中级财务会计-第二章货币资金.ppt

第二章 货币资金 财院会计系 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 货币资金 货币资金是指企业生产经营资金在 周转过程中处于货币形态的那部分资金 ，是企业资产的重要组成部分。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 货币资金按存放地点和用途分类 货币资金 （￥）（￥） 库存现金 银行存款 其他货币资金 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 教学内容 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 西财会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 学习要求与教学重点 本章要求：了解银行结算方式和内容；熟知货币 资金管理制度和原则；重点掌握库存现金、银行 存款和其他货币资金的核算 本章重难点：库存现金、银行存款和其他货币资 金的核算 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第一节 现金 财院会计系 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 一、现金的定义及其特征 现金是存放在企业财会部门由出纳人员经管 的货币资金。现金是资产中流动性最强的货币性资 产。 狭义现金：存放在企业的货币资金 广义现金：库存现金、银行存款和其他符合现 金定义的票证 （一）现金的定义及其特征 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金基 本特征 货币性 通用性 无限制可流通性 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （二）库存现金的管理规定 向个人收购农副产 品和其他物资的价 款 结算起点（1000元 ）以下的零星支出 现金的使用范 围 根据国家规定颁发 给个人的科学技术 、文化艺术、体育 等各种奖金 个人劳 动报酬 职工工资、 津贴 中国人民银行确定 需要支付现金的其 他支出 各种劳保、福利费 用以及国家规定的 对个人的其他支出 出差人员必须随身 携带的差旅费 1、现金的使用范围 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 一般为3天至5天日常零星开支所需的现金数额 特殊情况按不超过15天的日常零星开支数额核定 库存现金额度一经核定，企业必须严格遵守，不能 任意超出限额存放现金 库存现金超出限额时，要及时送存银行；低于限额 时，可以从银行提取现金，补足限额。 需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行 提出申请，由开户银行核定。 2、库存现金额度的确定 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 企业收入的现金，应于当日送存开户银行；当日送 存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途， 由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核 后，予以支付。 3、现金的收支管理及内控制度 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 企业需要支付现金时，可以从库存现金限额中支付 或从开户银行提取支付，不得随意从收入的现金中坐 支。 企业因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户 银行审批，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单 位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。未经 银行批准，企业不得擅自坐支现金。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金的收、支、保管应由不同的人员负责，这样 可以使不同人员之间相互牵制、相互监督，减少库 存现金管理上的舞弊的可能性 岗位分离：出纳人员、审批人员、专用签章的保管 人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员、 货币资金清查人员。 出纳人员应做到日清月结，并且要定期更换 定期轮岗制度。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金管理的几个不准： IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金管理的几个不准： IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐 笔地记录现金的增减及结存情况。 为了详细地反映现金的收支情况必须要设置现金 日记账，进行序时核算。 现金日记账是指核算和监督现金日常收付结存情 况的序时账簿。 通过现金日记账的记录，企业可以随时掌握每日 现金的收支动态和库存余额，为日常分析、检查企业 的现金收支活动提供资料。 二、现金的序时核算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金日记账一般采用收入、支出及结余三栏式格 式。（见教材17页表2-1所示） 按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记登 记。于当日出纳人员应当加计当日现金收入和现金支 出的合计数，然后结出当日现金日记账的余额，并将 现金日记账的余额与实际库存现金数进行核对，要做 到日清月结、账款相符。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金总账科目可以根据现金收付款凭证直接登 记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式， 定期或月终汇总登记. 三、现金的总分类账核算 （一）现金核算的凭证 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （二）会计账户设置及账务处理 设置“库存现金”总账科目 经济交易 与事项 账务处理方法 收到现金 借：库存现金 贷：资产、收入等科目 支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金 请看例题2-1 - 2-2 (P18) Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织 等拨付给独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费 、零星采购、零星开支等用的款项。 备用金要在遵守必要的手续制度下进行预借、使用 和报销。 备用金核算时一般设置“其他应收款”账户。对于 备用金数额较大或业务较多的企业，可以设“备用金 ”账户。 （三）备用金的核算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 职工预借备用金时，要填写“借款单”，说明借款 的用途和金额，并经本部门和有关领导的批准后，方 可领取。 职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，预借 的备用金不得擅自挪用。 职工使用备用金办事完毕，要在规定期限内到财会 部门报销，剩余备用金要及时交回，不得拖欠。 备用金的管理制度一般有两种方法：定额备用金制 度和非定额备用金制度 备用金管理制度： Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 备用金定额备用金 定额备用金交易 与事项 账务处理方法 拨付备用金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 报销备用金 借：管理费用等 贷：库存现金、银行存款 注销备用金 借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款 请看例题2-4 - 2-5 (P20) Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 备用金非定额备用金 借：管理费用等 贷：其他应收款 报销备用金 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款 预付备用金 账务处理方法 非定额备用 金交 易与事项 请看例题2-3(P20) Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 采用实地盘点法：清点库存现金并将实存数和日记 账余额进行核对。出纳人员每日清查，专门人员清查 。 根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实 存数与账面余额 如发现账实不符或其他问题，应查明原因，报告 主管负责人或上级领导部门处理 对于备用金，应及时催促报销或交回，采用定额 备用金制度的企业，一般年终时进行一次清理 四、现金的清查 （一）清查方法 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 实实存金 额额 账账存金 额额 实实存与账账存对对比 结结果 备备注 盘盈盘亏 500030002000 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 出纳人员签章： 库存现金盘点报告单 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢-待处理流 动资产损溢”账户进行核算 如现金短缺，应按短缺的金额，借记“待处理财产 损溢-待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金 ”账户 如现金溢余，应借记“库存现金”账户，贷记“待 处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户 （二）设置的账户 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 1、如现金短缺，先将现金账面余额调至实有数， 并暂借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢” 账户 待查明原因后，作如下账务处理： 由责任人或保险公司赔偿部分，转入“其他应收款 ”账户 无法查明原因，报批处理后，转入“管理费用”账 户 （三）清查的账务处理 请看例题2-6，2-7 (P21) Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 2、如现金溢余，先将现金账面余额调至实有数， 并暂贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢” 账户. 待查明原因后，作如下账务处理： 应付有关人员或单位的，转入“其他应付款” 账 户 无法查明原因，报批处理后，转入“营业外收入” 账户 请看例题2-8，2-9 (P21) 第二节 银行存款 财院会计系 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 一、开立与使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构 的货币资金。 企业开设的银行存款账户有： 基本 存款账户 银行存款账 户的种类 一般 存款账户 临时 存款账户 专用 存款账户 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 开户银行应将开户单位的开户申请书、相关证明文件 和银行审核意见送至中国人民银行当地分支行，经核 准后办理开户许可证。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 例：企业支取现金用于工资、奖金发放，只能通 过规定的银行账户办理，该银行账户是（ ） A 基本存款账户 B 一般存款账户 C 临时存款账户 D 专用存款账户 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支 业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 银行存款的核算方法就是设置与登记银行存款日 记账。 银行存款日记账是指核算和监督银行存款日常收 付结存情况的序时账簿。 通过银行存款日记账的记录，企业可以随时掌握 银行存款的动态，监督银行存款的使用情况。 二、银行存款的序时核算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 银行存款日记账一般采用收入、支出及结余三栏式 格式。（见表2-2所示，P23） 银行存款日记账登记时应该由出纳人员根据银行存 款收、付款凭证和向银行存入现金时的现金付款凭证 ，并且按照经济业务发生的先后顺序，要逐日逐笔登 记，同时要逐日结出银行存款的收入、支出合计数和 结余数。 在月末的时候还应当结出本月银行存款收入、支出 合计数和结余数。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督 企业在银行开立结算账户的收支结存情况。 设置“银行存款”账户，用来核算企业存入银行的 各种存款，本账户借方登记银行存款的增加；贷方登 记银行存款的减少；期末余额在借方，表示企业存在 银行或其他金融机构的各种款项 银行存款总账账户可以根据银行存款收付款凭证直 接登记，也可采用汇总记账凭证或科目汇总表等形式 ，定期或月份终了汇总登记 三、银行存款的总分类核算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 设置“银行存款”总账科目（2-10见例题P23 ） 经济交易 与事项 账务处理方法 收到银行存 款 借：银行存款 贷：库存现金、应收账款等科目 支出银行存 款 借：库存现金、应付账款等科目 贷：银行存款 月末，银行存款日记账余额应与银行存款总账余 额核对相符 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 四、银行存款余额调节表 未达账项 的种类 银行已收款记账而企业 尚未收款记账的款项 银行已付款记账而企业 尚未付款记账的款项 企业已收款记账而银行 尚未收款记账的款项 企业已付款记账而银行 尚未付款记账的款项 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 企业银行 存款日记 账余额 调节后企业银 行存款余额 银行已收 企业未收 的款项 银行已付 企业未付 的款项 银行对账 单余额 企业已收 银行未收 的款项 企业已付 银行未付 的款项 调节后企业银 行存款余额 银行存款余额调节表的编制：（见例题2-12，P25） 调节后的日记账余额与银行对账单余额应当能够核对相符。 如果不相符，则说明企业或银行的账目一方或双方存在差错 ，应进一步查明原因，予以更正 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 调节后双方余额应该相等。如果不等则说明存在 错帐。 【例】某企业20年8月28日以后的银行存款日 记账记录与8月31日收到的银行对账单记录如下( 假定28日之前的记录全部正确)： 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 项目金额项目金额 银行对账单余 额 168， 640 企业银行存款日 记账余额 148， 734 企已收，银 未收 3，000 银已收，企未 收 20，000 526 企已付，银 未付 4，780 银已付，企未 付 2，400 调节后的存款 余额 166， 860 调节后的存款余 额 166， 860 银行存款余额调节表 2014 年 8月 31 日 “银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 二、 银行结算方式 银行结算种类很多。目前使用的主要有八种。 （一）支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业 务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人 或者持票人的票据。 支票分为：现金、转帐和普通支票三种。 1、出票人的资格。 我国票据法规定，支票的 出票人只有符合下列条件，才 能签发支票。 （1）在相关银行开立账户。 （2）存入足够支付的款项。 （3）预留印鉴。 西安财经学院 中级财务会计 2、支票的法定记载事项。 （1）表明“支票”的字样; （2）无条件支付的承诺； （3）确定的金额； （4）付款人名称； （5）出票日期； （6）出票人签章。支票上未记载上述事项的， 支票无效。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 西安财经学院 中级财务会计 3、支票填制要求 （1）必须用黑色钢笔填写，票据金额、日期、收 款人名称不得更改否则票据无效。（包括本票 和汇票） （2）日期必须大写（存根不要求），人民币大写 要顶格，小写前加人民币符号。 （3）用途明确、清楚，要有出票人印鉴。 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (1) 单位和个人在同一票据交换区域的款项结算均 可使用。 (2) 支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补 记，未补记前不得背书转让。 （3）支票一律记名。转账支票可以背书转让，但现 金支票及用于提现的普通支票不能背书转让。 (4)付款期：支票的提示付款期限自出票日起10日。 （5）不得签发空头支票。 4、基本规定 西安财经学院 中级财务会计 5.程序（以转账支票为例） 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 签发支票 填 写进 账单 并将 转账 支票 送存 银行 传递支票 划转款项 退回进账单回单 付款人签发支票后交收款人，凭“支票存根”贷 记“银行存款”科目，借记对应科目。 收款人根据进账单回单，借记“银行存款”，贷 记对应科目。 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （二）银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行， 由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金 额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行汇票可由付款人携带至异地办理付款，方便。 银行汇票可以用于转账，填明：“现金”字样的银 行汇票也可以用于支取现金。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 1、银行汇票记载内容： 2、填制要求： （1）必须用黑色钢笔填写，票据金额、日期、收 款人名称不得更改否则票据无效。 （2）日期必须大写（存根不要求），人民币大写 要顶格，小写前加人民币符号。 （3）用途明确、清楚，要有出票人印鉴 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 3、有关规定： （1）单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域 的各种款项结算，均可使用银行汇票。出票银行签发 现金银行汇票，申请人和收款人必须均为个人。 （2）银行汇票的汇票金额起点为500元。500元以下 款项银行不予办理银行汇票结算。 （3）付款期：银行汇票见票即付，提示付款期限自 出票日起一个月。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 填 写 银 行 汇 票 取 得 银 行 汇 票 交 易 结 束 划 回 余 额 持汇票付款 填写 进账 单， 送存 银行 汇票 退 回 进 账 单 回 单 传递汇票 划转款项 4.程序 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 5、会计处理： (1)付款单位收到签发银行签发的“银行汇票联” 和“解讫通知联”后根据银行盖章退回的“银行汇票 委托书”第一联存根联。 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 对于银行按规定收取的手续费和邮电费 借：财务费用 贷：银行存款 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （2）付款单位在用银行汇票购买货物并办理结算后 。 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金银行汇票 对于银行汇票实际结算金额小于银行汇票汇款金 额的差额。 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 (3)收款单位持“银行汇票联”、“解讫通知联” 进账后： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时 无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。适用于同城结算。 1、银行本票记载内容 （1）标明“银行本票”的字样； （2）无条件支付的承诺； （3）确定的金额； （4）收款人名称； （5）出票日期； （6）出票人签章。 （三）银行本票 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 2、有关规定： (1)银行本票允许背书转让。 (2)银行本票一律记名。 (3)银行本票的付款期为两个月 (4)银行本票见票即付，不予挂失。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting (5)银行本票分为定额和不定额银行本票。不定 额本票的金额起点为100元，定额本票的面额分 为1 000元、5 000元、10000元和50 000元。 (6)银行本票需支取现金的，付款人应在“银行 本票申请书”上填明“现金”字样。银行受理签 发本票时，在本票上划去“转账”字样并盖章， 收款人凭此本票即可支取现金。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 收款人为个人的现金本票 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 收款人为单位的转账本票 3.程序 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 申 请 银 行 本 票 签 发 本 票 持票向对方结算 送 存 本 票 通 知 收 款 或 提 现 银行间清算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 4、会计处理： 付款单位 (1)签发本票时： 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 (2)支付办理银行本票手续费： 借：财务费用银行手续费 贷：银行存款或库存现金 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 (3)购货后根据发票帐单等 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金银行本票 未用完转回： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票 思考收款单单位的会计处计处 理？ IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 收款单位： (1)收款方收到付款方交来的票据时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 说明：注意收款方和付款方拿到票据时的不同，收款方增 加“银行存款”，而付款方计入“其他货币资金”。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在 指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人 的票据。适用于企业先发货、后收款，或者是双方 约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银 行承兑汇票。 （四）商业汇票 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 收款人、付款人 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 1、商业汇票记载内容、填制要求基本同银行汇票 2、使用商业汇票必须遵守以下原则： 第一，使用商业汇票的单位必须是在银行开立账 户的法人； 第二，签发商业汇票必须以合法的商品交易为基 础，禁止签发无商品交易的汇票； 第三，商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条 件支付票款的责任； 第四，商业汇票承兑期限最长不得超过6个月。 如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。 3.程序 （1）商业承兑汇票 收款单位 付款单位 收款单位 开户银行 付款单位 开户银行 汇 票快 到期 时， 委托 收款 签发商业汇票 通 知 付 款 到 期 付 款 传递凭证 表示承诺 划回款项 （2）银行承兑汇票 收款单位 付款单位 收款单位 开户银行 付款单位 开户银行 到 期 委 托 收 款 签发银行承兑汇票 同 意 签 署 承 兑 协 议 申 请 承 兑 将银行承兑汇票交收款人 划回款项 支 付 手 续 费 到 期 交 付 票 款 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 4、会计处理： 收款单位主要通过“应收票据”帐户 付款单位主要通过“应付票据”帐户 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 1.付款单位的账务处理。 （1）购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单 位，应作分录如下： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （2）汇票到期支付票款时，购货企业收到开户银 行的付款通知，应作分录如下： 借：应付票据 贷：银行存款 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 2.收款单位的账务处理。 （1）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业 承兑汇票，应作分录如下： 借：应收票据商业承兑汇票 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） （2）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行 办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分 录如下： 借：银行存款 贷：应收票据 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不 足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行 划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的 票款转入承兑申请人的逾期贷款帐户，并对不足 支付票款每天计收罚息。 对于因无款支付或不足支付的罚息，应在 收到银行罚息通知时： 借：营业外支出 贷：银行存款 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的， 凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金 ，且具有消费信用的特制载体卡片。 先消费，后还款。当备用金不足时，可在 发卡银行规定的信用额度内透支。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡， 按信誉等级分为普通卡、金卡、白金卡 （五）信用卡 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 1、有关规定 （1）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的 单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本 存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入 的款项存入其账户。单位卡不得用于10万元以上款项 结算。 （2）持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。 （3）信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 。持卡人使用信用卡不得恶意透支。 （4）信用卡丢失时可以挂失。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 托收承付结算是收款单位根据购销合同发货后 ，委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位 按照购销合同规定核对结算单证或验货后向银行承 付款项的一种结算方式。 按照结算凭证传递方式的不同，可以分为邮划 和电划两种。 （六）托收承付 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 1、主要规定 (1) 使用主体，必须是国有企业、供销合作社 以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡 集体所有制工业企业。 (2)办理托收承付结算必须具备条件 第一，收付双方订有符合经济合同法的经 济合同，并在合同上载明使用异地托收承付结算方 式。 第二，收付双方信用较好，都能遵守合同规定 ； 第三，要有货物确已发运的证件。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 (3)办理异地托收承付结算的款项，必须是商品 交易款项以及因此而产生的劳务供应的款项。代销 、寄销、赊销商品的款项、不得办理托收承付结算 。 (4)验单付款期3天，承付期为银行发出承付通 知次日起；验货承付款期10天自运输单位发出提货 通知次日起。 (5) 金额起点1万元，新华书店系统每笔金额起 点为1000元。 2.程序 收款单位 付款单位 收款单位 开户银行 付款单位 开户银行 向 银 行 办 理 托 收 通 知 付 款 承 付 货 款 传递托收凭证 划拨款项 按合同发出商品 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 3、会计处理： 销货单位先通过“应收帐款”帐户，后转入 “银行存款”。 付款单位直接通过“银行存款”帐户。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 委托收款结算是收款人向银行提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 委托收款具有使用范围广、灵活、简便等特 点。单位和个人凭已承兑商业汇票、已到期债券 、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可 使用委托收款方式。 同城、异地各种款项均适用。无金额起点。 （七）委托收款 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付 给收款人；如果拒付，应自收到委托收款及债务证明的次 日起3日内出具拒绝证明，连同有关债务证明等依次转交收 款人。 以单位为付款人的 ，付款人应于接到付款通知的当 日通知银行付款，如果接到通知的次日起3日内未通知银行 付款的，视同付款人同意付款，银行于付款人接到通知的 次日起第四日上午开始营业时，主动将款项划给收款人； 如果拒付，应在接到通知次日起3日内出具拒绝证明，连同 有关债务证明等依次转交收款人。 只允许全额付款或全部拒绝付款，不允许部分拒绝付 款。银行不审查拒付理由。 结算程序和会计处理与托收承付基本相同。 2. 程序 收款单位 付款单位 收款单位 开户银行 付款单位 开户银行 委 托 收 款 通 知 付 款 付 款 划转款项 传递凭证 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 汇兑是汇款人委托银行将款项汇往异地收 款单位的一种结算方式。 汇兑根据划转款项以及传递方式的不同可 以分为信汇和电汇两种，适用单位和个人各种 款项的结算。是同城和异地结算使用的最简便 的一种方式。 （八）汇兑 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 付款单位 收款单位 付款单位 开户银行 收款单位 开户银行 委 托 付 款 通 知 收 款 划拨款项 程序： Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 会计处理：双方均直接通过“银行存款”账户核算。 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 注意：以上主要是国内结算，一般国际结算主 要有： 1. 信用证：由银行依据用户的要求和指示开 立的有条件承诺付款的书面文件。 2. 托收：出口商开立汇票连同货运单据委托 出口地银行向进口企业收取款项的一种结算方式。 3. 汇付：交款人按照约定的时间和条件通过 银行将款项交给收款人的结算方式。 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting 第三节 其他货币资金 财院会计系 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存 款以外的各种货币资金。存放地点和用途与库存 现金和银行存款不同。 主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信 用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款、外 埠存款。 一、其他货币资金的内容 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 其他货币资金的核算需要设置“其他货币资金 ”账户，当其他货币资金增加时，记入该账户的借 方，减少时记入该账户的贷方，该账户余额表示尚 未使用的其他货币资金。 （一）外埠存款的核算 外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时, 汇往采购地银行开立采购专户的款项。 二、其他货币资金的核算 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （1）交存款项 借：其他货币资金-外埠存款 贷：银行存款 （2）支付款项 借：材料采购、应交税费等 贷：其他货币资金-外埠存款 （3）余款回收 借：银行存款 贷：其他货币资金-外埠存款 具体应用请看 P32 例题 2-13 - 2-15 IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting Competence Confidentiality Integrity Objectivity 西安财经学院 中级财务会计 （二）银行汇票的核算 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票,按照规 定存入银行的款项。 （1）交存款项 借：其他货币资金-银行汇票 贷：银行存款 （2）支付款项 借：材料采购、应交税费等 贷：其他货币资金-银行汇票 （3）余款回收 借：银行存款 贷：其他货币资金-银行汇票