[经济学]金融业论文.doc

金融企业纳税筹划金融企业是以商业银行为主体，包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。我国一般将金融企业分为商业银行和非银行金融机构。对金融企业影响最大的税种是营业税。2001年4月，经国务院批准，财政部、国家税务总局下发了关于降低金融保险业营业税税率的通知(财税字200121号)。从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分3年将金融保险业的营业税率从8降低5，这样从2003年1月1日起，金融保险业营业税的适用税率为5，计税依据为其取得的营业额，由于税率为法定税率，不易筹划，故对金融企业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。一、金融企业营业额的确定(一)金融业营业额的确定金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。其中，贷款是指将资金有偿贷与他人使用(包括以贴现、押汇方式)的业务。以货币资金投资收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为一般贷款业务和外汇转贷业务两种。一般贷款业务是指除外汇转贷以外的各种贷款。按规定其营业额为贷款利息收入(包括各种利息、罚息等)。外汇转贷业务是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。按规定，中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入作为营业额，在借入外汇的上级行以贷款利息收入减去境外借款利息支出的余额作为营业额。其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出后的余额作为营业额，上级行核定的借款利息支出与实际支出额不符的，由上级行从其应交的营业税中抵补。融资租赁(也称金融租赁)是指经中国人民银行或对外贸易合作部(现并入商务部)批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。按规定其营业额为其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=(应收取的全部价款+价外费用一实际成本)(本期天数总天数)实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。按规定其营业额为金融商品的价差收入，即金融商品卖出价与买入价的差额。金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。按规定其营业额为手续费及佣金类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用(如邮电费、工本费)加价等，从中不得作任何扣除。而对金融机构办理的贴现、押汇业务按“其他金融业务”征收营业税；金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来收入，暂不征收营业税。(二)保险业营业额的确定保险业包括原保、分保和储金等业务。其中，原保业务是指各保险公司等面向广大客户开展的各类保险业务，按规定其营业额为纳税人经营原保业务向客户收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。分保业务是指再保险公司向各保险公司等开展的再保险业务，按规定其营业额为纳税人经营分保业务向原保人收取的保险费。储金业务是指各保险公司等以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人，按规定其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税人期初储金余额与期末储金余额之和乘以50。二、金融企业营业税的税收筹划思路(一)金融业营业税的税收筹划1一般贷款业务营业税的税收筹划一般贷款业务的利率执行的是国家法定利率，故难以通过降低利率来减少营业额，只得从贷款规模上考虑如何减少营业额，以减轻营业税负担。可行的营业税筹划方法为：名义上降低贷款规模，再通过其他形式从借款企业取得补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。 2外汇转贷业务营业税的税收筹划外汇转贷业务营业税筹划的关键在于缩小外汇转贷利息差额，即名义上提高外汇借款利息支出或者降低外汇贷款利息收入，从而达到降低税收成本的目的。3其他业务营业税的税收筹划对于融资租赁业务，一方面可以将融资租赁业务转换为投资业务，收取看起来不固定的投资收益，从而避免交纳营业税。该项筹划要注意：虽然按规定投资收益不交纳营业税，但是如果收取的是固定的投资收益，则该项投资业务会被税务机关认定为经营性租赁业务，按“服务业一租赁业”税目征收营业税。另一方面可以在名义上延长融资租赁期限，以减少直线法折算出的每一季度营业额，从而得到延期纳税的好处。对于金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，关键在于减少卖出价或者手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。补偿的方式有：以其他名义直接从对方取得资金补偿；在对方直接或者间接列支或者报销有关费用等。4应收未收利息的营业税筹划按规定：“对纳税人2001年1月1日起发生的已交纳营业税的应收未收利息，若在180天(不含180天)以后仍未收回的，可冲减当期应税营业额。对纳税人在2000年底以前已交纳营业税的应收未收利息，原则上应在今后5年内逐步冲减应税营业额，但每年冲减的应收未收利息额，必须报经省级国家税务局和地方税务局批准后方可冲减。5年内冲减有困难的地区，必须报国家税务总局批准”。既然对已交纳营业税的应收未收利息，今后可以冲减当期应税营业额或报税务机关批准后冲减应税营业额，金融企业应充分利用这一政策，减少计税依据，从而减轻营业税负担。此外，按规定：“自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期90天(含90天)尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天”。金融企业应利用该规定，如果原有的应收未收贷款利息即将逾期90天以上的，则在第90天之前与贷款单位续签新的贷款合同，以便推迟纳税义务发生时间，达到延期纳税的目的。(二)保险业营业税的税收筹划保险业税收筹划主要应注意营业额的控制，同时保险理赔支出也是非常重要的一项支出，如果保险公司能够减少保险理赔的比例，其税收筹划也应该认为是成功的。因而保险业税收筹划可以利用以下思路：降低保险营业额，以减少应交营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔；对于规定有“如果没有发生赔偿而返还部分保费”的保险业务，从节税的角度考虑应修改为根据返还比例降低该类保险业务保费。此外，保险业税收筹划还应关注以下规定：(1)境内保险机构提供的出口货物险、出口信用险的保险劳务不属于营业税的征税范围。中国人民保险公司办理的出口信用保险业务，包括短期出口信用保险和中长期出ISI信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。(2)对于保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还应当向被保险人提供投资收益分红。(3)人寿保险业务免征营业税若干问题。对保险公司开展一年以上(包括一年期)返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上(包括一年期)健康保险免征营业税。对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以前，保险公司应先按规定交纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批准免征营业税以后，可从其以后应交的营业税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。 纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求企业价值最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大税收利益的一种财务管理方式。对于商业银行来说，追求价值最大化是其内在的必然要求，如何通过企业所得税的筹划，在合理合法的前提下尽可能降低税负，是一个值得深入探究的课题。2010年2月8日，从欧洲货币杂志传喜讯：招商银行在 “最佳私人银行与财富管理”年度评选中，连续两年蝉联“中国区最佳私人银行”大奖（Best Private Banking services overall in China）。这是私人银行业务在中国区的唯一一个综合性奖项，综合评价了所有在华开办私人银行业务的中外资银行的服务能力。这是继去年招商银行私人银行荣获欧洲货币、亚洲货币及财资等权威媒体的“最佳私人银行”等相关奖项后，今年荣获的另一项殊荣。这是金融同业和专业机构互评的评选结果，体现了国际权威媒体和国内业界的充分认可，也充分体现了招商银行私人银行的专业性和品牌优势。招商银行是如何进行合理的纳税筹划的呢？中华人民共和国企业所得税法(以下简称新税法) 已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。根据新税法规定，除深圳地区外，招商银行2007年适用的所得税率33% ，将自2008年1月1日起变更为25% 。本行目前在深圳经济特区享受的15%，优惠税率预计将在五年内逐步过渡到25% 的标准税率 (2008年为18% ，2009年为20% ，2010年为22% ，2011年为24% ，2012年为25%) 。按关于降低金融保险业营业税税率的通知(财税2001 21 号) ，各项营业收入扣除金融企业往来收入、投资收益及离岸金融业务收入后按5% 计缴。根据招商银行2007年-2010年的财务报告，对其税负的数据进行如下分析：项目2007年2008年2009年2010年营业收入40958553085144671377主营业务成本14354203402307828481营业利润率64.95%63.22%55.14%60.10%营业税金及附加2384329631294153税金增幅51.55%38.25%-5.06%32.72%税负5.82%5.96%6.08%5.81%税收成本率16.60%16.20%13.55%14.58%注：营业收入包括净利息收入，手续费及佣金收入及其他净收入。主营业务成本即业务及管理费从上述的图表可以看出，税负在逐年增高，但是在2010年又降低。税收成本率逐年基本上呈下降趋势。2007年利润大幅增长，主要受以下因素影响，一是生息资产规模增长、利差扩大，净利息收入快速增长；二是非利息净收入继续保持高速增长；三是成本费用得到有效管理，费用的投入产出能力提高；四是资产质量保持优良，信用成本下降显著；五是低税率地区利润占比提高使实际所得税率有所降低。2008年本集团实现营业收入人民币553.08亿元，比上年增长35.04%。主要是贷款和垫款利息收入、债券投资利息收入、手续费及佣金收入增长较快的影响。其中净利息收入的占比为84.77%，比上年上升2.00个百分点，净手续费及佣金收入的占比为14.00%，比上年下降1.72个百分点。2009年本集团实现营业收入514.46亿元，比上年下降6.98%，主要是受净利息收入下降的影响。净利息收入的占比为78.46%，比上年下降6.31个百分点，净手续费及佣金收入的占比为15.54%，比上年增加1.54个百分点。2010年,本集团净利息收入为570.76亿元,比2009年增长41.40%,主要原因包括:一是生息资产规模稳步扩张;二是在贷款风险定价能力提升、加息周期基本确立的情况下,生息资产收益率有明显提高,而同时计息负债低成本优势继续得到有效保持。总体而言，招商银行在 2009 年的表现差强人意，虽然整体的业绩有良好巩固的发展，但是主要问题表现出两点:一是公司战略规划不清晰;二是比较优势不清晰。面对这一状况，招商银行应从战略规划、中间业务和企业规模等方面进行改革。已经引领招行12年得行长马蕴华正在招行内部发起一场“二次转型”的变革运动。“二次转型”的根本目标，是要实现经营效益的最大化，保证盈利的可持续稳定增长，实现低资本消耗、较低的成本和风险以及较高的目标收益率，以更好的应对市场竞争。要实现二次转型，招行需要重新擎起创新的大旗。这也是招行对国际金融危机和自身营运方式的感悟，其背后是一系列管理和运营模式的革新。而另一项中心工作就是继续提高定价能力，年报显示，其坏账率已经连续数年下降，仅为0.82%，风险管控良好。但是另一个问题随之产生，就是招行的定价能力越来越弱，其背后的真实原因是为了保持良好的资产质量而牺牲了定价能力。“没有创新就没有招商银行，招行是一个在中国的土地上靠创新成长起来的银行”。事实也的确如此，招行一直是以创新者得形象存在的。十几年前，招行就开始关注零售业务，1995年率先推出“一卡通”，实现了国内银行一直都做不到的通存通兑。1997年又率先推出国内第一家网上银行服务，真正意义上的网上银行服务;1998年，招行成为国内第一个实现ATM全国通兑和POS全国消费联网的国内银