审计规范与审计准则.ppt

第二章 审计规范与审计准则 第一节 审计准则概述 第二节 独立审计准则 第三节 质量控准则 第四节 职业道德准则 第五节 职业后续教育准则 第一节 审计准则概述 v职业规范体系与审计准则 v中国注册会计师的职业规范体系 v国际审计准则 v美国独立审计准则 v中国独立审计准则体系 中国注册会计师职业规范体系 u中国注册会计师法 u中国注册会计师独立审计准则 u中国注册会计师质量控制准则 u中国注册会计师职业道德准则 u中国注册会计师职业后续教育准则 中国注册会计师职业规范体系 审计准则 l审计准则的含义 l又称审计标准，由政府审计部门或注册会计师 职业团体制定, 规范审计人员应有的素质和专业 资格，是专业审计人员在实施审计工作时，必 须恪守的最高行为准则,是衡量和评价审计工作 质量的权威性标准 l国家审计准则 l民间审计准则 l内部审计准则 审计准则的分类 l颁布人：国际会计师联合会 目标：以协调一致的标准，来发展和提高世界范 围内会计师执业； 范围：任何时候都可以应用到独立审计 内容： 一般准则：审计人员资格条件和执业行为 工作准则（外勤准则）：围绕审计工作的 展开（证据、计划、范围、方法） 报告准则：编制审计报告、选择表达方式 和记载必要事项的准则 国际审计准则 l 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表 审计。分为一般准则、工作准则和报告准则三 部分。 l一般准则：训练与能力、独立性、职业道德 l工作准则：制定审计计划、内控制度评审，收 集证据、编制审计工作底稿； l报告准则 ：对会计报表的编制、一贯性、披露 表达审计意见，明确审计责任 美国的审计准则体系 第二节 独立审计准则 v独立审计准则的概念与作用 v中国独立审计准则体系 v独立审计基本准则 中国注册会计师独立审计准则的含义 中国注册会计师独立审计准则是规 范注册会计师执行审计业务、 获取审 计证据、形成审计结论和出具审计报告 的专业标准，它是中国注册会计师职业 规范体系的核心部分。 独立审计准则的作用 v为注册会计师审计取信于社会提供保证 v有利于维护注册会计师事务所和注册会 计 师的合法权益 v有利于提 高注册会计师审计工作质量， 是注册会计师执行审计业务的规范与指 南。 v是注册会计师发表审计意见的客观依据 从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用 【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚 构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元 ，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗 宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯 药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市 场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该 公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯 沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查 看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公 司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当“等无保留的审 计意见。 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步 调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其同伙，相互勾 结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际 财务状况早已“资不抵债“，应立即宣布破产。而首当其冲的 受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会 计师事务所，要求赔偿其全部损失。 在听证会上，沃特豪斯 会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所 认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936年颁布的财务报表检查（审计准则的前身）中所 规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合 谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委 员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的 审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿 。 从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用 中国注册会计师独立审计准则构成 中国注册会计师独立审计准则(旧） 由三个层次组成：基本准则、 具体准 则与实务公告、 执业规范指南。前两 个层次的准则属于法定要求，第三个层 次准则不具有强制性。 中国注册会计师独立审计准则 独立审 计准则 基本 准则 执业规 范指南 具体准则与 实务公告 一般 准则 外勤 准则 报告 准则 一般审 计业务 特殊审 计业务 新审计准则体系（具体内容：资料） 独立审计准则基本准则 v一般准则 v外勤准则 v报告准则 一般准则 v审计总目标 v胜任能力 v独立、客观、公正 v保密 v审计责任与会计责任 v审计意见的使用 外勤准则 v签定约定书 v审计计划 v内部控制和管理建议书 v抽样审计 v可运用的审计程序 v审计工作底稿 v业务助理与专家 v期后事项、或有损失、持续经营能力 v电子数据处理环境 v重要性与审计风险 报告准则 形成审计意见、出具审计报告 应报告审计范围、会计责任、审计责任 、审计程序 报告被审报表与既定标准的符合程度 审计意见的类型 第三节 质量控制准则 v质量控制与质量控制准则 v会计师事务所的全面质量控制 v审计项目的质量控制 v独立审计准则与质量控制准则 中国注册会计师质量控制准则 它是为确保审计质量符合独立审计 准则要求而建立和实施的控制政策和程 序的总称。 2007年1月1日实施，共十一章93条 。它分为两个部分：会计师事务所的全 面质量控制和审计项目的质量控制。 中国注册会计师质量控制准则的内容（93条） 质量控制基本 准则的构成 总则5条 质量控制制度的要素2条 对业务质量承担的领导责任4条 业务道德规范9条 客户关系和具体业务的接受与保持8条 人力资源9条 业务执行26条 业务工作底稿9条 监控17条 记录3条 附则1条 全面质量控制 审计项目质量控制 第四节 职业道德基本准则 什么是道德什么是道德? 道德是指一系列的原则及价值标准道德是指一系列的原则及价值标准 解决道德困境 人们制定了正式的道德框架来解决人们制定了正式的道德框架来解决 道德困境问题。道德困境问题。 这六个步骤便是解决道 德困境的基本途径。 1. 获取相关事实。 2. 从事实中辨认出道德内容。 3. 决定谁受到了影响。 4.辨认可行的其他方案。 5.确认各种方案所可能导致的后果。 6.决定适当的行动。（什么是适当的 行动？） 职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法职业界和社会为了使审计人员的行为达到高标准所采用的方法 GAAS GAAS 及其及其 解释解释 CPACPA 考试考试 质量质量 管理管理 同业互查同业互查 后续教育后续教育 法律责任法律责任 CPACPA事务所事务所 分拆分拆 职业道德规范职业道德规范 美证交会美证交会SECSEC 审计人员审计人员 行为行为 职业道德规范职业道德规范 原则 行为规则 行为规则解释 道德裁决 用哲学术语规定的最理想道德标准 非强制性的 具体规定的至少要达到的道德标准 强制性的 AICPAAICPA 职业道德部对行为规则作出的解释. 非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明 AICPAAICPA对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出对处罚作出的解释及对审计人员或其他人提出 的关于行为规则的疑问所作的解答的关于行为规则的疑问所作的解答. 非强制性的，但审计人员偏离时必须给出合理说明 注册会计师职业道德是注册会计师的 职业品德、职业纪律、专业胜任能力、 职业责任等总称。 注册会计师的职业道德基本准则 职业道德概念 v概念：人们在从事某项职业过程中应 遵循的与其它特定的职业活动相适应的 行为规范。 中国注册会计师职业道德规范 职业道德基本准则的 基本内容 v一般原则 v专业能力与技术标准 v对客户的责任 v对同行的责任 v其他责任 职业道德规范指导意见的 基本内容 v独立性 v专业胜任能力 v保密 v收费与佣金 v与执行鉴证业务不相容的工 作 v接任前任注册会计师的工作 v广告、业务招揽和宣传 注册会计师的职业道德基本准则的构成 一般原则 专业胜任能力 技术规范对客户的责任 对同行的责任 其他责任 总则 注册会计师的 职业道德 基本准则 注册会计师职业道德准则的一般原则 独立、客观、公正原则 合伙人合伙人 or or 股东股东 versusversus 非合伙人非合伙人 or or 非股东非股东 规则101 适用于所有的CPA事务所的合伙人或股东。 规则规则 101101 - - 独立性独立性: : 执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布 的准则要求，在提供专业服务时保持独立。的准则要求，在提供专业服务时保持独立。 经济利益经济利益 直接与间接的经济利益 直接经济利益直接经济利益- 审计人员或其直系亲属持有客户的股票或 其他有价证券 间接经济利益间接经济利益- 审计人员与客户存在一个紧密但不直接的 经济利益（共同基金） 与经济利益相关的议题与经济利益相关的议题 : : 重要或不重要 正常的借款程序 近亲的经济利益 和客户的合伙关系或被投资关系 公司的经理、主管、雇员、办公人员 影响因素 可能损损害独立性的主要情形 经济经济 利 益 1与鉴证鉴证 客户户存在专业专业 服务务收费费以外的直接经济经济 利益或 重大的间间接经济经济 利益； 2收费费主要来源于某一鉴证鉴证 客户户； 3过过分担心失去某项业务项业务 ； 4与鉴证鉴证 客户户存在密切的经营经营 关系； 5对鉴证业务对鉴证业务 采取或有收费费的方式； 6可能与鉴证鉴证 客户发户发 生雇佣关系。 自我评评 价 1鉴证鉴证 小组组成员员曾是鉴证鉴证 客户户的董事、经经理、其他关键键 管理人员员或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产 生直接重大影响的员员工； 2为鉴证为鉴证 客户户提供直接影响鉴证业务对鉴证业务对 象的其他服务务 ； 3为鉴证为鉴证 客户编户编 制属于鉴证业务对鉴证业务对 象的数据或其他记记 录录。 独立原则-我们的观点 影响因素 可能损损害独立性的主要情形 关联联关系 1与鉴证鉴证 小组组成员员关系密切的家庭成员员是鉴证鉴证 客户户的 董事、经经理、其他关键键管理人员员或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产 生 直接重大影响的员员工； 2鉴证鉴证 客户户的董事、经经理、其他关键键管理人员员或能够够 对鉴证业务产对鉴证业务产 生直接重大影响的员员工是会计师计师 事务务所的 前高级级管理人员员； 3会计师计师 事务务所的高级级管理人员员或签签字注册会计师计师 与 鉴证鉴证 客户长户长 期交往； 4接受鉴证鉴证 客户户或其董事、经经理、其他关键键管理人员员 或能够对鉴证业务产够对鉴证业务产 生直接重大影响的员员工的贵贵重礼品 或超出社会礼仪仪的款待。 外界压压力 1在重大会计计、审计审计 等问题问题 上与鉴证鉴证 客户户存在意见见分 歧而受到解聘威胁胁； 2受到有关单单位或个人不恰当的干预预； 3受到鉴证鉴证 客户户降低收费费的压压力而不恰当地缩缩小工作 范围围。 案例分析 l基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计 师事务所审计其2008和2009年度的会计报表。 双方于2009年底签订审计业务约定书。 l假定A会计师事务所于X银行存在以下情况： l1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约 定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交 审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上 市决定是否支付 l2）审计小组成员D注册会计师自2008年以来一 直协助X银行编制会计报表 l要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者 CPA的独立性是否受到损害，说明理由 分析 l1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计 师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则 ，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与 银行有了直接的经济利益关系 l2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计 的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样 属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务 第五节 职业后续教育准则 第一 职业后续教育目标 第二 职业后续教育形式 第三 独立审计准则与后续教育准则 中国注册会计师后续教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其 专业胜任力与执业水平，掌握和运用 相关新知识、 新技能 、 新法规所进 行的学习和研究。 中国注册会计师后续教育基本准则的内容 1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则 注册会计师的法律责任 l注册会计师法律责任的内容 l注册会计师法律责任的成因 l注册会计师法律责任的种类 l涉及注册会计师、会计师事务所法律责 任的重要法律 l注册会计师如何避免承担法律责任 注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出具审计报告； 二、保证审计报告的真实性、合法性。 换句话说，注册会计师以验证会计报表的公 允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反 法规行为。 注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则 的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、 合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表 的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接 违反法规行为。 被审计单位 方面的责任 注册会计师 方面的责任 错误、舞弊 违反法规行为 经营失败 违约 过失 欺诈 注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任 行政责任 注册会计师计师 个人 警告、暂暂停执业执业 、吊销销注 册会计