基于会计诚信缺失及对策研究的思考.doc

基于会计诚信缺失及对策研究的思考郭晴1，刘源2杨秋实31中国地质大学（武汉）政法学院，武汉，中国，4307002中国地质大学（武汉）政法学院，武汉，中国，4307003中国地质大学（武汉）政法学院，武汉，中国，430700Email: 535516001摘 要:随着社会经济发展的复杂化，会计诚信问题日益突显，会计诚信的缺失已成为会计领域乃至整个社会经济领域的关注焦点。本文阐述了会计诚信缺失的危害性，拟对会计问题产生的原因进行分析，研究建立和完善会计制度，提出了加强会计诚信建设的对策措施。关键词:会计诚信； 经济发展； 会计制度1 引言会计诚信是市场经济的客观要求。会计诚信包括会计行为诚信和会计人员的诚信两个方面。诚信之所以重要，在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础。会计诚信问题是企业信用建设的基础，是社会信用体系的重要组成部分，是当前世界会计学界研究的重点课题1。会计诚信的缺失，极大地影响了国民经济的健康运行，阻碍了市场经济的顺利发展。市场经济从某种意义上来说是信用经济，没有信用支撑，成熟的市场经济难以建立起来。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证2，信用缺失已成为制约我国经济发展的顽疾。因此，只有重塑会计诚信，净化会计执业环境，才能为经济健康发展营造良好的氛围。2会计诚信缺失危害的表现会计诚信缺失问题在经济运行过程中造成对的严重危害3，主要表现为对会计工作者自身的危害。会计人员诚信缺失，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2005年，广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。而深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告，而被严惩。对会计资料使用者的危害。会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，它已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在一定程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信度，而会计诚信缺失引发的会计信息失真，可能导致公司股票实际价值的歪曲，从而直接影响导致投资者的利益。对造假公司本身的危害。市场是公正的，当美丽的谎言被戳穿的时候，股价也只能一泻千里。2001年初，美国财富杂志全球500强排名榜上，安然公司位列美国第7、全球第16，并被该杂志连续四年评为美国“最具创新精神”公司。可就在2001年10月16日，安然公布其第三季度亏损683亿美元；11月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997年以来，共虚报利润5.86亿美元。12月2日，安然向纽约破产法院申请破产保护，其申请文件中开列的申请破产保护的资产总额竟高达为468亿美元。据美国联邦保险公司(FDIC)报告，2001年美国上市公司的破产数量创下历史新高，达257家，比2000年增加46。令人震惊的是，15家最大的上市公司中，竞有5家宣布破产。这5家公司除安然公司外，还包括宝丽莱公司、伯利恒钢铁公司、太平洋煤气电力公司、美国环球航空公司。这些昔日风光无限的公司如今四面楚歌，其中大部分是由于其会计严重造假4。3会计诚信缺失原因分析当前，导致会计诚信缺失的原因主要包括以下几个方面：信息不对称。信息不对称指市场经济的活动主体具有不相同的信息。如果信息对称，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破。现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。公司制度缺陷。公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。会计政策不透明。美国普华永道咨询公司的一项调查结果显示：一个国家的会计透明度与其金融资本成本之间存在着直接的关系。会计透明度越高，其成本越低。对经济发展越有利；反之，会计透明度越低，其资本成本越高，进而阻碍经济的复苏或增长。在普华永道发布的一份以35个国家地区为对象，就包括腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政治制度调整五大项对不透明指数的评分和排序的调查报告中，我国的不透明指数为87，高居35个国家之首，远高于不透明指数最低的新加坡29和美国36。这种不透明诱导了失信失真行为的产生，某些会计准则的空白地带成为孳生虚假财务信息的温床。监督、约束机制不力。监督约束机制是法制、机制、体制三者的结合。约束机制不力，体现在以下几方面：一是企业会计和审计人员行为完全受制于企业经营者，根本无法实施政策监督；二是企业财务成果的审验、确认已基本转移到会计师事务所等社会中介机构，但受人员力量、业务素质以及机构运行规则等方面的影响，一些社会中介机构未能发挥客观公正的监督作用，审验质量差，鉴证可信程度较低，中介机构“介”而不“中”，为非法会计信息失真提供了可乘之机；三是现有的一些治假法规、规定处罚过宽，如会计法第45条“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当有其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”等规定。相对于因造假取得的利润而言，这种造假成本太过于低廉。4加强会计诚信建设的对策措施目前，对解决会计诚信缺失问题的措施，主要有5：加强会计职业道德教育和开展会计诚信教育；完善会计法律及相关法规；加强会计的内外监督，健全会计监督制约机制并有效执行；提高会计人员素质等。会计诚信缺失是一个关系到社会各层面的问题，因此在治理会计诚信缺失、提高会计诚信的问题上，就必须进行全面综合的考虑，并认真研究如何将上述措施落实到实践中。1、健全内部会计制度，建立完善的内部控制制度，制定适合本单位的内部会计管理制度，按照不相容职务需脱离的原则，合理安排会计及相关工作岗位，明确相关业务的程序和相关人员的职责权限。充分发挥单位内部会计审计监督体系的作用。规范单位现有的管理结构，董事会、经营层的成员不能交叉就职。各部门要明确岗位职责范围，适当设置会计及相关工作岗位，形成相互制约机制。通过职责分离不仅能够提高业务流程的效率，而且也使内部会计控制付诸实施，确保会计提供信息的真实性及高效性。加强内部审计的功能，确保内部审计的严肃性和权威性 6。2、完善公司治理结构我国已经建立了比较完善的多层次治理机制，但是对于如何处理会计非诚信问题尚欠缺相关规定。现实国情是我国现有的公司制度设计普遍对公司领导人激励不足，导致他们更倾向于将个人的不道德行为转化为公司的不道德行为，对外表现为公司的非诚信行为，进而影响资本市场的有效性和公平性。公司建立和完善积极向上的公司文化，重塑内部控制制度，对公司领导人的监督、授权、行为甄别、道德水准等制定有效恰当的规范体系，可以减少会计非诚信行为的发生。3、形成会计诚信体系实施机制加强会计职业道德规范体系建设7，应该建立会计职业道德规范体系，其中以政府为主导的体系比行业自律的规范体系更为有力，不仅要加强会计职业道德建设，而且应该建立和完善道德惩戒机制和奖励机制。会计诚信体系在很大程度上影响着国家财政利益的维护和保证、对国有资产起着管理作用。惩戒机制和奖励机制是商业规则中最为重要的约束，惩戒违约和奖励履约并重才能鼓励会计信息供应链中的诚信行为，督促参与方按照事前约定及时履行义务，减少因会计信息传递过程中的非诚信问题引发的矛盾8。4、实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消“安然”股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时，导致提供虚假信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度，对相关行业的每一个企业都是种警示。因此，我国也要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵从行业操守，不守信用的企业或个人，出现失信行为后，就可把肇事者驱逐出相关行业。4结论诚信是会计人员的立信之本。它是公民道德规范的重要组成部分。会计诚信归属于会计职业道德，在会计行业极为重要，在现代经济中它是会计工作的生命线。当会计信息所提供的单位经营情况不符合企业的真实情况时，就会影响投资者的决策，甚至危害投资者利益。提高会计诚信，应尽快着手建立和完善会计制度、加大处罚力度、推行诚信保险制度、加速会计师事务所的体制改革，应通过有效的行业社会联防机制，运用法律手段惩罚会计失信者，打击会计失信行为，激励守信者。参考文献1 岳上植, 会计诚信评价体系构建的思考. 会计研究, 2005, 4 : 73-76.2 沈荔, 关于加强会计诚信建设的思考. 中国农业会计, 2010, 11: 35.3 马洪君, 关于加强会计诚信建设的几点思考. 科技创新导报, 2010, 28: 187.4 杨雄胜, 会计诚信问题的理性思考. 会计研究, 2002, 3: 6-12.5 张学平, 建立会计诚信体系的构想. 财会月刊, 2003, 7:48-49 6 杨向春, 对会计诚信的思考. 商场现代化, 2010, 626:159.7 冯卫东, 试论构建会计诚信体系若干问题. 会计研究, 2009, 2: 14-18.8 蒋义宏, 陈