财管论文营业税改征增值税的减税效应之我见.docx

毕 业 论 文营业税改征增值税的减税效应之我见系（部）：财经管理系专 业：会计电算化姓 名： 学 号： 指导教师： 。1毕 业 设 计（论 文）指 导 教 师 评 语 指导教师评语：指导教师初审成绩评定内容论文选题资料利用学术水平知识掌握科研能力论文完成情况写作能力写作规范总成绩评分标准10分10分20分20分10分10分10分10分100分实际评分成绩等级：指导教师： （签字）年 月 日毕业设计（论文）评阅成绩、答辩成绩及总成绩评定。2评阅教师评阅成绩评定内容论文选题资料利用学术水平知识掌握科研能力论文完成情况写作能力写作规范总成绩评分标准10分10分20分20分10分10分10分10分100分实际评分评阅成绩等级： 评 阅 人： 年 月 日毕业设计（论文）答辩委员会于201 年 月 日审查了 专业同学的毕业设计（论文）。毕业设计（论文）共 页，设计图纸 张。答辩成绩评定内容仪态仪表语言答辩效果知识掌握科研能力论文完成情况写作能力写作规范总成绩评分标准10分10分20分20分10分10分10分10分100分实际评分答辩成绩等级： 总 成 绩：答辩组长（签字）： 年 月 日主任委员（签字）： 年 月 日目 录中 文 摘 要1Abstract1一、背景及相关政策1（一）对交通运输业征收营业税弊端1（二）交通运输业特点决定其具备改革基础条件1二、我国营业税改征增值税的基础2（一）营业税占税收比重相对上升2（二）社会对政府减赋要求呼声愈高2（三）政府高度重视3（四）从微观角度将两税具备合并具可行性3三、营改增对税改企业的影响3（一）部分现代服务业企业3（二）交通运输业企业4（二）“营改增”后试点企业面临的主要问题5（三）上海营改增试点在全国推广的意义6（四）关于营改增征收率的一些规定6四、营业税改征增值税所取得的成效与发展7（一）进一步扩大试点地区直至扩展到全国7（二）进一步完善相关税收法律法规及配套措施的建设7（三）完善税收征管环境，加强税收征管水平，加强宣传8参考文献10中 文 摘 要营业税改征增值税作为我国财税体制改革的重要内容，受到广泛的关住。本文将基于笔者对上海试点地区的实证考察，以交通运输业为视角，研究“营改增”政策的实施情况。首先介绍了我国交通运输业的征税状况、“营改增”的背景；其次结合实际调研内容，总结了“营改增”对交通运输企业的影响，分析了企业在税制改革后遇到的困难；最后提出交通运输业“营改增”税制改革的成效与发展。关键词：政策 改革 交通运输业 1AbstractSales tax with VAT as an important content of Chinas fiscal and taxation system, has been shut. This article is based on the author of the pilot area study in Shanghai, to transport from the perspective of research camp changed by implementation of policies. First introduced the transportation tax situation, camp changed by background; followed by actual survey summarized camp changed by impact on transportation enterprises, analyses the difficulties encountered business after tax reform; finally, transportation camp to increase development of tax system reform.Keywords： Policy Reforms transportation business 一、背景及相关政策（一）对交通运输业征收营业税弊端交通运输企业不能开具增值税专用发票，接受运输服务的企业只能根据运输发票就支付运费的7%进行抵扣，从而造成我国增值税抵扣链条的中断。由于营业税是对收入全额进行征税，不能抵扣成本和费用中所含的已纳增值税额，从而造成重复征税，加重纳税人负担，不利于纳税人在公平税负的基础上展开竞争。重复征税导致企业采取“大而全，小而全”的经营模式，分工粗，效率低，不符合市场经济的发展规律。长期以来征收营业税使得很多交通运输企业会计账簿混乱，财务核算不符合规范。同时由于营业税不能抵扣进项税额，很多企业对技术研发、设备改造方面投入不足，不利于节能减耗，环境保护，也不利于交通运输行业的整体发展。 （二）交通运输业特点决定其具备改革基础条件交通运输业是国民经济中专门从事运送货物和旅客的社会生产部门，是先行于国民经济发展的基础行业，与生产流通密切相关。运输费用目前已纳入增值税进项税额抵扣范围，运输发票已纳入现行增值税管理体系，改革基础较好。 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布营业改征增值税试点方案(财税2011110号), 同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革试点的主要内容主要有，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。二、我国营业税改征增值税的基础营改增的主要目的是减少企业的税负，只有确确实实让企业收到了成效，降低了企业的运营成本，企业才有动力加大投资，才有资本加快发展，才能在微观层面为国家的宏观战略添砖加瓦。或许短时间内，企业看到的是税负的增加，但是，改革总是伴随着伤痛的。或要求企业改变目前的经营方式，转变策略；或淘汰一些跟不上市场节奏的企业。长远来看，市场总体总是向着前进的方向发展的。 （一）营业税占税收比重相对上升自1994年分税制改革以来，增值税占全部税收比重呈现出较为明显的下降趋势，营业税占比则呈比较平缓的增长趋势，在大多数年份，营业税的增速都高于增值税和税收总收入的增速。这一相对变化趋势，使营业税在税收总收入中所占比重不断上升。正如前文所述，营业税征收对我国国民经济有诸多不利影响，结合其税收占比不断上升的形势，对营业税改征增值税的变革越发急迫。（二）社会对政府减赋要求呼声愈高虽然我国经济取得了举世瞩目的成就，但就国民收入而言还远远落后于发达国家，国民税负痛苦指数较高，政府越来越有钱，而民众生活改善有限，在这种前提下，社会上无论企业、百姓还是专家学者无不在大声呼吁给企业减赋，为民众轻税，力求藏富于民，方得国家之长治久安与经济可持续发展。营业税改征增值税，恰恰迎合这种需求，一方面可以降低各个产业的税负水平，尤其会促进第三产业的发展，极大增加就业，另一方面企业得之优惠，降低生产成本最终会惠及百姓。（三）政府高度重视2007年，国务院颁布关于加快发展服务业的若干意见（国发20077号），要求从财税、信贷、土地和价格等方面进一步完善促进服务业发展的政策体系。“十二五”规划纲要提出深化财税体制改革，对促进产业转型及收入分配合理化皆有重大的意义。中央政府对“十二五”时期财税体制改革明确提出，扩大增值税征税范围，之后，财政部和国家税务总局发布又联合下发了营业税改征增值税试点方案等一系列发文，营业税改征增值税的改革动向已十分明显，选择在我国的最大城市上海作为试点城市，中央政府对这一税制改革工作的重视程度可见一斑。（四）从微观角度将两税具备合并具可行性营业税与增值税本就同属流转税，都是从提供应税劳务和销售商品出发计算应纳税额的，具备合并的理论基础，改变服务业的征税方式，将其营业税纳入增值税征收范围，统一征税，可以起到大力扶持服务业的作用。从实践角度讲，目前全球220个国家和地区中，开征增值税或类似性质税种的国家和地区有153个，其中对货物和劳务全面征收增值税的约90个，增值税已是一种成熟的税种，可见，无论从理论上还是从实践经验来看，我国营业税改征增值税具备可行性。三、营改增对税改企业的影响但是经过一年多的试点，对营改增的讨论凡凡总总，多重渠道汇总下来的情况是，其实这项改革并没有明显地减少企业的税负，有些企业甚至增加了很多税额，加重了企业的负担。或许这种阵痛是改革必经的过程之一，在摸索中不断前行才能做到更好，因此我们也有必要了解营改增为企业带来了哪些影响。（一）部分现代服务业企业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是在税率和抵扣项目等实施细节上可能导致部分非生产型服务性企业，尤其是大中型规模的非生产型服务性企业的税负负担加重，原因有如下三点：1、在营业税改增值税之前，服务性行业的营业税税率在5%左右，而调整之后的增值税税率根据销售额的不同分为小规模纳税人及一般纳税人。根据相关规定，若销售额未达到500万的企业属于小规模纳税人，应采用3%的增值税计税率；若销售额超过500万的企业属于一般纳税人，应按6%的增值税计税率缴纳增值税。据此，税改虽在一定程度上减轻了中小企业的税负，但是从另一个角度加重了大中型企业的税负负担（即由原先的5%税率增加为6%的税率），这与国家鼓励企业做大做强的政策是相悖的2、由于非生产型服务性企业的主要成本构成中固定成本和工人成本较高，而该成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负3、非生产型服务性企业实际上经过的环节远低于制造业等行业，基本不存在外包和重复纳税的问题，而营业税改增值税的一个重要意义在于减少重复纳税的问题，由于非生产型服务性企业本身不存在重复纳税的问题，因此税率的提升将直接导致该部分企业税务负担加重。 对此我觉得可以设臵缓释期来解决大企业遇到的这种税负骤增的尴尬处境。（二）交通运输业企业据上海市统计局的统计数据，在上海营改增政策实施初期，交通运输业小规模纳税人基本全部实现减负，一般纳税人税负有所增加，据上海市统计局的一项调查结果显示，有58.6%的交通运输业一般纳税人税负增加。据测算营改增后运输业实际税负由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分进项税额无法抵扣，相关配套措施未落地。随着一系列配套措施的出台，试点初期存在的问题得到基本解决，从上海财政部门公布的数据来看，2012年上海市交通运输服务试点一般纳税人实际缴纳增值税53.1亿元，与按原营业税方法计算的营业税额相比，减少税收0.8亿元。交通运输业行业税收增加幅度呈“逐月下降，渐趋平缓”的特征。 （二）“营改增”后试点企业面临的主要问题 1.税率增幅较大。试点政策规定一般纳税人由原3%的营业税改为11%的增值税，税率上升8个百分点，增幅较大。 2.可抵扣进项税额较少。交通运输企业营业成本主要包括油料消耗、过路过桥费、人工成本、场地租金、保险费等。固定资产。试点政策11%的税率主要考虑交通运输企业购置固定资产可抵扣数额较大，但调研中发现固定资产抵扣数额大，但使用周期长，一般陆路运输所用的卡车要使用8年以上，轮船、飞机等更久，所以企业并不经常购置固定资产，并且试点政策从公布到正式实施间隔时间较短，有些企业刚刚购置完固定资产，造成试点政策实施当年可抵扣进项税额较少。油耗。目前虽然企业可办理油卡根据使用情况开具增值税进项发票，但实际执行过程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距离较远，在运输过程中司机往往选择较近的加油站先进支付油费。另一方面及时可以使用油卡，但企业需预先在油卡中垫付大量资金，并且司机要开具增值税发票需要持有公司营业执照、单位介绍信、税务登记证、身份证明等文件资料，但一个公司里往往有多个司机在跑长途，很少让司机带上述证件。修理费、汽配费。对于长途运输而言，由于业务是在全国范围，故障也经常发生在运输途中，所以多数情况是寻找附近修理厂进行修理，而很少使用公司预先购买的配件，但长途运输道路沿线通常是一些小型维修场所，无法开具增值税发票，并且可开具增值税发票的场所维修费用相对较高，企业也很少选择。占企业成本较大的过路过桥费、人工成本目前并不能开具增值税发票，也是造成企业可抵扣进项税额较少的重要原因。 3.企业增值税专业知识缺乏。由于增值税对会计核算要求较高，但交通运输业长期以来征收营业税，使得企业缺乏增值税的专业知识，无法短时间内根据国家政策规划企业经营策略，进行纳税筹划达到节税目的。一些企业存在财务会计不符合规范，账簿混乱，无法正确计算应纳税额，正确区分可抵扣的进项发票等问题。 （三）上海营改增试点在全国推广的意义 上海市根据“营改增”政策实施过程中出现的企业税负增加的问题制定了相应过渡性财政扶持政策，设立了营业税改征增值税改革试点财政专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。针对交通运输业出台包括“营改增”后税负增加累计超过5万元以上的企业可以申请返还税负增加额的70%、对外省市运输无法开具增值税专用发票的燃油、配件等费用已实际支出额进行抵扣等配套措施，保证了营改增工作的顺利进行。“营改增”上海模式在全国起到了积极的示范效应，通过了解试点地区的营改增政策的执行过程中企业面临的实际困难，总结营改增政策的不合理之处，有利于在全国范围内推进营改增税制改革顺利进行。（四）关于营改增征收率的一些规定根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）与关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）规定： 1.小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。2.一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为3%。目前已明确的项目： 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车） 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人（自试点开始实施之日至2012年12月31日） 试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。3.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合代扣代缴规定的， 试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。四、营业税改征增值税所取得的成效与发展（一）进一步扩大试点地区直至扩展到全国 交通运输业由增值税取代营业税是我国税制改革的最终目标也是根本的发展趋势，将试点地区进一步扩大并逐步扩展到全国范围既有利于我国增值税税收体制的完善，又可以避免试点地区产生的“税收洼地”效应，减小税制改革对非试点地区交通运输业及上下游相关行业的影响，促进我国经济的平稳发展。 （二）进一步完善相关税收法律法规及配套措施的建设 1.税率设计方面。从国际上看，各国实行增值税的税率基本可归类为基本税率（标准税率）、较低税率（优惠税率）和较高税率三档。对于交通运输业，各国普遍采用基本税率和较低税率，部分国家对交通更运输业设置为零税率，主要适用于出口商品与劳务，也有一些国家对公共运输实行零税率。从我国试点地区的情况来看，交通运输业“营改增”试点后企业税负普遍上升很大程度上是由于试点政策设置的税率没有经过严格实证测算从而设置过高造成的，有关部门应分析总结试点地区试点企业的数据进行测算，规定出更加合理的增值税税率。另外，也可以参考国外的经验，设置差别税率，对公共交通领域征收低税率或零税率，以促进我国公共交通的发展。 2.放宽一般纳税人标准。试点政策以年销售额500万元为界作为区分一般纳税人和小规模纳税人的标准，标准过高造成小规模纳税人规模大，征管不到位等问题。而小规模纳税人由于仍然不能自行开具增值税专用发票，数量过多仍不利于我国增值税抵扣链条的完整性，难以实现真正意义上的税制改革。同时小规模纳税人由于其财务账簿不健全，发票管理等不规范，数量过多也会加重国家核定征税负担，还会引发一系列违法违规开具增值税发票的犯罪现象。因此，合理划分两类纳税人的划分标准，逐步扩大一般纳税人范围，才能保证增值税抵扣链条的广泛延伸。 3.进一步完善相关配套政策。交通运输业“营改增”的顺利进行离不开一套完善的配套措施，如上海市政府针对税负不降反升的企业出台了配套的过渡性财政扶持政策，设立了营改增试点财政扶持资金，按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业为扶持的对象。这可以在一定程度上减轻由于税制变化对企业的影响，保证企业的良好发展。在“营改增”试点范围逐步扩大的情况下，值得其他试点地区参考借鉴。完善增值税抵扣链条。科学的进项税额抵扣机制是增值税的灵魂所在，扩大增值税的征税范围，保持增值税抵扣链条的完整性是解决问题的关键。国家应尽快出台相关政策，把占企业成本较大的过路过桥费、油费也纳入增值税抵扣链条中。 （三）完善税收征管环境，加强税收征管水平，加强宣传 1.随着营业税改征增值税的不断推进，产生的必然趋势是中介组织的发达。针对交通运输业目前财务账簿混乱、企业内部专业人才缺乏的现象，国家可以出台政策充分发挥注册税务师、注册会计师、税务律师等中介组织中专业人士的作用，规范企业的会计核算，加强交通运输企业建账建制。 2.加强国家的监督管理。交通运输业作为“营改增”试点行业，由于政策颁布实际那较短，相关法律法规不健全，使一些纳税人利用法律法规的漏洞进行避税，形成一些灰色地带，这就需要国家加强监督，及时出台措施进行规制。 3.加强税收征管水平。交通运输业原来由地税局征收营业税，改征增值税后由国税局负责征收，加上交通运输企业本身数量多、规模小、流动性强、税源难以掌控，国家更应该完善税收征管环境，提高税务人员业务素质，加强税收征管水平。 4.加强宣传引导