会计理论1概述.ppt

主讲教师: 袁红 职称: 教授 联系方式: TEL13723378758 E-mail: 1、葛家澍、刘峰 会计理论关于财务会计概念框架的研究中国财政经 济出版社 1、葛家澍、杜兴强 会计理论复旦大学出版社 2006年1月 2、魏明海、龚凯颂 会计理论东北财经大学出版社 2005年 3、汤云为、钱逢胜编，会计理论，上海财经大学出版社，1997年 4、WILLIAM R. SCOTT，陈汉文等译 财务会计理论机械工业出版社 2006 5、罗斯L.瓦茨、杰罗尔德L.齐默尔曼编，实证会计理论，东北财经大学 出版社，1999年 6、亨利.I.沃尔克、詹姆斯.L.多德、米歇尔.G.迪尔尼著，陈艳、孙丽霞主译 会计理论东北财经大学出版社 2005年 参考书目 课程要求及成绩评定 课程要求 课前要阅读有关材料 课堂积极、主动、认真思考 课后完成论文 成绩评定 平时成绩40%（出勤、讨论、案例分析） 期末成绩60% 课程主要内容 第1章 会计理论涵义 第2章 会计研究：方法与流派 第3章 财务会计概念结构 第4章 财务会计的目标与信息质量 第5章 会计确认：理论与实务 第6章 会计计量：理论与实务 第7章 财务报告体系及其改进 第8章 会计准则的变迁 第9章 会计理论前沿 具体见教学大 纲 1、当我们要说明什么是财务会计理论时 ，应当首先考察一下会计的性质及其对资 本主义发展的影响”。 研究会计，又必须先探讨会计的前身 复式簿记。简单说明一下会计的历史 是了解会计发展的线索和规律的必由之路 。 引言 1494年，意大利修道士卢卡帕乔利 (1uca Pacioli)出版了算术、几何、比与 比例概要一书。在这本书中，以“计算 与记录样论”为题，系统地介绍了流行在 意大利威尼斯一带的复式簿记方法。 从复式簿记所表现的程序、方式及其规律 ，可以看到，他同现代企业财务会计的记录部 分如出一辙！500多年前卢卡.帕乔利(1nca Paqcioli)传授人们的记账技术，居然今天仍然 为现代企业会计所应用，而基本上没有改动， 这不能不说是一种奇迹！ 歌德（Goethe）德国伟大的文学家、诗人 、哲学家赞扬复式簿记“是人类智慧的绝妙创造” 引言 2、 簿记和被发展了的会计促进了资本主 义和市场经济的发展 （1）马克思论断（关于簿记的作用）： （2）黑泽清（日本会计学家）写到：“在 复式簿记出现以前，世界上不存在资本的 概念”或者说，倘若没有复式簿记，就没 有资本的出现”。 引言 生产过程越是按社会的规模进行，越 是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控 制和观念总结的簿记就越是必要。 因此，簿记对资本主义生产，比对手 工业和农业的生产更为必要。 资本作为循环中的统一体，作为过程 中的价值是由包含商品的定价或（估 价）在内的簿记来确定 和记录的。 马克思论断 结论：复式簿记促进了资本主义市场经济 的发展；反过来，市场经济的发展又把复 式簿记推向会计、直到现代企业会计。 引言 3、 随着市场经济的发展，簿记发展为会计 会计不但通过反映和控制企业的交易 和事项来服务于企业的生产经营活动，而 且企业和与企业有利害关系的个人和集团 也更加依赖于会计，这是因为会计所提供 的，主要是能用货币量化的财务信息。这 些信息能够： 引言 第一：反映企业管理当局对受托经营管理的 经 济资源的受托责任； 第二: 为投资人、债权人和类似的使用者进 行 投资决策、信贷决策和类似的经济决策 提供有用的参考； 第三：形成一整套财务报告，能够帮助管理 当 局作出有用的经营与理财决策。 引言 1、1953年，AICPA “艺术论” 2、1966年，AAA “信息系统论” 3、1970年，APB “服务活动论” 会计究竟是 什么？ APB的定义：是会计的一个分支，他以货币 定量方式提供有关企业经济资源及义务的 持续性历史，也改变了那些资源及义务的 持续性历史。 财务会计又是什么？ 有何特点和局限性？ 第一：它立足于企业，主要面向市场，其提 供的信息为许多集团所使用，其中主要指 投资人、债权人和他们的代理机构以及其 他类似的使用者； 第二: 它所处理的对象是企业已经发生的交 易和事项，这就决定它提供的信息是历史 的 ，即面向过去而非面向未来； 财务会计的特点和局限性 第三：它主要是用货币来定量描述信息的， 所以它的信息，特别是财务报表内信息基 本是哪个可以说是完全属于财务的，只有 在表外附注及其他财务报告中才有可能披 露非财务信息。 第四：财务会计信息的取得是要花成本的。 效益与成本对比是某种信息应否取得的制 约条件。 第五：由于财务会计处理过程中允许判断、 估计和分配，因此，不少财务会计信息是 近似的，而不是完全可靠的。 财务会计的特点和局限性 没有正确的财务会计理论，财务会计 就不能按照它的目标去发展。就有可能走 到邪路上去。 理论和实践的关系是 什么？ 会计不是一门艺术而 是一门科学 1、1940年，乔治.0.梅财务会计 “艺术”； 2、1979年，斯大林 关于会计是一门科学的 看法 “会计是不是服务活动”提出异议； 3、1963年，繆迪斯 作为一门科学的会计“ 具有很大的说服力” 会计的处理对象是企业，企业肯定是社 会的一部分，会计所关注的是其具有社会 后果的影响会计关系的交易和其他经济事 项；会计所创造的知识对在复杂社会中从 事活动的人们是有用和有意义的；会计从 本质上讲主要是思维方法的。在现有的指 南基础上，会计是一门社会科学。 何谓经济业务？ 交易？ 事项？ 在会计上，我们把能引起会计要素增减变 化进而可以确认计量的经济活动称为“经济业 务” “ 交易”对外经济业务 价值交换 “事项”对内经济业务 价值转移 第1章 会计理论涵义 财务会计理论 财务会计理论分类 财务会计理论作用 1.1财务会计理论 根据韦氏新国际词典 （1983年）对理论的定义是：“原则的系统 阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可 观察到的显而易见的关系准则或根本原则” 。 （1996年）对理论的定义是：“一组内在一 致的命题组，用于解释某类现象的基本原理 ”；“一种猜测性解释，不是广为证实的、报 告实际情况的命题” 理论的涵义 会计理论有狭义和广义的区别 狭义的会计理论仅指财务会计理论 对财务会计进行指导、说明和解释的学说。 广义的会计理论是指狭义会计理论以外的会计 理论 比如管理会计理论、绿色会计理论、价值链会计理 论、人力资本会计理论、客户会计理论等 具有随意性和主观性 如果没有特指，一般所说的会计理论均指狭义 的会计理论 会计理论的涵义 1、美国会计学会（AAA）发表的基本 会计理论说明书（1966年）的定义： “一套紧密相连的假定性的、概念性的 和实用性的原理的整体，构成了对所要探 索领域的可供参考的一般框架” 财务会计理论的涵义 几种具有代表性的观点 1.确定会计的范围，以便对会计提出概念， 并有可能发展会计理论； 2.建立会计准则来判断评价会计信息； 3.指明会计实务中有可能改进的一些方面； 4.为扩大会计应用范围和扩展会计学科范围 提供一个有用的框架 并认为会计理论达到的目的是： 2、美国著名会计学家K.S.Most在其著 作会计理论（第二版，1986 ）中认 为： 理论是对一系列现象的规则或原则的 系统描述，它可视为组织思想、解释现象 和预测未来行为的系统描述。 并强调会计理论是由与会计实务相区别的 原则和方法的系统描述所组成。 3、 美国著名会计学家 亨德里克森（ E.S.Hendriksen)在其著作会计理论 （第五版，1992年）中认为： 会计理论可以定义为一套逻辑严密的原 则，它： 使实务工作者、投资人、经理和学生更 好的了解当期的实务； 提供评估当前会计实务的框架； 指导新的会计实务和会计程序的建立。 4、佩顿和利特尔顿1940在公司会 计准则绪论：会计理论是一个内在 一致、协调一贯的体系。它应该能作 为一个理论基础，帮助公司会计人员 对其实务作出务实的评价，同时，也 能帮助注册会计师审查公司报告。 财务会计理论的涵义 本人观点： 构成财务会计基础和指导会计实务的目标 、概念、概念之间的关系、约束性准则等 一系列框架性的解释与说明。 1.2 财务会计理论分类 财 务 会 计 理 论 分 类 描述性理论 (descriptive theory) 规范性理论 (normative theory) 实证性理论 （empirical or positive theory) 传统的会计理论基本上都是属于 描述性的，即要描述、论证和解释会 计实务中的各种惯例。这种理论着重 要说明的是会计“是什么”(what it is) ，或者试图提出和说明存在哪些会计 信息、如何加以确认和计量、如何将 信息传递给财务报告使用者。 描述性理论 (descriptive theory) 属于典型的描述性会计理论的文献有： 美国会计原则委员会(APB)1970年第4 号报告企业财务报表的基本概念和会 计原则； 井尻雄士(Yuji lriji)1975年的会计计量 理论； 利特尔顿 (Littleton) 1953年的会计理 论结构 再比如：现金流量表的理论与实务 、租赁的理论与实务等 西方会计职业界长期认为会计是一种不能 公式化的“艺术” (art)，需要依靠会计人 员的经验和判断（理论存在背景）； 因此，传统的会计理论基本上都是属于描 述性的； 般而言，20世纪70年代以前的西方传统 会计理论中描述性理论占主导地位。 形成描述性会计理论的流派被称为归纳学 派 研究方法主要是归纳法 会计学的达尔文主义者，“物竞天择，适 者生存”；“存在即合理” 维护现有的会计惯例 就是试图根据会计活动的规则来概括 会计的理论概念，并试图导致“良好的”或 “理想的”的会计实务。这种理论着重于说 明会计“应当是什么”(what should it be) 。 规范性理论 (descriptive theory) 规范性理论不满足于现有的会计惯例，而 是要从逻辑性方面概括或指明怎样才是良 好的会计实务。 例如，在物价显著变动的情况下，基于历 史成本的会计收益不能反映企业的实际经 营成果，收益计量的更为理想的替代模式 是什么？ 典型的研究有： 穆尼茨(Moonitzs)在l961年发表的会计 的基本假设(The Basic Postulates of Accounting) ； 澳大利亚会计学家雷蒙德钱伯斯1966年发 表的会计、计量与经济行为 (Accounting，Measurement and Economic Behavior)， 20世纪70年代末以来FASB发表的财务 会计概念公告(SFACs)。 佩顿(William Paton)、坎宁 (Canning)、爱德华兹(Edwards)和玻 尔(Bell)和斯普瑞斯(Sprouse) 等 形成规范性会计理论的流派被称为规范学 派或规范演绎学派 研究方法主要是演绎法 从会计学科几个少数最核心的基础概念出 发，通过对这些概念的讨论和界定，来逐 步构建会计学科的基本理论框架。 APB(1959-1973):会计假设会计一般原则 FASB(1973-):会计目标信息质量会 计要素要素的确认与计量 收益中心论（1950s-1960s）与资产中心论 (1970s以后） 侧重于预测和解释会计中的 现象和问题。即解释会计“为什 么”（原因）这样（why it is)。 可以简单的表述为： 理论假说 验证与预测 实证性理论 empirical or positive theory 中文“实证”一词常常有两个英文词 “Positive”和“Empirical”对应。有学者（如陈 小悦，1997）认为，Positive是和Normative （规范）对应的，Positive question指不包含 任何价值判断的问题，即有关事物本身“是”什 么，怎么样的问题。 Empirical是和Theoretical（理论）对应 的，应解释为经验性研究或验证性研究。经验 性或验证性研究的作用在于核实理论，即给出“ 是”或“否”的判断，因此Positive是可以涵盖 Empirical的。会计学上所讨论的实证研究方法 是指Positive的研究方法。 还有学者（如汤云为、赵春光2001 ；刘玉廷2000）认为，经验（Empirical ）会计研究是广义的实证研究，主要包括 实验室实验、实地试验、实地研究或案例 研究、调查研究和档案研究，但狭义的实 证会计研究多指档案研究；而（Positive Accounting Research）只是档案研究 的一个分支，研究范围比实证会计研究 (Empirical Accounting Research)小得 多，主要研究经理人员对会计政策的选择 问题等。 根据Bob Ryan等人的观点，Positive 研究是Empirical研究的发展和延伸 。后者的哲学根源是经验论（ Empirism），其对立面是唯理论（ Rationalism）。而前者作为一种研 究方法则是与规范（Normative）研 究相对应的。这两种实证研究的过程 大致相同，在有些时候未加区别（肖 泽忠，1993）。 实证方法(empirical theory)包括： 实验室研究（laboratory experiments）; 实地研究（field experiments ）; 个案研究（case experiments ）; 调查问卷（survey experiments ）; 档案研究（archival experiments ） 实证会计（empirical）研究起源与范围 ： 实证会计研究起源于美国，以美国的经济 学家和会计学家R.鲍尔（R.J.Ball)和P.布 朗（P.Brown)于1968年在会计研究杂 志发表的会计收益数据的经验评价 为起始研究； 瓦茨、齐默尔曼等在70年代进行了一系列 的开拓性研究； Positive的研究主要包括： 1.会计政策选择检验 ，因为会计政策选择 并不增加企业的价值，（如折旧方法、存 货计价方法），为什么企业会有不同