会计职业道德刍议.doc

天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632会计职业道德刍议随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。在2001年的证券市场上，银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，相继炸开，而在2002年底美国爆发的“安然事件”以及后来的世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的会计危机。会计的信誉受到了严重损害，面临严重的信任危机，如何重塑会计的诚信，加强会计职业道德教育，已成为会计界人士亟待解决的问题。会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率，这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了非常严重的程度。国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，会计报表严重不真实的占68，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设“小金库”，各类违规违纪金额达1000亿元；财政部2002年组织驻各地财政监察专员办事处对192家企业、91家会计师事务所开展了2001年度会计信息质量检查工作，结果共查出这些企业不实资产115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.1亿元。会计诚信已动摇，会计职业道德严重沦丧。主要原因有：（一）会计自身的特点及局限性为会计失信提供条件。在日常经济活动中，我们经常会看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天的现象，会计给人们的印象是一门非常精确的科学。但现实的情况是，会计处理由于会计原则或会计准则选择的余地较大，不同的选择将生成相差迥异的会计结果，这就为虚假会计信息的产生提供了温床。一是利用会计原则为虚假会计信息提供操作空间。如现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的待摊费用，会计信息制造者就可通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前或推迟确认收入和费用等。会计原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上，存在较强的主观随意性；又如会计原则中的重要性原则等都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是利用会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，虚假会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其它会计目的的会计政策。会计准则中对于合并会计报表范围就有很多的规定，让使用者在选择上有较宽的空间,如一些上市公司为达到虚增利润、夸大绩效、欺骗投资者的目的，便在子公司的纳入或不纳入上做起了文章。三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但却不能完全脱离会计人员的主观判断。如在日趋复杂的经济活动中，会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不能排除利益的干预，就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了便利。四是会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。随着经济飞速发展，新的经济事物不断出现，原有的会计制度和会计准则已不能适应新形势的需要，而新会计政策又不能及时制订和颁布，这就很容易被一些单位利用会计准则的空白来谋取不当利益。（二）公司制度缺陷为会计失信埋下伏笔。公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知，我国大多上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司缺乏有效约束机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，如股权结构不合理。“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；又如上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益等等，这一切的不完善，为上市公司的会计造假埋下隐患。 （三）利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本。一是政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。当前，政府还未完全摆正在市场经济中的位置，干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下，资产所有者缺位，企业经营者由政府和组织任命，其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这种体制的存在，势必迫使企业管理者通过会计舞弊，粉饰经营业绩来达到其目的，这就是所谓的“官出数字，数字出官”现象。二是为赢得社会及投资者的“信任”，大玩“数字游戏”。在建立社会主义市场经济的今天，企业的性质发生了很大变化，存在多种所有制经济成分并存，而每种成份的企业所担负的社会义务不同，所享受的国家政策也大相径庭，但却要在统一的市场经济条件下竞争，这种竞争环境的存在和竞争能力的差异，迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁，挖空心思。面对如何取得市场的“信任”，在资本市场上如何继续生存，以及如何应付投资者过高的回报期望值时，他们便在会计数字上做起了文章。三是贪污腐化，以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的，直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。有的无中生有，以虚假的业务资料进行核算；有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算，而是进入私设的“小金库”；有的直接伪造、变造会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等。 （四）失信成本低是会计失信的动力。会计造假的背后都有着利益作为动力。通过提供虚假会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。置于中介方的会计师事务所在我国目前尚处于买方市场的地位，不少事务所为迎合上市公司不合理要求，出具虚假报告，造假粉饰太平，串通一气。如果能让造假者提高造假成本，使造假成本远远高于造假收益，则造假者肯定会望而却步，不敢造假。而我国对公司造假的处罚往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，这种处罚力度的不到位，必会导致公司造假闹剧不断发生和加剧。中国最大的资料库下载加强职业道德教育，重塑会计诚信的对策随着社会分工的发展和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各种会计行业规章、准则日渐规范，对会计职业道德的要求也越来越高。特别是，世纪之初，中央颁布了公民道德建设实施纲要，提出了“爱国守法，明礼诚信，团结友善，勤俭自强，敬业奉献”的二十字基本道德规范，对会计职业道德建设产生了强大的促进作用。这种情况下，亟需我们对新形势下会计职业道德体系加强建设。 要保证会计信息的真实可靠，会计机构和会计人员必须具备良好的职业道德。会计职业道德，既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。但要形成良好的会计职业道德，除了通过科学的会计信息标准来引导和规范外，改善会计工作的外部环境也是非常重要的。目前，一谈到加强会计职业道德建设，可能许多人都认为，最主要的任务就是对会计人员自身进行思想道德教育，教育他们“出污泥而不染”，这固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏说服力，成为枯燥的说教。因为，职业道德不能等同于思想道德。同思想道德相比，职业道德更具有其社会性，它是指人们从事正当的社会职业，并在履行其职责过程中，在思想和行为上应遵循的原则和规范。职业道德的遵守虽然具有自觉的性质，但相当多的职业道德问题的产生是因为受到外部环境的影响。所以，建设良好的会计职业道德，必须从减少外部不良环境影响，净化会计外部行为环境着手。我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”这句话，我们没理由要求每个会计人员都具有超强的分辨能力和与违法乱纪行为作斗争的勇气，但我们可以多花些力气去铲除污泥，铲除违反职业道德行为滋生的土壤。只有这样，才能形成良好的会计职业道德氛围。（一）实施诚信工程，强化诚信教育。一是着力打造信用政府，各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度。杜绝“官出数字”的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。二是建立信用档案。前国务院总理朱镕基同志明确指出：“加快建立企业、单位、中介机构信用档案，使有不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之以法”。目前，我们信用档案建设还是空白。尽快建立信用档案制度，将违反诚信及不遵守职业道德的单位和个人记录在案，以便公民随时查询，从而逐步增强单位和个人的诚信意识。三是加强诚信教育。配合当前公民道德建设纲要，加强对单位负责人及会计从业人员的诚信教育，树立正确道德观、价值观。（二）加强会计基础工作教育，健全和完善会计监管机制。一是以学习会计法为核心，加强会计人员岗前培训的后续教育，努力提高会计人员的专业知识和业务水平。二是努力建立行政性监管、注册会计师为核心的社会监管和单位自身内部监管相结合的“三位一体”会计监管体系，促使会计人员遵纪守法，真正做到“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”，使会计环境真正得到净化。（三）加快会计准则的研究和制订，减少制造会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度，压缩想象空间，如适当增加会计报表附注，完善和规范关联交易的披露等。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对当前出现的问题尽可能缩小会计政策选择空间。（四）完善公司治理结构。一是必须建立健全现代企业制度，切实建立政企分开、产权明晰、责任明确、管理科学的管理模式。二是改变激励机制，防止管理者短期行为。三是调整持股结构，分散大股东股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”问题。四是完善公司内部控制制度，规范公司财务行为。（五）推行切实可行的会计委派制度。会计信息失真的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。（六）加大打击惩罚力度，加大造假成本。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现失真信息行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。此外，充分发挥行业协会等行业自律组织在职业道德建设方面的主体作用，是当前我们应当尽快补上的一课。尽管我国的行业协会为数不少，但它们绝大多数都没有形成强有力的自律机制，难以承担本行业自我约束、自我管理的责任。行业协会应当尽快摆脱行政机关附庸的阴影，自觉担当起本行业职业道德建设的重任，制定适合本行业特点、远高于法律法规和一般社会公德要求的职业道德准则，对严重违反本行业职业道德准则的从业人员，要严肃处理，直至“清出门户”，以维护职业道德的权威性和本行业的纯洁性。如果各行业的行业自律都能真正发挥作用，则在较短的时间内全面提高整个社会的职业道德水平就不是不切实际的空想。会计职业道德建设是一个系统工程，不是光靠会计职业界的努力