中级财务会计 第十一章 收入、费用与利润.ppt

第十一章 收入、费用与利润 n一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 n含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。 第一节 收入 n特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入 （二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这两个科 目，但在利润表中，应将二者合并为营 业收入项目反映。 其他业务收入是指除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收 入，包括： 出租固定资产 出租转让无形资产 出租包装物和商品 销售材料 用材料进行非货币性资产交换 债务重组收入 n二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 n企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方（需安装） 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制（售后回购） 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断 （二）销售商品的一般会计处理 n企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时 主营业务收入 其他业务收入 银行存款 应收账款 应收票据 应交税费 应交增值税 （销项税额） 按已收或应收的 合同或协议价款 和应收取的增值 税销项税额 按确定的 收入金额 按应收取 的增值税 销项税额 n同时或在资产负债表日 n在销售商品的同时或在资产负债表日 库存商品 原材料 主营业务成本 其他业务成本 应交税费 应交消费税 按相关税 费的金额 按已销商品的 账面价值结转 销售成本 营业税金及附加 或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 n1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择 ： 总价法 净价法 我国企业会计准则规定，销售商品涉及 现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额，现金折 扣在实际发生时计入财务费用，即涉及 现金折扣的商品销售，应采用总价法进 行会计处理。 n2.销售折让 n企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要 给购买方一定的价格折让，也称为销售折让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行 处理 【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税 额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价 格上给予5%的折让。应作如下会计处理： 销售实现时： 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 发生销售折让时： 借：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 实际收到款时： 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690 n3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 【例2】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规 定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24 日付款，享受现金折扣2 000元。2007年12月15日该 批商品因质量严重不合格被退回。 对该项业务，企业应作如下会计处理： a.销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000 b.收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 c.销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55000 贷：主营业务成本 55000 （四）特殊销售业务的会计处理 n在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 n1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手 续时确认收入。 【例3】江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销 售一批商品，增值税发票上注明售价200 000元，增值税 34 000元。该批产品的成本为8 900元，商品已发出，并 已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资 金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能 性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出 商品成本转入“发出商品”账户。 作如下会计处理： 借：发出商品 8 900 贷：库存商品 8 900 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款光大日化（应收销项税额）34 000 贷： 应交税费应交增值税（销项税额 34 000 假定，月末得知光大日化资金周转情况好转，并承诺近期付款，江南 厂可确认收入： 借：应收账款光大日化 200 000 贷：主营业务收入 200 000 同时结转成本： 借：主营业务成本 8 900 贷：发出商品 900 30日收到货款时： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款光大日化 200 000 应收账款光大日化（应收销项税额） 34 000 n2.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方 同意日后再将该商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入 ，收到的款项应确认为负债；（融资性质） 回购价格大于原售价的差额，企业应在回 购期间按期计提利息费用，计入财务费用 。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商 品收入确认条件的，销售的商品按售价确 认收入，回购的商品作为购买商品处理。 企业在发出商品后 计提利息费用时 银行存款 其他应付款 应交税费 应交增值税 （销项税额） 按应收取 的增值税 销项税额 按实际收 到的价款 按其差额 财务费用 其他应付款 按照合同约定日后重新购回该项商品时： 其他应付款 银行存款 应交税费 应交增值税 （进项税额） 按约定的商 品回购价格 按增值税专 用发票上注 明的增值税 税额 按实际支 付的金额 【例4】星海公司2006年1月1日将一批商品销售给安居公司，售 价8 000 000元，增值税税额1 360 000已收到，该商品实际成 本为 5 000 000元。合同规定2年后星海公司将这批商品重新 购回，回购价为9 000 000元。 交易实际上是星海公司将商品作抵押，向安居公司借款 8000000元,借款期为2年，应支付利息1 000 000元（9000000 8000000）。因此，星海公司应作如下会计处理： 销售时： 借：银行存款 9 360 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 360 000 其他应付款 8 000 000 借：发出商品 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000 2006年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 500 000 贷：其他应付款 500 000 2007年12月31日应计提利息费用500 000元： 借：财务费用 500 000 贷：其他应付款 500 000 2008年1月1日回购时： 借：其他应付款 9 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 530 000 贷：银行存款 10 530 000 借：库存商品 5 000 000 贷：发出商品 5 000 000 n三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 n应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够 可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 n1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 。 企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计， 应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本 。 在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算 ： 本年确认的劳务收入=劳务总收入本年末止劳务的完 成程度以前年度已确认的劳务收入 本年确认的劳务费用=劳务总成本本年末止劳务的 完工程度以前年度已确认的劳务费用 劳务完成程度的确定方法： （1）已完工作的测量 这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完 工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的 完工程度。 （2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比 确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程 度。 （3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定 【例5】海信电脑公司于2005年8月5日接受一项软件开发工程,工期大 约为10个月，合同收入90 000元，到12月31日已发生成本20000元（假 定均为开发人员薪酬），预收账款40 000元，预计开发完成软件还将发 生成本20000元。12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为 50%。 对该项业务，企业应作如下会计处理： 2005年确认的劳务收入=90 000 50%0=45 000（元） 2005年确认的劳务费用=（20 000+20 000）50% 0=20 000（元） 实际发生劳务成本时： 借:劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000 预收款项时： 借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000 2005年12月31日确认提供劳务收入时： 借：预收账款 45 000 贷：主营业务收入 45 000 结转劳务成本时： 借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000 n2.提供劳务交易的结果不能可靠估计（即不能 同时满足4个条件的） 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行 会计处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应 按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入， 并结转已经发生的劳务成本 （2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的 ，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认 提供劳务收入 n四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 n企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只 让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使 用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 n同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量 （三）让渡资产使用权收入的计量 n1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息 收入。 n2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法 是多种多样的。 【例6】 A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费 300 000元，不提供后续服务。 该项交易实质上是出售软件，应视同销售处理： 借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 【例7】A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为6年 ，每年收取使用费50 000元。 A企业每年确认收入时，应作如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款） 50 000 贷：其他业务收入 50 000 第二节 费 用 一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念与特点（一）费用的概念与特点 l费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。如销售 商品时发生的广告费支出、筹集资金时 发生的筹资费用等。 （一）费用的概念与特点（一）费用的概念与特点 费用的基本特点： l费用是在企业日常经营活动中发生的经 济利益的流出。 l费用能引起资产的减少或负债的增加。 l费用会引起所有者权益的减少。 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 费用 生产成本 期间费用 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指应计入 产品成本的费用 。跟产品生产密 切相关的费用 费用 生产成本 期间费用 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 直接费用 间接费用 是指在发 生时可直接计 入产品成本的 费用。 费用 生产费用 期间费用 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类直接材料 直接人工 其他直接费用 直接费用 间接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指发生 时由于各种原 因无法直接计 入产品成本， 需在期末分配 计入产品成本 的各项费用。 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 制造费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 分配 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 是指经营期 间发生的与企业 产品的生产关系 不密切的费用。 制造费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 分配 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 管理费用 销售费用 财务费用 制造费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 分配 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 1. 1.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 管理费用 营业费用 财务费用 制造费用 直接费用 间接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 费用 生产费用 期间费用 产品成本 直接 分配 不能计入产品 成本，直接计 入当期损益 （二）费用的分类及其内容（二）费用的分类及其内容 2. 2.费用按经济性质分类费用按经济性质分类 外购材料 费 用 外购燃料 外购动力 工 资 职工福利费 折 旧 费 利息支出 税 金 其他费用 第二节 费用的确认与计量 一、产品成本计算的一般程序一、产品成本计算的一般程序 n要素费用的归集和分配 n辅助生产成本的归集和分配 n基本生产车间制造费用的分配 n生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配 n结转验收入库完工产品的成本 二、 生产成本归集和分配的账务处理 为成本类账户，核算企 业进行工业性生产、自制 材料、自制工具、自制设 备等所发生的各项生产费 用。 设置“基本生产成本”、“ 辅助生产成本”明细账， 并按各成本核算对象进行 明细核算。 生产成本 结转完工并已验 收入库的产成品 以及入库的半成 品成本 发生各项直接生 产费用； 分配转入的制造 费用 期末在产品成本 账户设置 材料费用的归集和分配：材料费用的归集和分配： n直接用于某产品生产或提供劳务的材料： 计入“生产成本基本生产成本” 账户或 “生产成本辅助生产成本” 账户，并计入各 成本计算对象的“直接材料”成本项目内。 材料费用的归集和分配：材料费用的归集和分配： n如果为多个成本计算对象共同耗用： 应按一定的标准分配计入各成本计算对象 的“直接材料”成本项目。 分配标准： 可以采用产品的产量、重 量、体积、材料定额耗用 量、材料定额费用等。 业务流程 原材料 生产成本 制造费用 管理费用等 借：生产成本基本生产成本(X产品) 辅助生产成本(X部门或X产品) 制造费用X车间 管理费用 贷：原材料 会计分录 三、制造费用归集和分配的账务处理 制造费用 发生制造费用期末将账户余额 分配转入“生产 成本”账户 核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接 费用。 为成本类账户，除季节性企业外，期末无余额。 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置 专栏，进行明细分类核算。 账户设置 发生制造费用时 借：制造费用X车间、部门 贷： 原材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等） 期末分配结转账户余额时 借：生产成本 贷：制造费用X车间、部门 业务流程 会计分录 生产成本 原 材 料 累计折旧 银行存款 应付职工薪酬 制造费用 n当车间只生产一种产品时： 制造费用无需分配，可直接计入该产品成本 。 n当车间生产几种产品时： （1）如各生产小组按产品品种分工： 制造费用可直接计入各产品的成本，各小 组共同发生的制造费用则需分配转入各产品的成 本。 （2）如各生产小组按生产工艺分工： 制造费用需分配转入各产品的成本。 第三节 期间费用的核算 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 期间费用 期间费用不能计入产品的 成本，应当直接计入当期损益 ，并在利润表中分别列示。 （一）销售费用（一）销售费用 1. 1.销售费用的内容销售费用的内容 n销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的 费用。 n销售费用内容：见P258 （一）销售费用（一）销售费用 2. 2.销售费用的账务处理销售费用的账务处理 销售费用 发生销售费用时期末将账户余额 转入“本年利润” 账户 核算企业销售产品过程中发 生的费用。 为损益类账户，期末无余额 。 按费用项目设置明细账。 账户设置 发生销售费用时 借：销售费用X费用 贷：银行存款 (库存现金、应付职工薪酬、累积折旧等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：销售费用 业务流程 会计分录 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等 销售费用 本年利润 【例8】某企业2010年8月发生下列 有关销售费用的业务： （1）8月3日，签发转账支票一张支 付广告费9 000元。 业务举例 会计分录 借：销售费用广告费 9 000 贷：银行存款 9 000 【例8】某企业2001年8月发生下列 有关销售费用的业务： （2）8月8日，根据工资结算汇总表 ，本月应付专设销售机构人员的工资为8 000元。 业务举例 会计分录 借：销售费用工资 8 000 贷：应付职工薪酬工资 8 000 【例8】某企业2001年8月发生下列 有关销售费用的业务： （3）8月9日，计提专设销售机构人 员福利费1 120元。 业务举例 会计分录 借：销售费用福利费 1 120 贷：应付职工薪酬 应付福利费 1 120 【例8】某企业2001年8月发生下列 有关销售费用的业务： （4）8月19日销售商品一批，以现 金支付应由本企业负担的运输费600元， 保险费100元。 业务举例 会计分录 借：销售费用运输费 600 保险费 100 贷：库存现金 700 【例8】某企业2001年8月发生下列 有关销售费用的业务： （5）8月31日，计提销售部门的固定 资产折旧费5 000元。 业务举例 会计分录 借：销售费用折旧费 5 000 贷：累计折旧 5 000 【例8】某企业2001年8月发生下列 有关销售费用的业务： （6）8月31日，将本月发生的销售 费用转入“本年利润”账户。 业务举例 会计分录 借：本年利润 23 820 贷：销售费用 23 820 （二）管理费用（二）管理费用 1. 1.管理费用的内容管理费用的内容 n管理费用：是指企业为组织和管理企业生 产经营所发生的管理费用。 n管理费用内容：见P258 （二）管理费用（二）管理费用 2. 2.管理费用的账务处理管理费用的账务处理 管理费用 发生管理费用期末将账户余额 转入“本年利润” 账户 核算企业组织管理企业生产 经营发生的费用。 为损益类账户，期末无余额 。 按费用项目设置明细账。 账户设置 发生管理费用时 借：管理费用X费用 贷：银行存款(现金、应付工资、应付福利 费、其他应付款、应交税金、累计折旧、 无形资产等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：管理费用 业务流程 会计分录 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等管理费用 本年利润 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （1）12月2日，厂部用现金购买办 公用品300元。 业务举例 会计分录 借：管理费用办公费 300 贷：库存现金 300 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （2）12月5日，以存款支付行政管 理部门水电费800元。 业务举例 会计分录 借：管理费用水电费 800 贷：银行存款 800 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （3）12月7日，以现金支付离退休 人员工资5 500元。 业务举例 会计分录 借：管理费用劳动保险费 5 500 贷：库存现金 5 500 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （4）12月8日，分配本月职工工资 ，其中管理部门人员工资为6 000元。 业务举例 会计分录 借：管理费用工资 6 000 贷：应付职工薪酬工资 6 000 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （5）12月9日，计提管理部门人员 的福利费840元。 业务举例 会计分录 借：管理费用福利费 840 贷：应付职工薪酬应付福利费 840 【例9】某企业2000年12月发生有 关管理费用如下： （6）12月18日，财务部张某报销 差旅费2 000元，以现金付讫。 业务举例 会计分录 借：管理费用差旅费 2 000 贷：库存现金 2 000 【例9】某企业2000年12月发生有 关管理费用如下： （7）12月28日，摊销应由本月负 担的印花税500元。 业务举例 会计分录 借：管理费用税金 500 贷：待摊费用税金 500 【例9】某企业2000年12月发生有 关管理费用如下： （8）12月29日，计提工会经费 3000元。 业务举例 会计分录 借：管理费用工会经费 3 000 贷：其他应付款应付工会经费3 000 【例9】某企业2000年12月发生有关 管理费用如下： （9）12月31日，将本月发生的管理 费用转入“本年利润”账户。 业务举例 会计分录 借：本年利润 18 940 贷：管理费用 18 940 （三）财务费用（三）财务费用 1. 1.财务费用的内容财务费用的内容 n财务费用： 是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生 的费用。 财务费用 利息支出 （减利息收入） 汇兑损失 （减汇兑收益） 相关的手续费 （三）财务费用（三）财务费用 2. 2.财务费用的账务处理财务费用的账务处理 财务费用 发生财务费用期末将账户余额 转入“本年利润” 账户 核算企业筹集生产经营资金 发生的费用。 为损益类账户，期末无余额 。 按费用项目设置明细账。 账户设置 发生财务费用时 借：财务费用X费用 贷：银行存款(预提费用、长期借款等） 期末结转账户余额时 借：本年利润 贷：财务费用 业务流程 会计分录 银行存款 预提费用 长期借款等 财务费用 本年利润 【例10】某企业2001年6月 发生有关财务费用的业务如下： （1）6月1日，计提并支付 本季短期借款利息6 000元 业务举例 会计分录 借：财务费用利息支出 6 000 贷：银行存款 6 000 【例10】某企业2001年6月发生有 关财务费用的业务如下： （2）6月25日，计提长期借款利息 10 000元。 业务举例 会计分录 借：财务费用利息支出 10 000 贷：长期借款 10 000 【例10】某企业2001年6月发生有 关财务费用的业务如下： （3）6月28日，支付银行承兑汇票 手续费2 000元。 业务举例 会计分录 借：财务费用手续费 2 000 贷：银行存款 2 000 【例10】某企业2000年12月发生有 关管理费用如下： （4） 6月30日，将本月发生的财务 费用转入“本年利润”账户。 业务举例 会计分录 借：本年利润 14 000 贷：财务费用 14 000 第三节 利 润 利 润 是指企业在一定 会计期间的经营成果 ，也是一定期间收入 和支出配比的结果。 如一定期间的收 入大于支出，则表现 为利润，如一定期间 的收入小于支出，则 表现为亏损。 一、利润的概念及其构成内容 利 润 营业利润 利润总额 净利润 一、利润的概念及其构成内容 营业利润= 营业收入-营业成本-营业税金及附加-销 售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+（-）公允价值变动损益+（-）投资 收益 （一）营业利润（一）营业利润 一、利润的概念及其构成内容 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 是指企业发 生的与其生产经 营无直接关系的 各项收入。 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得 一、利润的概念及其构成内容 （二）利润总额（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 是指企业发 生的与其生产经 营无直接关系的 各项支出。 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 非常损失等 一、利润的概念及其构成内容 净利 润 利 润 总 额 所得 税 （三）净利润（三）净利润 二、利润的形成 反映企业利润的形成或 亏损的发生。 为所有者权益类账户， 期末无余额。 账户设置 本年利润 转入的各项 成本、费用 转入的各项收入 余额：表示利润 年终：将账户余 额(亏损)转入“利 润 分配未分配 利润”账户 余额：表示亏损 年终：将账户余 额(利润)转入“利 润分配未分配 利润”账户 账结法与表结法 业务流程 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入等本年利润 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外支出等 会计分录 n结转成本、费用： 借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 营业外支出 7 000 业务流程 n结转收入： 主营业务收入本年利润 其他业务收入 投资收益 营业外收入 50 000 9 000 6 000 800 000 865 000 会计分录 n结转收入： 借：主营业务收入 800 000 其他业务收入 50 000 投资收益 9 000 营业外收入 6 000 贷：本年利润 865 000 三、利润分配三、利润分配 企业净利润分配的顺序： 1、弥补以前年度亏损 按税法规定，企业某年度发生的亏损： （1）在其后5年内可以用税前利润弥补， （2）从其后第6年开始，只能用净利润弥补。 （3）如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏 损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的 年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积 ）。 n2、提取盈余公积 （1）.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 n3、向投资者分配利润 P269 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细 科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未 指定用途的利润或者亏损 第四节 所得税费用 n所得税是企业纯收入的一部分 n所得税费用的性质与利润计算公式中的 “营 业收入费用（或成本）利润” 中的费用 是不一样的，而是与股利的性质相同。股利 是支付给股东的，所得税是支付给政府的。 一、税前会计利润和纳税所得的差异 n税前会计利润=利润总额 n目的：公允地反映企业的经营成果 n应纳税所得额是指根据税务部门制订的法规确定的、 据以确定应付（应退）所得税金额的本期损益额。 n目的：对企业的经营所得以及其他所得进行征税。 n n 会计制度会计制度 税法税法 二、当期所得税费用 n是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生 的交易和事项，应缴纳给税务机关的所得税金额 ，即应交所得税 n应交所得税=应纳税所得额企业所得税率 n应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额一纳税 调整减少额 n纳税调整项目： n（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报 表，在计算应税所得时不确认为收益。 n例：企业购买国债的利息收入 n （2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会 计报表，在计算应税所得时作为收益 n例：企业将自产商品用于非应税项目（在建工程 ） n（3）会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会 计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。 n例：各种罚款支出，超过比例的捐赠、业务招待费， 及资产减值损失 n （4）按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失 ，在计算应税所得时则允许扣减。 n上述四类差异的影响会产生两种结果： 一是税前会计利润大于纳税所得，如项； 二是税前会计利润小于纳税所得，如项。 n应纳税所得额税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减 少额 n应交所得税（当期所得税费用）应纳税所得额所得税税率 会计分录： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 P263例 二、递延所得税费用 何为递延？ 即对未来期间的所得税费用有影响 07年12月10号，取得一项存货，成本100万，07 年底，对存货计提存货跌价准备20万，存货账面 价值80万，该存货08年被出售，出售时会计上往 往主营业务成本里转的金额是80，但税法上不认 减值准备，因而税法上08年让你往成本里转的是 100万，即该存货在08年会有个纳税调整，税率 25%，相当于08年会少交5万的所得税 所以，在07年底的资产负债表上，我们就应该确 认一笔递延所得税资产 n暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与 其计税基础之间的差额。 n应纳税暂时性差异 递延所得税负债 n可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 n方法：资产负债表债务法 n通过比较资产负债表上列示的资产、负债按 照企业会计准则规定确定的账面价值与按照 税法规定确定的计税基础，对于两者之间的 差额分别确认 应纳税暂时性差异或可抵扣暂 时性差异 （一）暂时性差异 计税基础是站在税法 的角度去看资产去看 负债，账面价值是按 准则规定去看资产看 负债， 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 按对未来应税金额 的影响 1、资产的计税基础 n资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额。 n即按税法规定某一项资产在未来期间能往费用里 计的金额。 n账面价值是按准则规定能往费用里计的金额 n通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基 础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规 定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基 础的差异。 （1）固定资产 n固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计上的基本计量模式是“成本累计折旧 固定资产减值准备”。会计与税收处理的差 异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同 以及固定资产减值准备的提取。 n账面价值=实际成本会计累计折旧固定 资产减值准备 n计税基础= 实际成本按税法规定的累计折 旧 【例11-1】企业于206年12月20日取得的某项环保 用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年， 会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税 法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的 折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额 递减法计列折旧，净残值为零。208年12月31日 ，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元 。 208年l2月31日，该项固定资产的账面价值 =300-302=240（万元） 240-20=220 该项固定资产的计税基础=300-30020%- 24020%=192（万元） 该项固定资产账面价值220万元与其计税基础 l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于 未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应 纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 【例11-2】A企业于205年年末以300万元购入一项生产用 固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在 会计核算时估计其使用寿命为l0年，计税时，按照适用税 法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法 计列折旧，净残值均为零。206年该项固定资产按照12 个月计提折旧。 假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产 在206年12月31日的账面价值及计税基础。 该项固定资产在206年12月31日的账面价值=300- 30010=270（万元） 该项固定资产在206年12月31日的计税基础=300- 30020=285（万元） 该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元 之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应 纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确 认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 n【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机 器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年 ，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允 许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双 倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提 了两年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对 该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备 。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。 n A0 B1440 C160 D1280 n【答案】D n【解析】该项固定资产的计税基础2000- 2000*20%-1600*20%=2000-400-3201280（万 元）。 （2）无形资产 n1对于内部研究开发形成的无形资产， n会计规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研 究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发 阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化 作为无形资产的成本； n税法规定： n企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在 按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。 n2无形资产在后续计量时，会计与税收的 差异主要产生于对无形资产是否需要摊销 及无形资产减值准备的提取。 n账面价值实际成本会计累计摊销无 形资产减值准备 n但对于使用寿命不确定的无形资产，账面 价值实际成本无形资产减值准备 n计税基础实际成本税收累计摊销 （3）以公允价值计量的金融资产 n1以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 （交易性金融资产） n会计：期末按公允价值计量，公允价值变 动计入当期损益 n税收：成本 【例11-3】206年10月20日，A公司自公开市场取 得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交 易性金融资产核算。20 6年l2月31日，该项权 益性投资的市价为880万元。 2006年12月31日： 会计账面价值=880万 税法计税基础=800万 产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异在 未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额 ，导致企业应交所得税的增加（为什么？），为 应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负 债。 n2.可供出售金融资产 n会计：期末按公允价值计量，公允价值变 动计入所有者权益（资本公积其他资本 公积）。 n税收：成本 （4）各种资产减值准备 n【例11-5】文利公司206年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何 原材料，206年资产负债表日考虑到该原材料的 市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材 料的可变现净值为l 600万元。 n会计账面=1600万 n计税基础=2000万 n产生了400万元的暂时性差异，其含义为如果存 货价值量的下跌在未来期间实现时，会减少企业 在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于 可抵扣暂时性差异， 确认递延所得税资产。 （5 5）长期股权投资）长期股权投资 n税法中对于长期股权投资没有权益法的概 念 n税法只认初始成本，税法不认的： n1、初始投资成本的调整（营业外收入） n2、投资收益的确认 n3、应享有被投资单位其他权益的变化 n可参考课后练习题3 2、负债的计税基础、负债的计税基础 n负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法 规定可予税前扣除的金额 n（1）企业因销售商品提供售后服务等原因 确认的预计负债。 n【例11-6】甲企业206年因销售产品承诺提供3 年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万 元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未 发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后 服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 n期末预计负债会计账面=200万 n计税基础=200-200=0 n形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来 期间实际发生保修支出时，会减少企业的应纳税 所得额，使企业于未来期间以应交所得税的方式 流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异，确 认递延所得税资产 三、递延所得税资产的确认与计量 n递延所得税资产=可抵扣暂时性差异现行税 率 n相当于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税 款 n沿用【例11-2】资料 n 该项固定资产在206年12月31日的账 面价值=300-30010=270（万元） 该项固定资产在206年12月31日的计 税基础=300-30020=285（万元） n确认递延所得税资产： n借：递延所得税资产 3.75 n 贷：所得税费用递延所得税费用 3.75 如果形成的暂时性差异不涉及损益项目，则 确认的递延所得税资产或负债直接调整资本 公积 【例题11-7】大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金 融资产，成本为1600万元，2008年12月31日，该项可供 出售金融资产的公允价值为1500万元。大海公司适用的所 得税税率为25%。 2008年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为1500 万元。 2008年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为1600 （万元）。 2008年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性 差异100（万元），应确认的递延所得税资产为25（万元 ）。会计处理如下： 借：递延所得税资产 25 贷：资本公积其他资本公积 25 四、递延所得税负债的确认与计量 n递延所得税负债=应纳税暂时性差异现行 税率 n相当于应付的税款，在未来期间转为应纳 税款 【例11-7】A企业于206年12月31日购入某项环保 设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计 提折旧，使用年限为l0年，净