会计学资料一.doc

资料（一）（二）会计要素的确认、计量方面的原则（4）1. 权责发生制原则（收入与费用确认的原则）：问题的提出： 8月份销售产品5万元，收现金3万元，对方承诺在9月支付给我公司。 收入怎么确定？（收入是否实现，收入怎么确定，不同的标准判断可以确定8月份的收入3万元和5万元）8月预收货款7万元，10月交货。1月支付全年的房屋租金120万元。如何确定费用？9月应付职工工资50万元，9月没付而到10月份才付的 如何确定本期的费用收入与费用的确认标准： 收付实现制（现金制） 按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期权责发生制（应收应付制） 以应收应付为标准来确定收入与费用的归属期。 着眼点：收入和费用的确认例：某公司2001年1月预付广告费12万元。 按收付实现制： 银行存款 -12万元 营业费用 +12万元 按权责发生制： 银行存款 -12万元 待摊费用 +12万元 营业费用 +1万元 待摊费用 -1万元 某厂2003年月销售产品10万元，当月收款6万元。权责发生制： 银行存款 +6万元 应收账款 +4万元 主营业务收入 +10万元现金制： 银行存款 +6万元 主营业务收入 +10万元业务权责发生制收付实现制一、收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%2.收到客户上月欠款2万元3.预收货款3万元 合计二、费用1.支付当月水电费1万元2.预付全年保险费12万元3.应付未付的本月工资2万元4.支付上月所欠利息1万元 合计三、利润谁更能反映本月的劳务成果或经营成果，解决经济业务的本质。总结：权责发生制 以应收应付为划分收入与费用的归属期的一种原则。释义 （1）即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据 （2）凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入或支出。 （3）凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。学习“权责发生制”应当思考？（1）权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映经营成果和财务状况； （2）权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事； （3）收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况。 怎么解决这个反差问题，就有编制现金流量表。家里做账选择哪种标准确认收入和费用？2. 收入与费用配比原则：解决一定期间利润问题，这个月的收入与费用相配比，有因果关系，为了获取收入才发生这样的费用。 时间配比：同一会计期间内的收入与其费用在该会计期间内确认。 因果配比：当收入实现后，就必须确定与该收入相关的成本、费用。3. 历史成本原则 会计计量标准：历史成本；重置成本；可变现净值；公允价值各项资产应按取得时的实际成本计价。“实际成本原则” 一般不得调整其账面价值。通货膨胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评？为什么？存在不足：不能够准确反映资产的现时价值导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富余资金。 例：去年花10万元购买的设备，今年该设备涨到13万元，会计账要不要调整？4. 划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出：支出效益只涉及当期资本性支出：支出效益涉及多个会计期间。要求：收益性支出计入当期损益 资本性支出形成资产价值 （影响到资产和利润的计算）如果把资本性支出作为收益性支出核算就会低估资产、虚减利润；若把收益性支出作为资本性支出核算就会高估资产虚增当前利润。（三）修订性惯例（3）1. 谨慎性原则：在存在不确定因素的情况下，应保持必要的谨慎。 尽可能不高估 尽可能不低估资产 负债 收益 费用 使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。 2. 重要性原则 业务 方法 报表反映重要的经济业务 应选择较为详细的方法处理 单独反映不重要的经济业务 可采用简单的方法处理 合并反映重要性经济业务的判断：会计人员的职业判断，是否与会计信息使用人的决策相关；不能仅仅看“金额”3. 实质重于形式要求： 企业应当按交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算详细与客观经济事实相符。我控制我使用 融资租赁 所有权归他举例：A企业目前资金比较紧张。A企业将其办公大楼出售给B企业，价款100万元，同时协议规定，B企业不得在三个内将其售出，A企业将在三年后以115万元的价格将其买回。说明：上述业务从法律形式上看是A企业出售了办公楼，但从实质上看是A企业为筹措资金将其办公楼抵押给B企业进行融资。三维公司资产负债表 20X9年12月31日 (单位：元)资产 2011.12.31 2010.12.31 负债与所有者权益 2011.12.31 2010.12.31流动资产: 流动负债:现金￥ 10,000 20,000 应付账款 300,000 100,000银行存款 2,260,000 1, 000,000 应付职工薪酬 80,000 应收账款 190,000 应交税费 10,000 存货 9,240,0008,000,000 预收账款 510,000流动资产合计 11,700,0009,020,000 流动负债合计 900,000 100,000非流动资产: 非流动负债:土地 ￥ 3,000,000 3,000,000 长期借款 ￥ 5,500,000 5,000,000建筑物 1,200,000 1,280,000 应付债券 6,200,000 6,200,000设备 2,000,000 2,200,000 非流动负债合计 11,700,000 11,200,000非流动资产合计6,200,000 6,480,000 所有者权益: 股本 4,200,000 4,200,000 留存收益 1,100,000 所有者权益合计 5,300,000 4,200,000资产合计 ￥ 17,900,00015,500,000 负债与所有者权益 17,900,000 15,500,000股票的公允价值是6,500,000美元。这是该货币性资产应该列示的金额. 投资计价：一家公司用多余的现金购买了通用电气公司100,000股普通股。每一股成本为60美元；因而，公司共投入了6,000,000美元。截止这个财务年度末，这些股票的公允市价为每股65美元. 资产负债表上应该反映的金额是多少?依据成本原则，这块土地应该以原始购买价格250,000元列示.资产计价：去年用250,000元购买的土地的现市值为270,000元。会计账簿该采用哪一个金额反映土地所有权呢？ 合计三维公司利润表2011年 (单位：元) 营业收入 商品销售收入 9,880,000 劳务收入 720,000 营业收入合计 10,600,000 减：费用 营业成本 6,200,000 人工费用 600,000 折旧费用 800,000 销售费用 500,000 管理费用 400,000 财务费用 100,000 费用合计 8,600,000利润总额 2,000,000减：所得税（税率25%）500,000 净利润 1,500,000 减：提取盈余公积 900,000 分配股利 400,000 未分配利润￥ 200,000 与利润表相关的会计等式收入费用利润营业收入费用利润总额利润总额所得税净利润净利润盈余公积分配股利未分配利润l 资产负债表与利润表的关系l 利润期末净资产期初净资产（不包括资本变化） 资产负债 所有者权益 实收资本 留存收益 期初余额 本期利润 本期股利 收入 费用 三维公司现金流量表20X9年度 单位：元 项目 金额一、经营活动的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 10,920,000 购买商品、接受劳务支付的现金 （7,240,000） 支付各项税金 （634,000） 支付其他经营活动现金 （1,420,000） 经营活动产生的现金流量净额 626,000二、投资活动的现金流量 投资活动收到的现金 购建固定资产所支付的现金 （520,000） 投资活动产生的现金流量净额 （520,000）三、融资活动的现金流量 银行借款所收到的现金 500,000 发行股票和债券所收到的现金 偿还银行借款利息所支付的现金 （100,000） 分配股利所支付的现金 （400,000） 融资活动所产生的现金流量净额 四、现金净增加额 1,250,000案例一成都红光实业舞弊案件：成都红光实业股份有限公司的前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是一家全民所有制工业企业，也是我国第一支彩色显像管的诞生地。1997年5月23日，为扩建彩色显像管生产线项目，“红光实业”以每股6.05元的价格向社会公众发行7000万股社会公众股，发行市盈率15倍，募集资金总额42350万元。在发行A股的招股说明书中披露，公司1997年盈利预测为净利润7055万元（所得税税率15%），每股税后利润（全面摊薄）0.3063元/股，每股税后利润（加权平均）0.3515元/股。（见1997年6月3日上海证券报）1998年4月30日，“红光实业”刊登1997年年度报告摘要。年报中披露1997年公司实际净利泣为-19840万元，每股收益-0.863元。这与上市公告书和招股说明书中的盈利预测净利润7055万元相距甚远。与此同时，公司董事会议宣布，鉴于“红光实业”1997年度经营严重亏损，1998年度内公司仍将面临巨大经营压力，根据上海证券交易所上市规则的有关规定，经董事会研究表决，决定向上海证券交易所申请对公司股票实行特别处理。红光实业当年上市，当年就出现巨额亏损，并于当年进入ST（特别处理股）行列，这在中国证券界中，是史无前例的。 问题：l 编制虚假利润，骗取上市资格l 少报亏损，骗取投资者l 隐瞒重大事项，隐瞒资产实况l 未履行重大事项披露义务l 挪用募集资金买卖股票l 涉嫌犯罪作业：一 、权责发生制和收付实现制ABC公司于2009年1月1日正式成立。公司成立时，股东投资400万元；从银行借入600万元，借款利率为年5%，借款期限3年，每半年支付一次利息。该公司租用某写字楼，月租金为2万元，已经预付了3个月的租金，计6万元。当月购入存货200000元，货物已经全部运抵该公司；当月以银行存款支付货款60000元，其余货款约定于2月份支付。当月销售了购入货物的50% ，其余收到现金80000元；另外80000元预计3月份收回。该公司当月支付的不包括租金在内的其他费用为20000元。假定该公司不用缴纳任何税收。1) 按照权责发生制原则，该公司1月份的利润应该是多少？2) 按照收付实现制原则，该公司1月份的利润应该是多少？ 3) 哪一个原则能够更好的反映公司在1月份的利润 ？二、 飞龙实业收入确认 1999年6月4日，证监会对飞龙实业处以警告，并罚款50万元，对审计飞龙实业的湖南会计事务所处以警告，并罚款30万元。飞龙实业违规行为如下：(a) 出售4250平方米商业用房，在产权没有过户，房款没有收取的情况下，确认收入已实现。提前确认利润797万元。(b) 在计算受托经营报酬时，违反委托代理经营合同书，只计算110月的部分利润，而没有承担相应的亏损，虚增利润699.8万元。(c)飞龙实业在1997年年报中披露已经收取200万元房产交易定金和1160万元受托经营阳市电力发展有限公司的报酬，事实上飞龙实业并没有收到上述两笔款项。问题：1）收集资料分析案例背景，研究这些会计交易产生的目的，过程以及结果。2）根据案例给出的问题，探讨会计确认的要求，理解应计制和现金制的差异。3）思考资产的会计确认可能带来的问题。 三、划分收益性支出和资本性支出的练习。经济业务摘要 收益性支出资本性支出1交纳业务经营税金。2购进专利权一项，价值10万元。3支付商品广告费4建造房屋一栋的支出。5支付管理人员的工资。6购进商品的运杂费支出。7支付全年度的财产保险费。8购进汽车一辆，用于接送职工上下班。9购进用于转卖的汽车五辆。10支付水电费及电话费11支付经营借款利息12订阅报刊杂志费案例二某会计师事务所是由张新、李安合伙创建的，该事务所的记账本位币为人民币。最近发生了以下经济业务，并由会计做了相应的处理：16月10日，张淅从事务所出纳处拿了380元现金经自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：张新是事务所的合伙人，事务所的钱也有张新的一部分。26月15日，会计将6月1日至15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。36月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2000元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接计了美元账户中。46月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，省缴税，将12000元一次性全部计入了当期管理费用。56月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。66月30日，收到达成公司的预付审计费用3000元，会计将其作为6月份的收入处理。76月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。案例要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要违背了哪项会计假设或会计原则。练习：某公司本月发生下列有关经济业务，要求分别采用权责发生制和收付实现制计算本月收入、费用和利润。1.本月现金销售收入80000元；2.本月赊销收入60000元，其中本月已收到现金40000元；3.上月赊销本月收到现金22000元；4.本月预收货款18000元，尚未发出产品；5.上月预收货款60000元，本月发出产品；6.本月发生现