会计学 流动资产.ppt

主讲人：李燕媛 Accounting 温故知新： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。 资产 + 所有者权益 负债 主讲人：李燕媛 Accounting 资产资产 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 货币资金货币资金 应收款项应收款项 存货存货 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产 投投 资资 *3 5 中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院 CURRENT ASSETS Chapter 5 流动资产 主讲人：李燕媛 Accounting 内容提要 货币资金 1 应收及预付款项 2 3 存货 主讲人：李燕媛 Accounting 学习目标 掌握库存现金的核算、银行存款的核算、 其他货币资金的核算、应收票据的会计核 算（不含转让与贴现）、应收账款的核算 、预付账款的核算、存货概述（不含毛利 率法、售价金额核算法）、原材料按实际 成本核算以及存货清查； 熟悉货币资金概述 了解货币资金的内部控制、银行结算方式 、以及原材料按计划成本核算。 5 主讲人：李燕媛 Accounting 第一节 货币资金 掌握： 一、库存现金 二、银行存款（银行结算方式：了解） 三、其他货币资金 主讲人：李燕媛 Accounting 一、库存现金 （一）库存现金的定义及范围 国际惯例中的 现金概念 狭义的现金 日常交易业务我国会计惯例 中的 现金概念 主讲人：李燕媛 Accounting 现金管理制度 (1)(1)职工工资、津贴；职工工资、津贴； (2)(2)个人劳务报酬；个人劳务报酬； (3)(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺 术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金； (4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出；其他支出； (5)(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6)(6)出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； (7)(7)零星支出；零星支出； (8)(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 现 金 的 使 用 范 围 主讲人：李燕媛 Accounting F3-5天的日常零星开支所需的现金。 F 边远地区和交通不便地区的企业库存 现金可多于5天，但最多不能超过15天的 日常零星开支。 F 每日的现金结存数超过的部分应当及 时送存银行 F 如需增加或减少库存限额的，应当向 开户银行提出申请，由开户银行核定。 库 存 现 金 的 限 额 主讲人：李燕媛 Accounting F现金收入应于当日送存银行； F企业不得直接坐支现金，因特殊情况需坐支的， 应事先报经开户行审批，由开户行核定坐支范围 和限额。 F企业从银行提现时，应在取款凭证上写明具体用 途，由财会部门负责人签章后，交开户行审核后 方可支取； F因采购地点不固定、交通不便等必须使用现金 的，应向开户行提出书面申请，由财会部门负责 人签章，经开户银行审核批准后方可支付。 F不得“白条顶库”；不准谎报用途套现；不准代支 现金；不准设“小金库”等。 现 金 收 支 的 规 定 主讲人：李燕媛 Accounting 账户设置 F 库存现金总账（一般采用三栏式） F 现金日记账 核算要求 F 库存现金总账余额=现金日记账余额 F 现金日记账余额=库存现金余额 主讲人：李燕媛 Accounting （二）库存现金的会计处理 库存现金 余额 注意： 企业内部各部门周转使用由各部门保管 的定额备用金，可单独设置“备用金”科目 主讲人：李燕媛 Accounting13 一般交易 与事项项 收付现现金的会计处计处 理 收到现现金 借：库库存现现金 贷贷：资产资产 、负债负债 、收入等科目 支出现现金 借：资产资产 、负债负债 、费费用等科目 贷贷：库库存现现金 备备用金交易 与事项项 拨拨付与报销备报销备 用金的会计处计处 理 拨拨付备备用金 借：其他应应收款/备备用金 贷贷：库库存现现金、银银行存款 报销备报销备 用金 借：管理费费用等 贷贷：其他应应付款等 2 货币资金 主讲人：李燕媛 Accounting （一）收到现金的核算 借：库存现金 贷：银行存款、应收账款、 主营业务收入、其他业 务收入、短期借款等 主讲人：李燕媛 Accounting 例1 企业开出现金支票1张，从银 行提取现金1 500元。 借：库存现金 1 500 贷：银行存款 1 500 F请问：本业务应编制什么记账凭证？ 主讲人：李燕媛 Accounting 例2企业零售商品收到现金936元， 其中货款800元，增值税136元。 （增值税率：17%） 借：库存现金 936 贷：主营业务收入 800 应交税费应交增值税（销项税额）136 主讲人：李燕媛 Accounting （二）支付现金的核算 借：银行存款、其他应收款、短期 借款、应付账款、管理费用、 销售费用、财务费用等 贷：库存现金 主讲人：李燕媛 Accounting 例3企业行政管理部门报销交通费 等办公费用650元，以现金付讫。 借：管理费用 650 贷：库存现金 650 主讲人：李燕媛 Accounting 例4企业将已提取的现金发放职工 工资3,600元。 借：应付职工薪酬 3 600 贷：库存现金 3 600 主讲人：李燕媛 Accounting 例5职工李红出差，预借差旅费 1 000元，以现金支付。 借：其他应收款李红 1 000 贷：库存现金 1 000 主讲人：李燕媛 Accounting 例6 李红返回，报销差旅费1 000元。 借：管理费用 1 000 贷：其他应收款李红 1 000 请思考：若报销800元呢？ 借：管理费用 800 库存现金 200 贷：其他应收款李红 1 000 又：若报销1 200元呢？ 借：管理费用 1 200 贷：其他应收款李红 1 000 库存现金 200 主讲人：李燕媛 Accounting 现金的清查实地盘点法 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责 现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点 现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点 报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账 实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责 人或上级领导部门处理。 （三）库存现金的清查 主讲人：李燕媛 Accounting 现金溢余（盘点库存现金账面余额） （1）发现溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 （2）查明原因，形成处理意见核销时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（个人或单位） 营业外收入现金溢余（无法查明原因） 主讲人：李燕媛 Accounting 现金短缺（盘点库存现金账面余额） （1）发现短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 （2）查明原因，形成处理意见核销时 借：其他应收款应收现金短缺款（责任人赔偿） 应收保险赔款（保险公司赔偿） 管理费用现金短缺（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 主讲人：李燕媛 Accounting 【例7】美丽影楼2011年7月31日在现金 清查中发现短款1 000元，经查明，其 中100元假币系出纳王庆差错所致，余 款中由保险公司赔偿了500元，另有400 元无法查明原因。 要求：进行相关会计处理。 主讲人：李燕媛 Accounting （1）2011年7月31日发现现金短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：库存现金 1 000 （2）查明原因，核销时 借：其他应收款应收现金短缺款（王庆） 100 应收保险赔款 500 管理费用现金短缺 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 主讲人：李燕媛 Accounting 例8：若例7现金清查中出现的是现金溢余 150元，且已查明：其中50元系出纳少付给李 明借支款，另100元无法查明原因。 （1）发现溢余 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 （2）查明原因，形成处理意见核销时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：其他应付款应付现金溢余 50 营业外收入现金溢余 100 主讲人：李燕媛 Accounting （一）银行存款账户分类 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 二、银行存款 主讲人：李燕媛 Accounting 基本存款账户 F是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业 工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办 理 l要点：存、取、转 一般存款账户 F是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基 本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算 单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算 和现金缴存，但不能办理现金支取。 l要点：存、转 主讲人：李燕媛 Accounting 临时存款账户 F是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业 可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金 管理的规定办理现金收付。 l要点：存、取、转 专用存款账户 F是企业因特定用途需要开立的账户。 l要点：专款专用 主讲人：李燕媛 Accounting （二）银行支付结算方式（了解） 据中国人民银行有关支付结算办法规定， 除了现金适用范围内的收付业务可以采用现金 结算外，企业发生的货币资金收付业务都必须 通过银行办理结算。 “四票” （银行汇票、银行本票 、商业汇票、支票） “三方式” （汇兑、委托收款、 托收承付） “一卡” （信用卡） “一证” （信用证） p 银行结算方式 主讲人：李燕媛 Accounting “四票” F银银行汇汇票 l定义义：由出票银银行签发签发 的，由其在见见票时时按实际结实际结 算金额额无条 件支付给给收款人或者持票人的票据。 l用于异地结结算 l有效期：1个月（超期作废废、钱钱存户头户头 ） l可以背书转让书转让 F银银行本票 l定义义：由银银行签发签发 ，承诺诺自己在见见票时时无条件支付确定金额额给给 收款人或持票人的票据；分为为定额额和不定额额两种。 l用于同城结结算 l有效期：2个月 l可以背书转让书转让 主讲人：李燕媛 Accounting F商业汇业汇 票 l定义义：由出票人签发签发 ，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额额给给收款人或者持票人的票据；分商业业承兑汇兑汇 票和银银行承兑汇兑汇 票 。 l必须须具有真实实的交易或债权债务债权债务 关系；同城或异地结结算均可。 l有效期：最长长不超过过6个月 l未到期不能收付；可以申请贴现请贴现 ，可以背书转让书转让 F支 票 l定义义：由出票人签发签发 ，委托办办理支票存款业务业务 的银银行在见见票时时无 条件支付确定金额给额给 收款人或持票人的票据；分现现金、转帐转帐 和普通 支票。 l用于同城结结算 l有效期：不超过过10天 l不能签发签发 空头头支票，或与银银行预预留印签签不符 主讲人：李燕媛 Accounting 银行汇票存款 银行按实际交易 额办理结算，票 面金额大于实际 交易金额的多余 款项，由银行自 动退给汇款人； 用于异地；有效 期1个月。 银行本票存款 银行按票面额办 理结算，票面金 额与实际交易金 额之间的差额， 由交易双方自行 结清；用于同城结 算；有效期2个月 。 注意 区别 主讲人：李燕媛 Accounting F现金支票印有“现金”字样，只能用于支取现金 F转账支票印有“转账”字样，只能用于转账 F普通支票没有任何字样，可取现也可转账 【注：若普通支票左上角划两条平行线，则为划线 支票，只能用于转账，不可取现】 空头支票： 银行：退票，并处票面金额5%但不低于1 000元的罚款 持票人：有权要求赔偿支票金额的2% 支票分类 主讲人：李燕媛 Accounting “三方式” F汇兑汇兑 l用于异地结结算 l电汇电汇 信汇汇 F委托收款 l用于同城或异地结结算 l不用于大额额交易 F托收承付 l 用于异地结结算；先发货发货 、后收款 l 三个必须须（P74） l每笔金额额起点10 000元；新华书华书 店系统统每笔金额额起点1 000元 l验单验单 付款的承付期为为3天，验货验货 付款的承付期为为10天 l可拒绝绝付款的7种情况（p75） 主讲人：李燕媛 Accounting “一卡” F信用卡 l用于同城或异地结算； l单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取 现金； l允许善意透支，不得恶意透支； l透支期限最长为60天。 l透支利息： 签单日或记账日15日内日息万分之五 超过15日日息万分之十 超过30日日息万分之十五 主讲人：李燕媛 Accounting “一证” F信用证 l 用于国际贸际贸 易领领域的结结算 l有银银行信用作为为保证证，付款承诺诺是一定要兑现兑现 的 主讲人：李燕媛 Accounting 归纳： F同城支票、银行本票 F异地汇兑、托收承付、银行汇票 F同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票 、信用证 F注意各种票据的有效期限；只要带“票”字的均可 背书转让。 F需要保证金银行本票、银行汇票、银行承兑汇 票、信用证、单位信用卡 F即期票据,见票即付支票、银行汇票、银行本 票 主讲人：李燕媛 Accounting （三）银行存款的会计核算 借方 银行存款 贷方 期初余额 存款的减少 存款的增加 期末余额 注意： 1.采用支票、汇兑这两种支付结算方式时，收款与付款均直 接计入“银行存款”； 2.其他支付结算方式需通过其他有关账户核算 主讲人：李燕媛 Accounting 1、企业收到银行存款或将款项存入银行时 借：银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入、 库存现金、应收账款、短期借款 等有关科目 2、支付存款时 借：库存现金、原材料、应付账款、短期 借款、管理费用、销售费用、财务 费用等科目 贷：银行存款 主讲人：李燕媛 Accounting 例1企业销售产品一批，货款5 000元，增值 税850元，价税款已收到转账支票一张，当日 送存银行进账。 借：银行存款 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 850 主讲人：李燕媛 Accounting 例2企业购进一批原材料，买价80 000元，增 值税13 600元，价税款以转账支票付讫，材料 验收入库。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600 主讲人：李燕媛 Accounting 例3企业开现金支票从银行提现88 000元，以备 发放职工工资。 借：库存现金 88 000 贷：银行存款 88 000 例4企业接开户银行通知，本季度代扣电话费8 000元。 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 主讲人：李燕媛 Accounting 如不相符，原因可能有两个： F企业或银行记账有差错； F存在未达账项。 银行存款 日记账 逐笔勾对发生额 银行 对账单 （四）银行存款清查 主讲人：李燕媛 Accounting F未达账项如何产生的？ 主讲人：李燕媛 Accounting 未达账项四种情形： 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 主讲人：李燕媛 Accounting 银行存款 日记账 银行 对账单 余额不相等 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行存款 日记账 调整后余额 银行对账单 调整后余额余额相等 未达账项的处理 主讲人：李燕媛 Accounting 银行存款余额调节表 年 月 日 项项目金额额项项目金额额 银银行对账单对账单 余额额A 企业银业银 行存款日记账记账 余 额额 B 企业业已收，银银行未收银银行已收，企业业未收 企业业已付，银银行未付 银银行已付，企业业未付 调节调节 后的存款余额额C调节调节 后的存款余额额C 2 货币资金 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 主讲人：李燕媛 Accounting 例：中南企业2011年8月28日银行存款日记账余额 为54 000元，银行转来对账单余额为83 000元。经逐笔 核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票60 000元，并已登记银行存款 增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票45 000元，但持票单位尚未到 银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款48 000元，银行 已收并登记入账，但企业尚未收到收款通知，未记账。 （4）银行代企业支付电话费4 000元，银行已登记企业 银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，未记账。 要求：编制银行存款余额调节表 主讲人：李燕媛 Accounting 项 目余额项 目余额 企业银行存款日记账 余额 54 000银行对账单余额83 000 加：银行已收、企业 未收 48 000 加：企业已收、银行未 收 60 000 减：银行已付、企业 未付 4 000 减：企业已付、银行未 付 45 000 调节后的存款余额98 000调节后的存款余额98 000 银行存款余额调节表 主讲人：李燕媛 Accounting 三、 其他货币资金 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货 币资金。 外埠存款 存出投资款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 其他货币资金 主讲人：李燕媛 Accounting 其他货币资货币资 金的会计处计处 理 银银行 本票与汇汇票 外埠存款 存出投资资款 信用卡信用证证 商业业 汇汇票 1.存入业务 借：其他货币资金 贷：银行存款 2.使用业务 借：资产、负债、费用 贷：其他货币资金 不在货币资 金的核算范 围内 2 货币资金 主讲人：李燕媛 Accounting 仅以外埠存款为例，其他类似 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。 1、将款项通过银行汇往外地开立 采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 主讲人：李燕媛 Accounting 2、采购员购入材料后持发票等报销凭 证报销时： 借：材料采购（或原材料）等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 主讲人：李燕媛 Accounting 3、付完结束采购专户，多余的外 埠存款转回开户行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 主讲人：李燕媛 Accounting 57 归纳： 开立专户时：借：其他货币资金 贷：银行存款 使用时： 借：材料采购、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 余款转回时 ：借：银行存款 贷：其他货币资金 主讲人：李燕媛 Accounting 例题 （1）企业向银行提交“银行汇票委托书”并 将款项l0万元交存开户银行，取得汇票。 （2）企业使用银行汇票采购商品，支付商品 的采购货款等款项计8.19万元，其中增值税为 1.19万元，其多余款项退回。 （3）若银行汇票因超过付款期限或其他原因 未曾使用而退还款项。 要求：完成会计处理 主讲人：李燕媛 Accounting （1）企业收到银行签发的10万元银行汇票： 借：其他货币资金银行汇票存款 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）用银行汇票支付货款，并取得购物增值税专用发票 借：库存商品或在途物资 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：其他货币资金银行汇票存款 81 900 多余款项退回时： 借：银行存款 18 100 贷：其他货币资金银行汇票存款 18 100 （3）银行汇票退还 借：银行存款 10万 贷：其他货币资金银行汇票存款 10万 主讲人：李燕媛 Accounting 四、货币资金内部控制（了解） n货币资金内部控制的原则： F 严格职责分工；（不相容职责） F 实行交易分开；（现金收与支） F 实行内部稽核； F 实施定期轮岗制度。 出纳人员 会计人员 主讲人：李燕媛 Accounting 第二节 应收及预付款 掌握： 一、应收票据（转让与贴现不作要求） 二、应收账款 三、预付账款 商品 交易 应应收账账款挂账账信用 销售环节 应应收票据票据信用 预预付账账款购买环节 非商品 交易 其他应应收款 一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权关系 主讲人：李燕媛 Accounting 一、应收票据 n应收票据是企业持有的，因销售商品、产品 、提供劳务等而收到的、尚未到期兑现的商 业汇票。 n商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商 业汇票和带息商业汇票。 n应收票据一般按其面值计价。即企业收到应 收票据时，应按照票据的面值入账。 主讲人：李燕媛 Accounting 取得时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 到期时 借：银行存款（按期归还） / 应收账款（无法归还） 贷：应收票据 主讲人：李燕媛 Accounting 例：甲企业于2011年11月1日销售一批 商品给A企业，货款100 000元，增值税率 为17%，当即收到A企业开出的6个月期， 面值117 000元的商业承兑汇票。 要求：分别按期归还和按期无法归还进行 会计处理 主讲人：李燕媛 Accounting （1）2011.11.1收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （2A）2012.4.30，对方到期支付票据款 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 （2B） 2012.4.30，到期对方拒付或无力付款 借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 主讲人：李燕媛 Accounting 二、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收 取而尚未收到的款项。 应收账款：流动资产，借增贷减 不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在 “应收账款”核算。 应收账款的增加及坏 账收回 应收账款的收回及确 认的坏账损失 尚未收回的应收账款 应收账款 预收的账款 主讲人：李燕媛 Accounting p应收账款的计量 应收账款通常在销售成立时按实际发生额计价入 账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分 ，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 商业折扣：根据市场供需情况或针对不同的顾客，在 商品标价上给予的扣除。（促销手段） 现金折扣：为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款， 而向债务人提供的债务扣除。债务人在不同期限内付 款可享受不同比例的折扣，现金折扣一般用符号“折 扣比例/付款期限”表示） 主讲人：李燕媛 Accounting A、商业折扣下，按折扣后的售价核算销售收入和应 收账款 B、现金折扣下： F（1）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售 价，据以确认应收账款的入账价值。 F（2）总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际 售价，记作应收账款的入账价值。实际发生折扣时 ，记作财务费用。我国的会计实务中通常采用此方 法。（掌握） 主讲人：李燕媛 Accounting 净价法 销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （扣除折扣后的实际售价） 应交税费应交增值税 （销项税额） 注意：按折扣前计算 银行存款 （若有代垫运费） 收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款 主讲人：李燕媛 Accounting 总价法 销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（未扣除折扣前的总售价） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （若有代垫运费） 收到货款时： 借：银行存款 （实际收款额） 财务费用 （确认的现金折扣） 贷：应收账款 主讲人：李燕媛 Accounting 例：甲企业于2011年11月1日销售一批商 品给A企业，货款10 000元，增值税率为 17%，现金折扣条件为2/10、n/30。 要求：（1）假设A企业11月9日付款； （2）假设A企业11月19日付款； 分别按总价法和净价法进行会计处理。 主讲人：李燕媛 Accounting 参考答案： 总价法净价法 11.1销售时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销） 1 700 11.1销售时 借：应收账款 11 500 贷：主营业务收入 9 800 应交税费应交增值税（销） 1 700 11.9收款（10天内付款） 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 11.9收款 借：银行存款 11 500 贷：应收账款 11 500 11.19收款（30天内付款） 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 11.19收款 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 500 财务费用 200 主讲人：李燕媛 Accounting 重点：坏账的核算 应收账款的风险管理 应收账款是企业资产方一个非常大的风险 点，因为只有最终能够转化为现金的应收 账款才是有价值的，而那些预期将无法转 化为现金的部分就是无价值的。在会计上 ，对于无法收回的应收账款将通过提取坏 账准备的会计核算方式来反映，这就是用 会计方法来管理商业风险的主要体现。 主讲人：李燕媛 Accounting 公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质就 是对应收款项风险程度的认识。 坏账损失的确认： 企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基 本原则，根据各项应收账款的特性、金额的大 小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情 况等因素，来确认坏账。 坏账的核算方法：备抵法 （设置“坏账准备”科目） 主讲人：李燕媛 Accounting 资产负债资产负债 表日，计计提坏账账准备时备时 借：资产资产 减值损值损 失计计提的坏账账准备备 贷贷：坏账账准备备 坏账实际发账实际发 生时时 借：坏账账准备备 贷贷：应应收账账款、其他应应收账账款等 已确认认的坏账账又收回时时 借:应应收账账款、其他应应收款等 贷贷: 坏账账准备备 同时时， 借：银银行存款 贷贷：应应收账账款、其他应应收款等 主讲人：李燕媛 Accounting 坏账准备计算方法： 重点介绍余额百分比法 是按当期应收款项期末余额的一定比例 计算提取坏账准备。 重点： 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项余额计算应提取的坏账准备金 额（a）“坏账准备”科目的贷方余额 （b ） 主讲人：李燕媛 Accounting 若a-b0，即当期应提取坏账准备金额大于 “坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提 取坏账准备； 若a-b0，即当期应提坏账准备金额小于“ 坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减 已计提的坏账准备； 主讲人：李燕媛 Accounting 例 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款 余额百分比计提坏账准备，计提比例为3。该企业 第1年末应收账款余额为2,500,000元；第2年客户 公司所欠9,000元账款已超过3年，确认为坏账；第2 年末，该企业应收账款余额为3,000,000元；第3年 客户A公司破产，所欠20,000元账款有8,500元无法 收回，确认为坏账，第3年末，企业应收账款余额为 2,600,000元 主讲人：李燕媛 Accounting 第1年末，提取坏账准备： 2,500,000 3 =7 500 借：资产减值损失计提的坏账准备 7500 贷：坏账准备 7 500 主讲人：李燕媛 Accounting 第2年，坏账实际发生： 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款X公司 9 000 第2年末，计提坏账准备：按年末应收账款余额 估计坏账损失为3 000 0003=9,000元（a), “坏 账准备”科目余额为借方1,500元(即b=-1500) 则本年应提取坏账准备为：a-b=10,500元 借：资产减值损失计提的坏账准备 10 500 贷：坏账准备 10 500 主讲人：李燕媛 Accounting 第3年，坏账实际发生： 借：坏账准备 8,500 贷：应收账款A公司 8,500 第3年末，计提坏账准备：按年末应收账款余额估计坏 账损失为260,0003= 7,800元（a)， “坏账准备”科目 为贷方余额500元(b)， 则本年应提取坏账准备数为:a-b=7,300元 借：资产减值损失计提的坏账准备 7 300 贷：坏账准备 7 300 主讲人：李燕媛 Accounting 作业 假定A公司期末应应收账账款的信用风险风险 特征相同， 2008年末的应应收账账款余额为额为 100万元，提取坏账账准备备 的比例为为3，2009年发发生了坏账损账损 失6 000元。其 中甲单单位1 000元，乙单单位5 000元，年末应应收账账款为为 120万元，2010年5月1日，已冲销销的乙单单位应应收账账款 5 000元又收回，期末应应收账账款130万元。 要求：编编制应应收账账款减值值的会计计分录录。 3 应收款项 主讲人：李燕媛 Accounting 定义：指企业按照购货合同或劳务合同规定，预 先支付给供货方或提供劳务方的款项。 性质：是企业的一项流动资产，它符合资产的本 质，即有未来经济利益。 账户设置：一般应单独设置“预付账款”账户进行 核算。预付账款不多的企业，也可以将预付的货 款记入“应付账款”账户的借方。 三、预付账款 主讲人：李燕媛 Accounting 二、预付账款的会计处理 预付货款时 借：预付账款企业 （预付金额） 贷：银行存款 收到商品时 借：原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款企业 （应付金额） 补付/退回货款时（多退少补） 补付尾款时： 退回多余款时： 借：预付账款企业 借：银行存款 （应付与预付之差） 贷：预付账款企业 贷：银行存款 （ 预付与应付之差） 主讲人：李燕媛 Accounting 例题 A公司2011年10月6日根据合同向B企业预 付甲商品的货款50 000元，11月6日收到甲 商品，专用发票中注明价款 60 000元，增值税额10 200元，11月10日向 B企业补付货款。 要求：进行会计处理。 主讲人：李燕媛 Accounting （1）10月6日预付货款时 借：预付账款B企业 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）11月6日收到商品时 借：库存商品甲 60 000 应交税金应交增值税（进项税额）10 200 贷：预付账款B企业 70 200 （3）11月10日补付货款时 借：预付账款B企业 20 200 贷：银行存款 20 200 主讲人：李燕媛 Accounting 第三节 存货 掌握： 一、存货概述 二、原材料 三、存货清查 主讲人：李燕媛 Accounting 一、存 货 概 述 （一）存货的概念与分类 概念：是指企业在生产经营过程中为销售或耗用 而储存的各种有形资产。 存货的确认（同时满足） F与该存货有关的经济利益很可能流入企业 F该存货的成本能可靠地计量 主讲人：李燕媛 Accounting 范围： F正常经营过程中储存以备出售的存货（特种储备物资 和国家指令专项储备资产不属于存货） F为最终出售正处于生产过程中的存货 F为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货（为 建造固定资产等工程而储备的材料物资不属于存货） 关于存货的范围： 要点：企业是否具有法定财产权 F委托代销商品和受托代销商品（例外） F在途商品 F购货约定 主讲人：李燕媛 Accounting 存货的分类 F原材料 F在产品 F产成品（或商品） F半成品 F包装物和低值易耗品等周转材料 主讲人：李燕媛 Accounting n存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购购成本 包括购买价款（发票价，不含增值税）、相关税费 （进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税 等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用（如包装费、运输中的合理损 耗、入库前的挑选整理费等） 加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出 （二）存货的初始计量成本 主讲人：李燕媛 Accounting 4 存货 取得方式入账账价值值 外购购存货货 购货价款+相关税费运输费装卸费保险 费其他可归属于存货采购成本的费用 自制存货货直接材料+直接人工+制造费用 委托外单单位 加工的存货货 加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费+相关税费 投资资者投 入的存货货 投资合同或协议约 定的价值确定，但合同或协 议约定的价值不公允的除外 n 不同方式取得的存货的计价 主讲人：李燕媛 Accounting 注意下列各项不计入存货成本，计入当期损益： F非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 F一般仓储费用 F不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 例：某企业购入原材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为10 000元，增值税额1 700元，合理自 然损耗5，另支付运杂费1 000元（不能分清运 费与杂费），入库前挑选整理费用500元。 该批原材料成本为多少？ 主讲人：李燕媛 Accounting 不定选：下列项目中，应计入企业存货成 本的有（ ）。 A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.企业发生的不属于在生产过程中为 达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 主讲人：李燕媛 Accounting （三）发出存货的计价方法 取决于发出存货采用 的计价方法！ 发出存货计价方法又 直接影响期末存货成 本！ 月末结余1件，成本是多少？ A材料：月初结存 2件，单价280元；本 月购入2件，单价260 元。 本月发出3件。 其成本是多少 ？ q思考:下例中发出的3件A材料如何计价？ 主讲人：李燕媛 Accounting 期初存货+本期存货增加本期存货减少=期末存货 利润表： 商品销售成本 存货类别：原材料，半成品，产成品等 资产负债表：存货 主讲人：李燕媛 Accounting 发出存货的计价方法 F个别计价法 F先进先出法 FIFO F一次加权平均法 F移动加权平均法 F后进先出法 LIFO 我国企业会计准则（2006）废止使用后进先出法。 主讲人：李燕媛 Accounting 1. 个别计价法 含义 F假设每单位的期末持有存货或耗用存货的实际 成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种 存货计价方法 要点 F逐一记录每一特定存货单位的取得价格 F了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或 批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定 单位 主讲人：李燕媛 Accounting 适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货 优点： F所确定的本期发出存货成本以及期末存货成本价值都比 较准确。 缺点： F工作量大； F不经济； F容易给管理当局留下利润操纵的空间。 主讲人：李燕媛 Accounting 本期可供耗用的材料总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期所耗用的A材料成本= 期末结存的A材料成本= 注：9月4日耗用的20公斤A材料属于期初存货；9月15日耗用的40公斤A材料是9月8日购进的； 9月25日耗用的120公斤A材料中有60公斤属于期初存货，另外60公斤是9月18日购入的。 即本期期末结存的120公斤A材料中，有20公斤系期初存货，60公斤系9月8日进货，40公斤系9月18日进货。 2011 年 摘要 收入发发出结结存 月 日数量 单单价金额额数量单单价金额额数量 单单 价 金额额 91期初结结存1006600 4耗用20 8购进购进1007700 15耗用40 18购进购进1008800 25耗用120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（元） 21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元） 60 60 6 360 8 480 主讲人：李燕媛 Accounting 2. 先进先出法 含义（First In, First Out FIFO） F假定先取得的存货先耗用或销售的条件下 对存货价值进行计量的方法 要点 F假定先取得的存货先耗用或销售 F库存则为后购进的存货 主讲人：李燕媛 Accounting 优点： F 先进先出对成本流转顺序的假设与存货 实物流情形基本相符，容易理解； F 期末存货成本更接近现行市场价值。 缺点： F 当物价上涨时，会高估企业的当期利润； F 当物价下降时，会低估企业的当期利润。 主讲人：李燕媛 Accounting 本期所耗用的A材料成本= 期末结存的A材料成本= 2011 年 摘要 收入发发出结结存 月 日 数量 单单价 金额额数量单单价 金额额 数量 单单价 金额额 91期初结结存1006600 4耗用 20 8购进购进1007700 15耗用40 18购进购进1008800 25耗用120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560 206 + 406+（406+807）=1160（元） 21001160=940（元） 主讲人：李燕媛 Accounting 3. 一次加权平均法 按当期存货的平均单位成本计算期末持有 存货及本期耗用或销售存货价值的方法 加权平均 单位成本 = 本期可耗（可售）存货总成本 本期可耗（可售）存货总数量 = 期初存货成本本期购入存货成本 期初存货数量本期购入存货数量 本期耗用的存货成本=本期耗用的存货数量加权平均单位成本 期末存货成本=期末存货数量加权平均单位成本 主讲人：李燕媛 Accounting 加权平均 单位成本 = 1006+1007+1008 100+100+100 = 7（元） 本期A商品销售成本=1807=1260（元） 期末结存的A商品成本=1207=840（元） 加权平均法 三、存货 主讲人：李燕媛 Accounting 优点： F 计算比较简单； F 在市价上涨或下跌的情况下，通过这一方法对 成本的分摊较为折中。 缺点： F 平时无法从账上完整反映存货收、发、存的情 况，不利于对存货的管理。 主讲人：李燕媛 Accounting 与加权平均法原理基本相同。 每次收货后，都要计算一次加权平均单价。 移动加权平均单价= 发出存货成本=发出存货数量称动加权平均单价 本次进货前库存金额+本次购入存货金额 本次进货前库存数量+本次购入存货数量 4、移动加权平均法 主讲人：李燕媛 Accounting 巩固练习 朝阳公司2011年10月甲种商品有关资料如下： F10月1日期初结存200件，单价6元 F10月4日出售40件，售价12元 F10月8日购入200件，单价7元 F10月15日出售80件，售价12元 F10月18日购入200件，单价8元 F10月25日出售240件，售价12元 要求：分别按先进先出法、一次加权平均及移动加 权平均法计算甲商品10月份的销货成本、月末库 存以及销货毛利。 主讲人：李燕媛 Accounting 2011年 摘 要 收 入发发 出结结 存 月日数量单单价金额额数量单单价金额额数量单单价金额额 101 期初结结存20061200 4 销销售4062401606960 8 购购入20071400 160 200 6 7 2360 15 销销售806480 80 200 6 7 1880 18 购购入20081600 80 200 200 6 7 8 3480 25 销销售 80 160 6 7 1600 40 200 7 8 1880 1031 本期合计计及 结结存 400300036023202401880 可售成本=2006+2007+2008=4200（元） 销售成本=406806（8061607）2320 （元） 期末成本=420023201880 （元） 销货毛利4012801224012432023202000（元）