中级会计课件---第10章 负债.ppt

第十章第十章 负债负债 1 第一节 负债概述 一、含义、特征 二、分类：（按偿还期长短分） （一）流动负债 （二）长期负债 三、计价 2 第二节 流动负债的核算 主要内容： 一、短期借款 二、应付票据 三、应付账款 四、预收账款 五、应付职工薪酬 六、应交税费 七、应付利息、其他应付款、应付股利 3 一、短期借款 （一）含义：P257 （二）核算 1、从银行借入款项： 2、按期计提利息： 3、借款到期支付本息和利息： 借：短期借款（本金） 应付利息（已计提的利息） 财务费用（未计提的利息） 贷：银行存款 nP185例1 4 二、应付票据 （一）含义：商业汇票 （二）核算： 1、账户：应付票据 2、核算： （1）开出商业汇票： 入账价值：面值 会计处理： n签发票据： 借：材料采购/在途物资/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 面值 n支付银行承兑汇票的手续费: 借 ：财务费用 贷：银行存款 5 二、应付票据 （2）带息商业汇票期末计提利息： 借：财务费用 贷：应付票据 （3）到期： n偿付汇票款： 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 n总结：比较“应收票据” n票据到期，无法支付： 借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑汇票） 应付账款（商业承兑汇票） 6 二、应付票据 例：甲公司2*00年11月1日购入丙价值为30000 元（不含税价）的原材料（丙做原材料用），同日 开具一张期限为3个月的带息商业汇票（商业承兑汇 票），利率为10%，票据到期，企业因资金周转问题 ，不能如期支付汇票款。请做出相关会计分录（ 增 值税率17%）。 7 二、应付票据 甲: 2*00年11月1日： 借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35100 2*00年12月31日： 借：财务费用 585 贷：应付票据 585 2*01年2月1日： 借：应付票据 35685 财务费用 292.5 贷：应付帐款 35977.5 8 二、应付票据 丙： 2*00年11月1日： 借：应收票据 35100 贷：其他业务收入30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 同时结转成本： 2*00年12月31日： 借：应收票据 585 贷：财务费用 585 2*01年2月1日： 借：应收账款 35977.5 贷：应收票据 35685 财务费用 292.5 9 三、应付账款 （一）含义：P260 （二）核算： 1、发生应付账款： （1）物资和发票同时到达： 借：原材料/材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 10 三、应付账款 （2）物资收到，未收到发票 n月末 借：材料采购/原材料等 贷：应付账款（按估计金额 ） n下月初，冲回： 借：应付账款 贷：原材料等 （按估计金额 ） n实际收到发票时： 11 三、应付账款 2、偿还应付账款或转作应收票据： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 3、实在无法偿还的应付账款： 借：应付账款 贷：营业外收入 12 三、应付账款 4、有折扣时： （1）方法： n商业折扣： n现金折扣：总价法（我国要求）、净价法 n注意：比较应收账款 （2）会计处理 n发生应付账款： n在折扣期内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用 nP261例3 13 三、应付账款 例 ：甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为 17%，付款条件为2/10 、 n/20，材料已验收入库，货款未付。 采用总 价法处理。 借：原材料 80 000 应交税费应交增值税 (进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 若10天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 92 000 财务费用 1 600 若20天内付款： 借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600 14 四、预收账款 （一）含义 （二）核算 1、收到买方预付的款项： 2、发出货物： 3、收到补付的款项： 4、退回多收的款项： 5、其他 n企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科 目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 nP262例4 15 五、应付职工薪酬 （一）含义 1、职工薪酬：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。 2、内容： （）构成工资总额的各组成部分（职工工资、奖金、津贴和补贴 ） （）职工福利费、工会经费和职工教育经费 （）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积 金 （）非货币性福利： （）解除劳动关系补偿：辞退福利 （）其他 计时工资、计件工资 支付给职工的超额 劳动报酬或增收节 支报酬 为了补偿职工特 殊或额外的劳动 消耗和因其他特 殊原因支付给职 工的津贴 三部委调整煤矿工人津贴 文章来源：转载于宜兴日报网站 据新华社北京月日电 记者日从劳动和社会保障部 获悉，劳动保障部、国家发展改革 委和财政部近日联合发出关于调 整煤矿井下艰苦岗位津贴有关工作 的通知。 通知指出，煤矿井下艰苦岗位 津贴适用于各类煤炭企业的井下作 业职工，不包括露天煤矿职工。煤 矿井下艰苦岗位津贴包括：井下津 贴、班中餐补贴和夜班津贴。井下 采掘工：元工。井下 辅助工：元工。安检 人员、基层干部、技术人员及管理 人员的井下津贴标准按井下辅助工 标准执行。班中餐补贴： 元工。前夜班：元工 。后夜班：元工。 国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动施工津贴 试行办法的通知 日期： 2004-04-20 【标题】国家基本建设委员会关于实行建筑安装企业职工流动 施工津贴试行办法的通知 【颁布单位】 国家基本建设委员会 建筑安装企业流动性大，劳动条件差，而且经常远离基地 施工，职工同家属两地生活，生活费用加大。为了适当补贴由 于流动施工而增加的额外开支，更好地贯彻执行“各尽所能， 按劳分配”的社会主义原则，适应流动施工的特点，以利国家 建设任务的完成，特制定建筑安装企业职工流动施工津贴试 行办法。这个办法已经国家劳动总局同意，国务院领导同志 批准，现发给你们，请本着从紧从严的精神研究执行。 凡离开城市或基地到远郊区和山区、偏僻地区施工的，实 行流动施工津贴。本津贴分两种：第一种，每人每天两角，适 用于到远郊区（县）施工的单位；第二种，每人每天三角，适 用于到山区、偏僻地区施工的单位。施工工程结束，返回城市 或基地后，应即停发本津贴。 16 五、应付职工薪酬 （二）账户设置一级科目明细科目（9个） 应付职 工薪酬 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币 性福利 辞退福利 股份支付 17 五、应付职工薪酬 （三）会计处理 1、每期期末计提应支付给员工的薪酬： 借：生产成本/制造费用等生产工人 制造费用车间管理人员 管理费用行政管理人员、辞退福利 销售费用销售人员 在建工程工程人员 无形资产开发人员 福利部门人员，如医护、浴室、幼儿圆等 贷：应付职工薪酬 n福利人员工资不需计提,直接从福利费开支 研发支出 管理费用 18 五、应付职工薪酬 、代扣款项 借：应付职工薪酬 贷：应交税费 其他应收款 其他应付款 、实际支付时 （1）货币性薪酬 借：应付职工薪酬 贷：库存现金银行存款 （先垫后收） （先收后付） 19 应付 工资 代扣款项实发 工资房租水电 家属医药 费 小计 基本生产人员2365512614058084622809 车间管理人员12313567214527312040 无形资产开发人员 4038590471063932 企业管理部门1203521809019111844 销售人员11080281402619410886 在建工程229034180132272063 合计 65411324612901183763574 例：北京金星公司当月工资汇总情况见下表 先扣后付 先借后还 20 答案: （1） 开出现金支票，从开户银行提取现金备发工资。 （2）发放工资： （3）月末按受益对象分配工资 借：生产成本 23655 制造费用 12313 研发支出 4038 管理费用 12035 销售费用 11080 在建工程 2290 贷：其他应付款房租费 324 水电费 612 其他应收款家属医药费 901 应付职工薪酬 63574 （4）计提附加费 21 （2）非货币性薪酬 无偿向职工提供住房等固定资产使用的 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （应计提的折旧） 同时：借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 n特殊情况：租赁住房等资产供职工无偿使用的 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬非货币性福利（按每期应支付的租金） 借：应付职工薪酬非货币性福利（按每期应支付的租金） 贷：银行存款等 22 （2）非货币性薪酬 企业以其自产产品发放给职工的 企业以外购商品发放给职工的 n外购时明确用于发给职工 n中途性质改为发给职工 P267例6 P268例7 23 六、应交税费 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）资源税 （五）土地增值税 （六）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税 （七）城建税 （八）企业所得税 （九）耕地占用税 （十）教育费附加、矿产资源补偿费 24 （一）增值税 1、基本知识 （1）纳税义务人是对在我国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人征收的一 种流转税。分一般纳税人和小规模纳税人 （2）税率：一般纳税人17% （基本税率）、其他 小规模纳税人4%(商业企业) 6% (其它) （3）应纳税额： 一般纳税人应纳税额一般情况下销项进项 小规模纳税人的应纳税额不含税销售额征收率 25 （一）增值税 、小规模纳税人的核算 设置“应交税费应交增值税”账户 n购进原材料： 借：材料采购/原材料等 贷：银行存款等 n销售产品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 n交纳税款： 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 26 （一）增值税 3、一般纳税人:P274 应交税费-应交增值税 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）已交税金 （2）进项税额转 出 （3）减免税款 （3）出口退税 （4）出口抵减内销产品应纳税额 （4）转出多交增 值税 （5）转出未交增值 27 （一）增值税 （1）销项税额：分一般销售、提供劳务和视同 销售 一般销售、提供劳务税率一般为17% n 销售商品： 借：银行存款等 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税 额） n 提供劳务：如委托加工 28 （一）增值税 视同销售：P277 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 或免税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福 利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货 物作为投资，提供给其他单位和个体经营者 ；将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无 偿赠送给他人。将企业货物交付他人代销；代销货 物。 29 （一）增值税 n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他 单位和个体经营者； 分三种情况：（同一控制下的企业合并、非同一控制下 的企业合并和非企业合并） n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） n将企业货物交付他人代销；代销货物。（略） 30 （一）增值税 例：华光公司将本企业自产的产品用于工程建设，该产品实际成本 为80万元，售价为100万元，增值税率为17%。会计处理如下： 借：在建工程 97 贷：库存商品 80 应交税费-应交增值税（销项税额）17 n若用于对外进行投资： 情况一：设持股比例60%（同一控制），被投资方合并日净资产账 面价值100万； 情况二：设持股比例60%（非同一控制） 情况三：非企业合并（略） 31 （一）增值税 （2）进项税额: 一般购货业务： 接受应税劳务： 借：应交税费-应交增值税（进项税额）加工费X 税率 贷：银行存款等 接受投资、捐赠： 32 (一)增值税 例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公 司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元 ，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。 乙公司： 收到投资时，视同购进处理 借：原材料 2000000 应交税费-应交增值税（进项税额）374000 贷：实收资本 2374000 33 （一）增值税 几种特殊的进项税额 n购入免税农产品：按买价的13% 例 ：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品 ，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库 ，款项已经支付。企业应做如下会计处理（该企业采用计划 成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）： 借：材料采购 1740000 应交税费-应交增值税（进项税额）260000 贷：银行存款 2000000 34 （一）增值税 n收购废旧物资（按收购金额的10%） 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额 ） 贷：银行存款价款 nP276例10 35 （一）增值税 n运费（运费的7%，包括销货运费、购货运费） 销货运费： 借；销售费用 应交税费-应交增值税（进项税额）运费 7% 贷：银行存款 运费 购货运费： 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）运费 7% 贷：银行存款运费 36 （一）增值税 例：设购入原材料500000元（不含税），支付运费10000元。 借：原材料（500000+1000093%=509300） 应交税费-应交增值税（进项税额）（ 50000017%+100007%=85700） 贷：银行存款 （500000+10000+ 50000017%=595000） 例：销售材料，不含税价款500000，支付运费10000元 借：销售费用9300 应交税费-应交增值税（进项税额）700 贷：银行存款 10000 销售分录略 37 （一）增值税 （3）进项税额转出：P275 已知：购进固定资产（有例外：东北地 区军品和高新技术产品生产企业 ）； 购进货物用于非应税项目： 购进货物用于免税项目： 购进的货物用于集体福利和个人消费； 未按规定取得扣税凭证等 非正常损失的购进货物 38 （一）增值税 例 ：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一 批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4 万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支 付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材 料入库后，该企业将该批材料改变用途，全部用于 工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下 会计处理： 39 （一）增值税 （1）材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 204000 贷：银行存款 1404000 （2）工程领用材料时 借：在建工程 1404000 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 204000 原材料 1200000 40 （一）增值税 （4）已交税金： n本月应交的增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷： 银行存款 41 （一）增值税 （5）转出未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 本月交上月未交的增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （6）转出多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 42 （一）增值税 例：本月应负担税金100万，实交100万 例：本月应负担税金100万，实交180万 例：本月应负担税金100万，实交80万 例：本月交纳以前未交增值税20万 （7）其它（略） nP278例13 43 （二）消费税 1、基本知识 （1）含义：对从事生产、委托加工及进口应税消费品 征收的一种税。（价内税） （2）税额计算： 从价定率：不含增值税的销售额税率（从价定率商品 ） 从量定额： 销售数量单位税额（从量定额商品） 复合计征：不含增值税的销售额税率销售数量单 位税额（征收复合税商品） 44 （二）消费税 2、核算 （1）生产（生产销售） 正常销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 P281例15 视同销售（P281捐赠、在建工程、非生产机构、投资、福利支出等 ） n借： 营业外支出/在建工程等 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税 n投资、福利支出 45 （二）消费税 例：某企业为增值税一般纳税人（采用实际成本法核算 ），本期将其生产的应纳消费税产品用于建造厂房，应纳消 费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额 ）,产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税 税率为10%。 答案： 借： 在建工程 214800 贷：库存商品 150000 应交税费应交增值税（销项税额）40800 应交税费应交消费税 24000 46 （二）消费税 （2）委托加工： n谁交？ n交多少? n会计处理 委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，受托方代收代缴的消费 税记入“应交税费应交消费税”科目； 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 委托加工物资收回后用于对外出售，受托方代扣代缴的消费税记入“委 托加工物资”科目。出售时，不再交消费税。 借：委托加工物资 贷：银行存款 nP282例17 共支付:材料款+加工费+消费税 (材料款+加工费+消费税)税率=消费税 (材料款+加工费)税率=消费税-消费税税率 47 （二）消费税 （3）进口：计入进口货物成本 （4）出口退税（略） 只免不退（生产企业直接出口或委托外贸企业出口） 直接销售：不记销项税 委托销售： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交消费税 既免且退（外贸企业直接出口或委托外贸企业出口） 销售时不记，退税时， 借：应收账款（其他应收款） 贷：主营业务成本（营业税金及附加） 48 （三）营业税 1、基本知识 （1）含义：对提供劳务、转让无形资产及销售不动产 征收的一种税。 （2）税额计算：营业额税率 2、核算： 提供劳务： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 销售不动产：“固定资产清理” 转让无形资产：使用权、所有权 nP283例18、19 49 （四）资源税 1、基本知识 （1）含义：对境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一 种税。 （2）税额计算：课税数量单位税额 2、核算 销售 ： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 自用（视同销售）：计入有关成本 例：用于生产 借：生产成本 贷：应交税费应交资源税 50 （四）资源税 收购未税矿产品： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应交税费应交资源税 例 ：某企业收购未税矿产品一批，不含增值税价款20万元，代扣 代缴资源税1万元，款项已用银行存款支付。请做出会计分录。 借：材料采购 20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 22.4 应交税费应交资源税 1 51 （四）资源税 外购液体盐加工成固体盐，外购液体盐所支付的资源税允许抵扣。 外购液体盐： 借：材料采购等 应交税费应交资源税 贷：银行存款 例：某盐厂12月份购入已纳资源税的液体盐1000吨，资源税6元/吨 ，价款20000元 。用来生产固体盐4000吨，税额40元/吨。全部销售出去 ，不含税价格100元/吨。不考虑增值税。 做出外购、销售时的分录。 52 （四）资源税 购入： 借：原材料14000 应交税费应交资源税6000 贷：银行存款20000 销售： 借：银行存款400000 贷：主营业务收入400000 借：营业税金及附加160000 贷：应交税费应交资源税160000 53 （五）土地增值税 1、基本知识： 转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入 的单位和个人交纳的一种税。 2、核算 房地产企业： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 一般企业： 仅转让土地使用权（无附着物）： 土地及附着物一并转让：通过“固定资产清理”等 54 （六）房产税、车船使用税、土地使用 税、印花税 、基本知识 、核算 每年： 借：管理费用 贷：应交税费 应交房产税 应交车船使用税 应交土地使用税 印花税发生纳税义务时 ： 借：管理费用 贷：银行存款 思考：预交时如何处理？ 55 56 57 （七）城建税、教育费附加 、基本知识 （）含义：一种附加税，凡交纳“三税”的 ，必须交城建税、教育费附加。 （）税额：当期三税额税率 、核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加 58 （八）企业所得税 、基本知识： 税额： 应纳税所得额30% 、核算 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 59 （九）耕地占用税 、基本知识 、核算 发生纳税义务时： 借：在建工程 贷：银行存款 60 （十）矿产资源补偿费 1、基本知识：在我国领域和管辖海域开采矿产 资源而征收的一种费。 2、核算 借：管理费用 贷：应交税费应交矿产资源补偿费 收购未纳矿产资源补偿费的，代扣代交： 借：原材料 贷：应交税费应交矿产资源补偿费 银行存款 61 七、应付利息、其他应付款、应付股利（略） 62 第二节 长期负债 一、借款费用 二、长期借款 三、应付债券 四、可转换公司债券（略） 四、长期应付款 五、预计负债（略） 63 一、借款费用 （一）定义： 1、定义：借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。 2、内容: 借款费用包括： 借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以 及因外币借款而发生的汇兑差额等。 64 （二）确认和计量 1、确认原则 （1）符合资本化条件的 ，计入相关资产成本（资本化 ）； （2）其他 ，计入当期损益（费用化）。 为购建需要经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货 等资产。 相当长时间：一年 符合资本化条件的，资本化 不符合资本化条件的， 为购建其他资产发生的借款费用费用化 65 （二）确认和计量 2、资本化的期间（开始、暂停、停止） （1）开始资本化的条件（同时满足）P290 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 已经开始计息 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所 必要的购建或者生产活动已经开始。 66 （二）确认和计量 【例】甲上市公司股东大会于201年1月4日作出决议，决定建造厂房。 为此，甲公司于3月5日向银行借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公 司银行存款账户。3月15日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万 元，当日用银行存款支付。3月16日，厂房正式动工兴建。3月31日，计提当月专 门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专 门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 答案：C 67 （二）确认和计量 （2）暂停资本化 P213 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非 正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款 费用的资本化。 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期 损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资 本化应当继续进行。（正常中断：1、2） 68 （二）确认和计量 资本化的停止 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本 化。 开 始 暂停 停止 69 （二）确认和计量 例：甲公司从银行专门借入一笔款项，于2003年1月1日 采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2003年9月18日工程按 照合同要求全部完工，10月5日工程验收合格，11月12日办 理工程竣工结算，11月30日完成全部资产移交手续，12月4 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的 时点应当为2003年（ ）。 A、9月18日 B、11月5日 C、11月30日 D、12月4日 【正确答案】 70 （二）确认和计量 3、计量 （1）专门借款 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项。 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减 去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 资本化 期间 71 （二）确认和计量 例：为购建厂房200*年1月1日借入专门借款100 万元，利率10%，3月1日开始建造，4月1日发生第一 笔支出10万元。至200*年12月31日尚未达到可使用 状态。至200*年12月31日共动用借款50万元，银行 存款利息30000元（前3个月9000元） 资本化期间： 200*年4月1日 资本化金额：100万10%129-（30000- 9000）=54000元 72 （二）确认和计量 （2）一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根 据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（所占用一般借款）乘 以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本 化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 所占用一般借款资产支出加权平均数= 所占用每一笔一般借款资产支出 （所占用每一笔一般借款资产支出在当期资本化期间范围内实际占用天数当 期天数） 资本化率 所占用一般借款当年实际发生的利息之和 所占用一般借款 本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数= 所占用每笔一般借款本金（每笔一 般借款在当期的天数当期总天数） 例:1.112.31 1、100万，10%，1.1借入， 7.1占用50万 2、200万，8%， 7.1借入， 9.1占用100万 资产支出加权平均数 =50 6/12+100 4/12 本金加权平均数 =100 12/12+200 6/12 资本化率=（100 10%+200 8%/2）/200=9% 73 （二）确认和计量 （3）溢、折价 （4）汇兑差额 （高财） （5）辅助费用 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产 的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态之前发生的，计入符合资本化条件的资产的 成本；之后发生的， 计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时计入 当期损益。 74 二、长期借款 （一）含义 （二）核算 1、账户 长期借款本金 利息调整 应计利息（？） 75 二、长期借款 2、会计处理 （1）取得长期借款： 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 （2） 借款期间：资产负债表日 计提利息： 借：财务费用/在建工程/研发支出/生产成本（制造费用） 贷：应付利息 长期借款应计利息（注意） 76 二、长期借款 摊销利息调整（实际利率法） 每期摊销额=期初账面价值实际利率合同利 息 借：财务费用/在建工程/研发支出/生产成本（ 制造费用） 贷：长期借款利息调整 本金合同利率 未来现金流量的现值等于目前实 际获取的贷款金额的折现率 77 二、长期借款 例：3年期借款（非专门借款），本金100万， 合同利率10%，实际利率19%，实际收取现金80万 第一年摊= 80 19%-100 10%=5.2 第二年摊=85.2 19%-100 10%=6.188 第三年摊，倒挤8.612 （3）归还长期借款： nP300例31 78 三、应付债券 （一）含义: （二）债券发行方式 溢价、折价、平价 比较：持有至到期投资 （三）核算： 1、账户设置： 应付债券面值 应计利息 利息调整 79 三、应付债券 2、会计处理 （1）发行 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 利息调整 （2）持有期间（计提票面利息、摊销利息调整） 资产负债表日计提票面利息： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付债券应计利息 应付利息 80 三、应付债券 摊销利息调整：（实际利率法） 借方利息调整： 每期摊销额=期初账面价值实际利率票面利息 借：财务费用/在建工程等 贷：应付债券利息调整 贷方利息调整： 每期摊销额=票面利息期初账面价值实际利率 借：应付债券利息调整 贷：财务费用/在建工程等 (3)到期 nP302例32 81 三、应付债券 例：A公司在20*1年1月1日发行公司债券 时，债券面值100000元，票面利率10%，偿还 期3年，每半年支付一次利息，债券的发行价 格为105210元，市场利率（实际利率）为8% 。请做公司从债券发行到还本付息的所有相 关会计分录。 82 三、应付债券 发行时： 借：银行存款 105210 贷：应付债券面值 100000 利息调整 5210 每半年末支付利息： 借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000 借：应付利息 5000 贷：银行存款 5000 83 溢价摊销计算表 付息日期 财务费 用 应付利息 摊销额账面价 值 *1.1.1 105210 *1.6.304208.45000 791.6 104418.4 *1.12.314176.745000 823.26 103595.14 *2.6.304143.815000 856.19 102738.95 *2.12.314109.565000 890.44 101848.51 *3.6.304073.945000 926.06 100922.45 *3.12.314077.555000 922.45 合计2479030000 5210 84 四、可转换公司债券 （一）发行时 借：银行存款实收金额 应付债券可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券可转换公司债券（面值）该项可转 换公司债券包含的负债成份 资本公积其他资本公积 权益成份的公允 价值 应付债券可转换公司债券（利息调整） 85 四、可转换公司债券 （二）转换时 借：应付债券可转换公司债券（面值） 应付债券可转换公司债券（应计利息） 应付债券可转换公司债券（利息调整） 资本公积其他资本公积属于权益成份的金额 贷：股本转换股数股票面值 资本公积股本溢价 应付债券可转换公司债券（利息调整） 现金 （支付的不可转换股份的部分） nP304例33 86 四、可转换公司债券 国内首家分离交易可转换公司 债券成功上市新华网安徽频道 2006年11月30日 10时49分 年月日上午 ，马鞍山钢铁股份有限公司认股权和 债券分离交易的可转换公司债券成功 上市，共发行亿元人民币并同时 派发亿份认股权证马钢 股份公司成为第一家在股市场发行 分离交易可转债这一新品种的上市公 司。 图为安徽省副省长黄海嵩与马钢股份 公司董事长顾建国上海在证券交易所 鸣锣开市。 就是发行债券时，债券和权证分开发行，一般是 债券认购人无偿获得一定数额的认股权证。 对发行人而言，与传统的转债相比，分离交易债 最大的优点是“二次融资”。在分离交易债发行时，投 资者需要出资认购债券；而如果投资者行权（权证到 期时公司股价高于行权价时），会再次出