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基础会计与初级实务 第一章 总论 第一节 会计概述 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门 的方法和程序，对会计主体的经营活动过程进行 连续、系统、综合、全面的核算和监督，旨在提 供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是 经济管理的重要组成部分。 二、会计的职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够 发挥的作用。 会计职能按其发展变化，可分为基本职能和扩展职能 。 会计法确定的会计基本职能是核算和监督。 会计核算职能（反映），是指会计以货币为主要计量 ，通过确认、计量、记录、报告等环节，对会计对象的经济 活动进行记账、算账、报账，给有关方面提供会计信息的功 能。 会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求， 利用会计核算所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的 经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。 会计扩展职能包括：会计预测、会计决策、会计控 制、会计分析。 第二节 会计核算基本前提和会计信息质量要求 1、会计主体 是指会计所服务的特定单位，又称会计实体。会计主体应 是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位。 2、持续经营 是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经 营方针和预定经营目标会无限期地经营下去，在可预见的未来 ，不会停产倒闭。 3、会计分期 是对会计工作时间范围的具体划分。会计年度、会计季 度和会计月份。 4、货币计量 是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量 单位，进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 二、会计信息质量要求 1、可靠性，又称真实性。 2、相关性。 3、清晰性。 4、可比性。 纵向可比 横向可比 5、实质重于形式。 6、重要性。 7、谨慎性。 8、及时性。 第三节 会计的方法 会计的方法包括：会计核算方法、会计检查方 法、会计分析方法。 会计核算方法主要有：设置账户、复式记账、 填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清 查和编制会计报表。 第二章 会计要素、会计科目和账户 第一节 会计要素和会计等式 1、会计要素 是指对会计对象的个体内容所做的基本分类 ，是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基 本框架。 企业会计的基本要素分为资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润六个方面。 一、资产 资产是指过去的交易或者事项形成的，由 企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济 利益的资源。 资产按其流动性分为流动资产和非流动资 产。 流动资产是指可以在一年内（包括一年） 或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的 资产。 非流动资产是指企业持有期限在一年或者 超过一年的一个营业周期以上才能变现或耗用 的资产。 二、负债 负债是企业过去的交易或者事项形 成的，预期会导致经济利益流出企业的 现实义务。 负债按其流动性分为流动负债和非流 动负债。 三、所有者权益 所有者企业是指企业资产扣除负债 后由所有者享有的剩余权益。包括：实 收资本（或者股本）、资本公积、盈余 公积和未分配利润。 四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的 、会导致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入。包 括主营业务收入和其他业务收入。 五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的 、会导致所有者权益减少或者负债增加 、与所有者分配利润无关的经济利益的 总流入。 费用按是否计入成本可分为直接费用 和间接费用。 期间费用是指不计入生产成本，而在 发生的会计期间直接计入当期损益的费 用。包括：销售费用、管理费用和财务 费用。 六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经 营成果，分为营业利润、利润总额和净 利润。 2、会计等式 资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 第二节 会计科目和账户 一、会计科目的分类 1、按经济内容分类 资产类、负债类、共同类、所有者 权益类、成本类、损益类 2、按提供核算指标的详细程度分类 总分类科目和明细分类科目 企业会计科目表 编号 会计科目名称 一、资产类 1001 库存现金 1002 银行存款 1012 其他货币资金 1101 金融性交易资产 1122 应收账款 1131 应收股利 1132 应收利息 1221 其他应收款 1231 坏账准备 1402 材料采购 1403 原材料 1404 材料成本差异 1405 库存商品 1511 长期股权投资 1512 长期股权投资减值准备 1531 长期应收款 1601 固定资产 1602 累计折旧 1603 固定资产减值准备 1604 在建工程 1605 工程物资 1606 固定资产清理 1701 无形资产 1702 累计摊销 1703 无形资产减值准备 1711 商誉 1801 长期待摊费用 1901 待处理财产损益 二、负债类 编号 会计科目名称 2001 短期借款 2101 交易性金融负债 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2211 应付职工薪酬 2221 应交税费 2231 应付利息 2232 应付股利 2241 其他应付款 2501 长期借款 2502 应付债劵 2701 长期应付款 2801 预计负债 2901 递延所得税负债 三、共同类 编号 会计科目名称 3101 衍生工具 3201 套期工具 四、所有者权益类 编号 会计科目名称 4001 实收资本 4002 资本公积 4101 盈余公积 4103 本年利润 4104 利润分配 五、成本类 5001 生产成本 5101 制造费用 六、损益类 编号 会计科目名称 6001 主营业务收入 6051 其他业务收入 6101 公允价值变动损益 6111 投资收益 6301 营业外收入 6401 主要业务成本 6402 其他业务成本 6403 营业税金及附加 6601 销售费用 6602 管理费用 6603 财务费用 6701 资产减值损失 6711 营业外支出 6801 所得税费用 6901 以前年度损益调整 三、账户及其基本结构 账户是按照会计科目开设的， 具有一定格式和结构，用来连续、 系统、分类记录和反映会计要素增 减变动情况的一种专门工具。 账户的结构是指账户中如何记 录经济业务所引起的各项会计要素 的增减变动情况及其结果。 第三章 复式记账原理 第一节 理论基础和基本内容 复式记账法是以会计等式“资产=负债+ 所有者权益”为理论依据 目前我国的企业事业单位会计记账都采 用借贷记账法。 第二节 借贷记账法 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记 账符号，在两个或者两个以上相互联系的账 户中，对每一项经济业务以相等的金额全面 进行记录的一种复式记账方法。 一、记账符号 采用复式记账法，对所设立的账户都 要规定记账方向。表示记账方向的记号 就是记账符号。记账符号反映的是各种 经济业务数量增加和减少。 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符 号，用以指明记账的增减方向，账户之 间的对应关系和账户余额的性质。 二、 账户设置 资产类账户的借方登记增加额，贷方 登记减少额一般为借方余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方 发生额本期贷方发生额 负债类及所有者权益类账户的贷方登记 增加额，借方登记减少额，一般为贷方 余额。 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方 发生额-本期借方发生额 收入类账户贷方登记收入的增加额，借 方登记收入的减少额和结转额，期末一 般没有余额。 成本、费用类账户借方登记成本、成本 费用的增加额，贷方登记成本、费用的 减少额和结转额，期末一般没有余额。 三、记账规则 记账规则，是指利用记账方法正确记 录会计事项时必须遵守的规律，记账规 则是记账的依据也是对账的依据。 借贷记账法的记账规则是：“有借必有 贷，借贷必相等”。 1、会计分录 所谓会计分录，就是指对某项经济业 务应计入账户的名称、借贷方向和增减 金额多少的记录。 2、会计分录的分类 会计分录按所涉及账户的多少，可分为 简单分录和复合分录两种。 简单分录形式一借一贷 复合分录形式一借多贷、多借一贷、多 借多贷。 四、试算平衡 试算平衡是指在某一时日（会计期末），为 了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式 或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进 行汇总、测算、以验证其正确性的一种专门方 法。 账户之间平衡关系主要包括以下三个方面： 1、全部账户的期初余额借方合计数等于全部 账户的期初余额贷方合计数。 2、全部账户的本期发生额借方合计数等于全 部账户的本期发生额贷方合计数。 3、全部账户的期末余额借方合计数等于全部 账户的期末余额贷方合计数。 第四章 初级会计实务 第一节 制造业的主要经济业务 企业生产经营活动中，资金的筹 集和资金的收回或退出企业，与供 应过程、生产过程和销售过程首尾 相接，构成了制造业的主要经济业 务。 第二节 资金筹集业务的核算 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金 的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投 资者投入和向银行、金融机构筹借以及 发行债劵等。因此，实收资本业务和借 款业务的核算，就构成了资金筹集业务 核算的主要内容。 第三节 供应过程业务的核算 供应过程是生产的准备阶段。在这个过 程中，企业一方面要从供应单位购进各 种材料物资，形成生产储备；另一方面 要支付材料物资的买家和各种采购费用 ，与供应单位发生结算业务。因此，核 算和监督材料物资的买价和采购费用， 确定采购成本，考核有关采购计划的执 行情况，核算和监督与供应单位的贷款 结算，以及核算和监督供应阶段材料物 资储备资金的占用，就构成了供应过程 业务核算的主要内容。 第四节 生产过程业务的核算 生产过程是产品制造企业经营活动的 主要过程。生产过程既是产品的制造过 程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程 。在产品生产过程费用的发生、归集和 分配，以及产品成本的形成，就构成了 生产过程业务核算的主要内容。 第五节 销售过程业务的核算 销售过程是工业企业生产经营过程的 最后阶段。销售过程核算的主要内容是 ，确认售出产品所实现的销售收入，与 购货单位办理价款结算，支付各项销售 费用，结转产品的销售成本，计算应向 国家交纳的销售税金及附加费，确定其 销售的业务成果。另外，企业除产品销 售业务外，还会发生一些其他销售业务 ，如材料销售，这些销售业务取得的收 入和发生的支出，也是销售过程核算的 内容。 第六节 财务成果业务的核算 企业的财务成果是指企业的净利润（或净亏损）， 是衡量企业经营管理的主要综合性指标。企业在一定 会计期间的净利润（或净亏损）是由以下几个部分构 成，其关系为 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费 用-管理费用-财务费用-资产净值损失+公允价值变动收 益+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 财务成果业务核算 应设置的账户有：“本年利润”账户、“投 资收益”账户、“营业外收入”账户、“营业 外支出”账户、“所得税费用”账户、“利润 分配”账户、“应付股利”账户、“盈余公积” 账户 第五章 会计凭证 第一节 原始凭证 原始凭证是经济业务发生和完成时 取得或填制的，是用来证明经济业务发 生或完成情况的最初的书面证明，是记 账的原始依据 1、按凭证来源分：自制原始凭证、 外来原始凭证 2、按凭证填制手续分：一次凭证、 累计凭证、汇总凭证 第二节 记账凭证 记账凭证是指会计人员根据审核无误 的原始凭证填制的，用来确定经济应借应 贷会计科目及金额的会计分录，并据以登 记账簿的会计凭证。 1、按反映的经济业务内容不同分为 ：收款凭证、付款凭证、转账凭证 2、按反映经济业务的方式不同分为 ：单式记账凭证、复式记账凭证 第六章 会计账簿 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿概念 所谓账簿，就是指由具有一定格式而又相互联系的 帐页组成，用以连续、系统、全面的记录各项经济业 务的簿籍。 二、会计账簿种类 1、按外表形式分：订本式、活页式、卡片式 2、按帐页格式分：三栏式、数量金额式、多栏式、 横线登记式 3、按用途分：序时账簿、分类账簿、备查账簿 第三节 各种凭证的填制和审核 1、收款凭证的填制 借方设置，贷方汇总。 2、付款凭证的填制 贷方设置，借方汇总。 3、转账凭证的填制 借方金额合计与贷方金额合计相等 4、通用凭证的填制 第四节 会计凭证的传递与保管 第二节 设账和记账 一、记账规则 （一）启用账簿的规则 （二）登记账簿的规则 二、日记账的设置与登记 现金日记账和银行存款日记账是有出纳 员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔 登记的，所以，这两本账也称出纳账。 出纳账采用订本式账簿，其帐页格式有 三栏式和多栏式等。 4、更正错账的方法 三、分类账的设置与登记 （一）总分类账的格式和登记方法 为了全面、总括的反映经济活动和财务收支情 况，并未编制会计报表提供资料，各单位都要 设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，按 照会计科目的标号顺序设立账户，其帐页格式 有三栏式和多栏式。 总分类账一般采用三栏式的格式。 总分类账由总账会计负责登记，登记的依据和 方法，取决于所采用的记账程序。总分类账可 以直接依据记账凭证逐笔登记，也可以将记账 凭证定期汇总登记（科目汇总表或汇总记账凭 证）。 （二）、明细分类账的格式和登记方法 为了满足经营管理的需要，各单位应在 设置总分类账的基础上，按照二级科目 或明细科目开设明细分类账，提供有关 经济业务的详细资料，明细分类账一般 采用活页式账簿。 账簿格式有三栏式、数量金额式、多 栏式和横线登记式等。 四、总分类账和明细分类账的平行登记 所谓平行登记，就是将每项经济业 务根据会计凭证既在总分类账中登记， 又在其所属明细分类账中登记，在这两 类不同账户中所登记的方向一致、金额 相等、结果相符。 平行登记的要点 1、同期间 2、同方向 3、同金额 4、同依据 五、更正错账的方法 1、划线更正法 2、红字更正法 （1）借贷方向错误 （2）会计科目错误 （3）所记金额大于应记金额 3、补充登记法 适用于所记金额小于应记金额 第三节对账和结账 1、对账 对账是指通过对账簿记录，用以检查账簿是否 正确的一种方法。 主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核 对。 2、结账 结账是在本期发生的经济业务全部入账的基础 上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账 簿记录的方法。 第七章 财产清查 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查概念 财产清查是通过对财产物资、现金的实 地盘点和对银行存款、债权、债务的查对，来 确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专 门方法。 二、财产清查的种类 1、按清查对象和范围划分，可分为全面 清查和局部清查 2、按清查时间划分，可分为定期清查和 不定期清查 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的盘存制度 1、永续盘存制 2、实地盘存制 二、财产清查的方法 1、实地盘存法 2、技术推算法 三、财产清查结果的处理 1、固定资产盈亏的账务处理 2、流动资产盈亏的账务处理 3、往来款项的账务处理 第八章 财务会计报告 第一节 财务会计报告概述 财务会计报告是指企业对外提供 的反映企业某一特定日期的财务状况和 某一会计期间的经营成果、现金流量等 会计信息的文件。 财务会计报告包括：会计报表、 附注和其他应当在财务会计报告中披露 的相关信息和资料。 会计报表的分类： 1、按反映的经济内容分为：财务状况报表 、经营成果报表 2、按资金运动形态分为：静态报表、动态 报表 3、按编制和报送时间分为：中期报表和年 度报表 4、按编制的会计主体分为：个别报表和合 并报表 第二节 资产负债表 资产负债表是反映企业某一特定日期 的财务状况的会计报表，它是根据资产、负 债和所有者权