增值税练习题.doc

1、要求：做出每一笔经济业务相应的会计分录。 北京某家俱厂系增值税一般纳税人，具有自营进出口权，出口产品增值税实行“免抵退”税管理办法。2011年1月发生如下经济业务（假定该家俱厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续和出口货物“免抵退”税审核手续）： （1）1月8日，销售给家俱商城组合办公用家俱一批，开具的增值税专用发票注明：价款600 000元，税额l02 000元，收到家俱商城开具的商业承兑汇票。 （2）1月9日，向市木材公司购进原木一批并验收入库，取得增值税专用发票注明：价款200 000元，税额26 000元，开出支票支付货款。 （3）1月10日，开具支票支付l月9日购进原木的运费，运输公司开具公路运输发票注明：运费5 000元，装卸及杂费500元。 （4）1月12日，将一套原售价为58 500元家用家俱经总经理批示以8折卖给关系户，开具普通销货发票：销售价格46 800元，并以现金收取款项。（已知该套家俱的生产成本为35 000元） （5）1月15日，将各式家俱一批发往省外某家俱经销公司代销，该批家俱的生产成本为300 000元，与代销单位约定代销价格为585 000元（与该家俱经销公司一直采用代销形式，且每批代销家俱均签订代销协议，以实际销售额的5%支付代销手续费）。 （6）上月购进的油漆因质量问题，经与销售单位协商，同意退货。l月7日到主管税务机关申请取得开具红字增值税专用发票通知单，l月18日取得销售单位依据开具红字增值税专用发票通知单红字开具的增值税专用发票：价款10 000元，税额l 700元，款项尚未收到。 （7）1月l8日，自营出口销售一批家俱（出口退税率为l3%），以离岸价结算的主营业务收入为400 000元，开具“出口货物销售统一发票”，并于当日办妥信用证的结汇手续，该批货物的成本为320 000元。 （8）1月20日，生产车间更新改造工程领用自产的半成品木材一批，生产成本为50 000元（其中耗用原材料原木成本为40 000元），该种木材家俱厂从没对外销售过，无同类销售价格。 （9）1月21日，客户上月委托定制的专用办公用家俱已经完工，按委托加工合同约定，客户提供的结余原木抵付加工费计20 600元，另外还可以向委托方收取加工费50 000元，款项尚未收到，开具加工费普通发票70 600元；收到客户从税务机关开具的增值税专用发票：价款20 000元，税额600元。 （10）1月23日，购进单位价格l872元的刨板机三台，可使用年限5年，取得增值税专用发票：价款4 800元，税额816元，刨板机已于当日到厂验收并投入车间使用，款项已开具支票结清。 （11）1月25日，收到税务稽查决定书，稽查发现的部分外购板材计不含税成本价60 000元，因火灾毁损，其相应的进项税额应转出补缴增值税。 （12）1月31日，省外某家俱经销公司发来代销清单，销售各式家俱价款800 000元，税额为136 000元，代销手续费为40 000元，汇款896 000元已到账，开具增值税专用发票计价款800 000元，税额l36 000元。 答案： 解析：1. 1月8日，销售办公家俱一批 借：应收票据 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税(销项税额) 102000 2. 1月9日，向木材公司购进原木一批 借：原材料 200000 应交税费应交增值税(进项税额) 26000 贷：银行存款 226000 3. 1月10日，支付购货运费 借：原材料 5150 应交税费应交增值税(进项税额) 350 贷：银行存款 5500 4. 1月12日，销售家俱给关系户 借：库存现金 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额)6800 【解析】从成本利润率分析，不属于是价格明显偏低的情况，所以，不必采用原销售定价进行调整。 结转成本： 借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 35000 5. 1月15日，发出委托代销家俱 借：委托代销商品 300000 贷：库存商品 300000 6. 上月购进材料退货 借：其他应收款 11700 应交税费应交增值税(进项税额) (1700) 贷：原材料 10000 7. 1月18日，出口家俱一批 借：其他货币资金-信用证存款 400000 贷：主营业务收入般贸易出口 400000 借：主营业务成本 16000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 16000400000(17%-13%) 8. 1月20日，工程领用自产的半成品 借：在建工程 59350 贷：生产成本 50000 应交税费应交增值税(销项税额)935050000(1+10%)17% 9. 1月21日，委托加工业务 借：原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 600 应收账款 50200 贷：主营业务收入 60512.82 70800(1+17%) 应交税费应交增值税(销项税额) 10287.18 10. 1月23日，购进固定资产 借：固定资产 4800 应交税费-应交增值税(进项税额) 816 贷：银行存款 5616 【解析】对于生产用的设备，使用年限在1年以上的，应该按照固定资产来管理，新增值税暂行条例规定，从2009年1月1日起外购生产设备类固定资产可以抵扣其进项税。 11. 1月25日，税务机关查补增值税款 借：待处理财产损溢 70200 贷：原材料 60000 应交税费增值税检查调整 10200 借：应交税费增值税检查调整 10200 贷：应交税费未交增值税 10200 上交时， 借：应交税费-未交增值税 10200 贷：银行存款 10200 （12） 1月31日，收到代销清单 借：银行存款 896000 销售费用 40000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税(销项税额) 136000 2、某市化妆品公司为一般纳税人，2010年3月发生以下业务： （1）当月外购薰衣草三批，向农民直接收购，支付收购金额20万元；从小规模纳税人企业购入，按取得的普通发票支付购买价款30万元；从一般纳税人企业购入，取得的专用发票，已经支付款项56.5万元。 （1）借：原材料 93.5 （20+30）（113）+56.5（1+13） 应交税费应交增值税（进项税额） 13（20+30）13+56.5（1+13） 13 贷：银行存款 106.520+30+56.5 （2）从全植秀香水公司购入其生产的香水一批，取得的增值税专用发票上注明的销售额是10万元，已知全植秀公司针对此销售业务已经缴纳了消费税3万元。化妆品公司将购入的香水全部直接对外销售，取得的销售额为16万元。 （2）借：库存商品 10 应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 贷：银行存款 11.7 借：银行存款 18.72 贷：主营业务收入 16 应交税费应交增值税（销项税额） 2.72 （3）将上述业务（1）中外购的薰衣草账面成本的40及其他原材料20万元发出，委托某县化妆品加工厂加工美白亮肤霜，县化妆品加工厂代垫的辅料为5万元，另收取加工费8万元，已经开具增值税专用发票上的销售额为13万元，双方款项已经全部结清。县化妆品加工厂按规定代收代缴了相应的税金及附加。 （3）发出的薰衣草账面的成本93.54037.4（万元） 借：委托加工物资 57.4 贷：原材料 57.4 37.4+20 县加工厂应代收代缴消费税为（57.4+13）（130）3030.17（万元） 县加工厂应代收代缴的城建税和教育费附加为30.17（3+5）2.41（万元） 借：委托加工物资 45.58 13+30.17+2.41 应交税费应交增值税（进项税额） 2.211317 贷：银行存款 47.79 13+2.21+30.17+2.41 借：库存商品 102.98 贷：委托加工物资 102.98 （4）将加工收回的美白亮肤霜的50用于抵偿公司债务120万元，企业同类的美白亮肤霜的售价为90万元。（4）借：应付账款 120 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 营业外收入债务重组利得 14.7 借：主营业务成本 51.49 贷：库存商品 51.49（ 0.5分） （5）将加工收回的美白亮肤霜的10发给下设的门市部，门市部按企业同类的美白亮肤霜的售价对外销售，当月全部售出。将自产的成本为20万元，售价为38万元的抗皱霜发给下设门市部对外销售，当月实际售出60。 （5）借：银行存款 21.06 贷：主营业务收入 189050%10 应交税费应交增值税（销项税额） 3.06 借：主营业务成本 10.30 102.9810 贷：库存商品 10.30 102.9810 借：银行存款 26.68 贷：主营业务收入 22.83860 应交税费应交增值税（销项税额） 3.88 借：营业税金及附加 6.84386030% 贷：应交税费应交消费税 6.84 借：主营业务成本 122060 贷：库存商品 122060 （6）将自产的高级化妆品（成本为40万元，售价为80万元）与其他护肤护发品（成本为30万元，售价为40万元）组成套装出售，取得销售额110万元。 （6）借：银行存款 128.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额） 18.7 借：营业税金及附加 33 贷：应交税费应交消费税 33 （7）企业自有房产原值为5000万元，其中原值为1000万元的房产对外出租，每月收取租金50万元。本月按规定计提了房产税（当地房产税的扣除率为30）。 （7）借：银行存款（应收账款） 50 贷：其他业务收入 50 借：营业税金及附加 2.50 贷：应交税费应交营业税 2.50 借：管理费用 8.85012+4000（130）1.212 贷：应交税费应交房产税 8.8 （8）接受化妆品厂的委托代销化妆品一批，化妆品成本35万元，委托方指定的不含税售价是60万元，本月又全部售出，委托方按代销清单开具增值税专用发票。按双方协议约定，企业将代销手续费5万元扣下之后将剩余款项支付给化妆品厂。 （8）借：受托代销商品 60 贷：受托代销商品款 60 借：银行存款 70.2 贷：应付账款 60 应交税费应交增值税（销项税额） 10.2 借：代销商品款 60 贷：受托代销商品 60 借：应交税费应交增值税（进项税额） 10.2 贷：应付账款 10.2 借：应付账款 70.2 贷：银行存款 65.2 其他业务收入 5 借：营业税金及附加 0.25 贷：应交税费应交营业税 0.25 （9）计算、计提并结转本月应纳各项税费。（上月增值税留抵税额为20万元） 要求：根据资料按业务顺序编制相关的会计分录。 【正确答案】： （9）计算、计提并结转本月应纳各项税费： 本月进项税额13+1.7+2.21+10.227.11（万元） 本月销项税额2.72+15.3+3.06+3.88+18.7+10.253.86（万元） 本月应纳增值税53.8627.11206.75（万元） 本月应纳消费税6.84+3339.84（万元） 本月应计房产税8.8万元 本月应纳营业税2.5+0.252.75万元 本月应纳城建税（6.75+39.84+2.75）73.45（万元） 本月应纳教育费附加（6.75+39.84+2.75）31.48（万元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 6.75 贷：应交税费未交增值税 6.75 借：营业税金及附加 4.93 贷：应交税费应交城建税 3.45 应交教育费附加 1.48 3、W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为l7。 商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下： （1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日商品在价格上给予10的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。 当日收到A公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开具了红字增值税专用发票。业务属于销售折让销售方凭购买方主管国税局开具的开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票并用红字冲减应收账款、销售收入及销项税即可。 借：应收账款 (234000) 贷：主营业务收入 (200000) 应交税费应交增值税(销项税额) ( 34000) （2）2月6日与8公司签订预收货款销售合同，销售商品一批销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6 日支付预付款50万元：W公司应于2月6按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款l7万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。业务原则上分期收款方式销售货物应在合同约定的收款日确认收入并开具增值税专用发票，本题中提前全额开具了增值税专用发票，故不管财务上如何核算在税务上均要全额计算销项税。 发出商品时： 借：分期收款发出商品 800000 贷：库存商品 800000 开具发票： 借：应收账款 670000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额) 170000 -是按发票全额确定的销项税。 （3）2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票己交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。业务销售2009年购置的固定资产,属于已抵扣过进项税的情况,应按17%税率计算。 借:固定资产清理 480000 累计折旧 20000 贷:固定资产 500000 借：银行存款 351000 贷：固定资产清理 351000 借:固定资产清理 51000 贷:应交税费应交增值税(销项税额) 51000 结转损失: 借:营业外支出 180000 贷:固定资产清理 180000 （4）2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款585万元，货款存人银行。商品的实际成本为35万元。 业务销售边角料适用17%税率含税价款应作价税分离然后以不含税的收入计算销项税。 发货收款： 借：银行存款 585000 贷：其他业务收入 500000 (585000/(1+17%) 应交税费应交增值税(销项税额) 85000 (500000*17%) 结转成本： 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000 （5）2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税85万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费l万元。 业务从09年1月1日起购买的生产经营用机器设备等固定资产取得增值税专用发票其进项税允许抵扣相应的运费也可以按规定抵扣(注意计税基数是运费和建设基金不含搬运、装卸费用和其他的杂费)。 借：固定资产 556500 (500000+50000*(1-7%)+10000) 应交税费应交增值税(进项税额) 88500 (85000+50000*7%) 贷：银行存款 645000 （6）2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用l0万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收人库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。业务： 借：库存商品 2113000 (2000000+100000*