《收入的概念》PPT课件.ppt

课节内容 学时 总学时理论实验 第一节 费用220 第二节 收入的概念、确认条件、一般销 售商品业务的核算、不符合销售 商品收入确认条件的商品销售 220 销售折扣、折让、退回、代销、 材料销售的核算 422 提供劳务收入、让渡资产使用权 收入 220 第三节利润422 第十章 费用、收入和利润 内容及学时分配表 第十章 费用、收入和利润 第一节 费用 教学提示 企业经营 活动的必要条件 教学内容 一、费用的概念 二、费用的分类 三、费用的核算 1、账户设置 2、核算内容 （1）、生产成本的归集和分配 （2）、制造费用的归集和分配 （3）、完工产品成本的结转 （4）、发生管理费用 （5）、发生销售费用 （6）、发生财务售费用 教学目标 知识目标：费用的概念和期间费用的内容 能力目标：生产成本和制造费用的归集和 分配方法及期间费用的核算 一、费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用有以下主要特征： 1、费用最终会导致企业资源的减少 2、费用最终会减少企业的所有者权益 二、费用的分类 1、按费用的经济内容（或性质）进行分类 （1）外够材料费用 （2）外够燃料费用 （3）外够动力费用 （4）职工薪酬 （5）折旧费用 （6）利息支出 （7）税金 （8）其他支出 2、按费用的经济用途进行分类（成本项目） （1）生产成本 产品生产成本是企业为生产一定种类和一定数量的产品所 发生的各项生产费用的总和。主要项目有：直接材料、 直接人工、制造费用 （2）期间费用 主要包括管理费用、销售费用和财务费用三个方面内容。 管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生 的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费 、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼 费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费 等。 销售费用 销售费用是企业在销售商品和材料、提供劳 务的过程中发生的费用，包括运输费、装卸 费、包装费、保险费、展览费和广告费、商 品维修费、预计产品质量保证损失等以及为 销售本企业商品而专设的销售机构（含销售 网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务 费、折旧费等经营费用。 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金 等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入 )、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的 现金折扣或收到的现金折扣等。 三、费用的核算 （一）账户设置 设置“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本 ” 、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用” 、 总账账户。按照费用项目或劳务的种类设 置明细账户进行核算。 “生产成本”账户属于成本类账户，用来核 算企业进行工业性生产，包括各种产品、 自制材料、自制工具、自制设备等所发生 的各项费用。该账户设置“基本生产成本” 和“辅助生产成本”两个明细账户，并按成 本计算对象、成本进行核算。 “制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产 产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户按不同的 车间、部门设置明细账户，并按费用明细项目设专栏。 “劳务成本”账户属于成本类账户，用来核算企业对外提 供劳务所发生的成本。该账户按接受劳务的种类设置明细 账户。 “管理费用”账户属于损益类账户，用来核算管理费用的 发生及结转情况。本账户按费用项目设明细账。 “销售费用”账户属于损益类账户，用来核算销售费用的 发生及结转情况。本账户按费用项目设明细账。 “财务费用”账户属于损益类账户。本账户按费用项目设 明细账。 （二）主要 1、生产成本的归集和分配 例题1:某公司本月耗用材料如下:基本生产车间生产A产品耗用 材料67200元,生产B产品耗用材料50300元,车间一般耗用2140. 辅助生产车间耗用材料1730元,其中供电车间950元,机修车间 780元.管理部门耗用材料400元. 月末,根据材料费用汇总分配表,编制如下会计分录: 借:生产成本基本生产成本A产品 67200 基本生产成本B产品 50300 辅助生产成本供电车间 950 辅助生产成本机修车间 780 制造费用基本生产车间 2140 管理费用 400 贷:原材料 121770 例题2:某公司本月发生工资费用如下:基本生产车间生产工人工资25422元 (A产品14250元,B产品11172元),车间管理人员工资1140元.辅助生产车间工 人工资3078元,(供电车间342元,机修车间456元).企业管理部门人员工资912 元.以上工资中包括福利费3850元. 根据工资及福利费用汇总分配表,编制如下会计分录: 借:生产成本基本生产成本A产品 14250 基本生产成本B产品 11172 辅助生产成本供电车间 1368 辅助生产成本机修车间 1710 制造费用基本车间 1140 供电车间 342 机修车间 456 管理费用 912 贷:应付职工薪酬工资 27500 应付职工薪酬职工福利 3850 例题:3某公司本期基本生产车间发生的制造费用30000元，其中 A产品生产工时为10000小时，B产品生产工时为5000元。 制造费用分配率=30000/(10000+5000)=2(元/小时) A产品:100002=20000(元) B产品:50002=10000(元) 借:生产成本基本生产成本A产品 20000 基本生产成本B产品 10000 贷:制造费用基本生产成本 30000 2、制造费用的归集和分配 制造费用分配率=应分配制造费用总额/各产品分配标准之和 100% 某产品应分配的制造费用=制造费用分配率该产品分配标准 3、完工产品成本的结转 在产品成本计算的方法有：不计算在产品成本法、在 产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计 算法、约当产量法、在产品按所耗原材料费用计算法 、在产品按定额成本计算法和定额比例法等七种方法 。 完工产品成本=月初在产品成本+本期生产费用-月末 在产品成本分录为： 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 4、发生管理费用 （1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公 费 、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资 产价值的借款费用等，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款 ”账户。 （2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户 ，贷记“应付职工薪酬”账户。 （3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用” 账户，贷记“累计折旧”账户。 （4）发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中 介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记“ 管理费用”账户，贷记“银行存款”、“研发支出”等账户。 （5）按规定计算确定的应交印花税、耕地占用税、房产税、 车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费的金额，借记“管理 费用”账户，贷记“银行存款”、“应交税费”账户。 （6）期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转时 借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户。 例题4:某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25000 元,均用银行存款支付.会计分录如下: 借:管理费用 25000 贷:银行存款 25000 例题5:某企业为扩展产品销售市场发生业务招待费50000元 ,均用银行存款支付.会计分录如下: 借:管理费用 50000 贷:银行存款 50000 例题6:某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询, 以现金支付咨询费30000元.会计分录如下: 借:管理费用 50000 贷:银行存款 50000 例题7:7某企业行政部9月份共发生费用224000元,其中:行政人员薪酬 150000元,行政部专用办公设备折旧费45000元,报销行政人员差旅费21000元 (假定报销人均未预借差旅费),其他办公、水电费8000元(均用银行存款支付 ).会计分录如下: 借:管理费用 224000 贷:应付职工薪酬 150000 累计折旧 45000 库存现金 21000 银行存款 8000 例题8:某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3000元 、应交 车船使 用税为2600元、应交土地使用税为4300元.会计分录如下: 借:管理费用 9900 贷:应交税费应交房产税 3000 应交车船使用税 2600 应交土地使用税 4300 例题9:某企业当月生产车间发生设备大修理费 用45000元(以银行存款支付),行政管理部门发 生设备日常修理费用1000元(以现金支付),均不 满足固定资产确认条件.会计分录如下; 借:管理费用 46000 贷:银行存款 45000 库存商品 1000 5、发生销售费用 （1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保 险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借 记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存 款”账户。 （2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销 售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售 费用”账户，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款” 、“累计折旧”等账户。 （3）期末，应将本账户余额转入“本年利润” 账户，结转后“销售费用”账户。 例题10:某公司为宣传新产品发生广告费80000元, 均用银行存款支付.会计分录如下: 借:销售费用 80000 贷:银行存款 80000 例题11:某公司销售部8月份共发生费用220000元,其中:销 售人员薪酬100000元,销售部专用办公设备折旧费50000元, 业务费70000元(均用银行存款支付).会计分录如下: 借:销售费用 220000 贷:应付职工薪酬 100000 累计折旧 50000 银行存款 70000 例题12:某公司销售一批产品,销售过程中发生运输费5000 元、装卸费2000元,均用银行存款支付.会计分录如下: 借:销售费用 7000 贷:银行存款 7000 教学小结 对本次课内容进行总结，强调关键知识 和技能点，指出重点是概念、分类及常 见费用的，难点生产成本的归集和分配 、制造费用的归集和分配的。 作业与思考 1、费用和支出的区别？ 2、期间费用主要有几项，各项期间 费用的内涵？ 第二节 收入 教学提示 会计的六大要素，企业生产经营 成果的表现形式 教学内容 一、收入的概念 二、收入的确认 三、收入的核算 （1）、账户设置 （2) 、核算内容 教学目标 知识目标：掌握收入的概念和确认条件 能力目标：能够运用收入确认的条件来判断收入是否已 实现，掌握一般商品销售的技能 一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售 商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其特征为 ：（1）收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事 项中产生；（2）收入可能表现为资产的增加、负债的减少， 或者二者兼而有之；（3）收入本身能导致企业所有者权益的 增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项。 二、收入的确认 总的确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企 业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量 时才能予以确认。 日常活动的判断：是指企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动以及与之相关的其他活动。 （一）销售商品收入的确认 企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认为收入： 1、企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方； （1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的 主要风险和报酬也随之转移。 （2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的 主要风险和报酬并未随之转移 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规 定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或 检验任务是销售合同的重要组成部分 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而 卖方又不能确定退货的可能性。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对己售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠计量； 4、相关经济利益很可能流入企业； 5、相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 （二）提供劳务收入的确认 1、企业在资产负债 表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 ，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与 费用的方法。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件： (1)收入的金额能够可靠计量；(2)相关的经济利益很可能流入 企业；(3)交易的完工进度能够可靠确定；(4)交易中己发生的和将 发生的成本能够可靠计量。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： (1)己完工作的计量；(2)己经提供的劳务占应提供的劳务总 量 的比例；(3)己发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从 接受劳务方己收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额 ，己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。 企业应当在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣 除以前会计期间累计己确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供 劳务收入；同时，按照提供劳务总成本乘以完工进度扣除以前会计 期间累计己确认提供劳务成本后的金额，确认当期提供劳务成本。 2、企业在资产负债 表日提供劳务交易结果不 能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： (1)己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应 按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同 金额结转 成本； (2)己发生的劳务成本不预计不能够得到补偿 的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商 品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能 够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为 提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽 能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分 和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 （三）让渡资产使用权收入的确认 1、让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股 利收入。 2、让渡资产使用权收入确认的条件 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认 ：(1)、相关的经济利益很可能流入企业； (2)、收入的金额能够可靠计量。 3、让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：(1) 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际 利率计算确定；(2)使用费收入金额，按照有关合同或协议 约定的收费时间和方法计算确定；(3)现金股利收入金额， 按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确 定。 三、收入的核算 （一）账户设置 设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“发出商品 ”等总账账户，按商品种类设置明细账。 （二）核算内容 1、一般商品销售 （1）实现商品销售收入 借：应收账款、银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转已售商品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）计算主营业务税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城市维护建设税等 应交教育费附加 （4）不符合确认收入条件的商品销售 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款企业（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 例题1：B企业向A企业销售产品30件，每件售价50元，单 位成本300元。B企业已按合同发货，并以银行存款带垫 运杂费300元货款尚未收到。该产品增值税税率为17%， 消费税税率为8%，应交维护城市建设税150元，应交教育 费附加60元。B企业已开除增值税专用发票。假如A企业 和B企业均为增值税一般纳税人。则B企业的如下： 实现主营业务收入 借：应收账款 17,850 贷：主营业务收入 15,000 应交税费应交增值税（销项税额)2,550 银行存款 300 结转该主营业务成本 借：主营业务成本 9,000 贷：库存商品 9,000 计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 1410 贷：应交税费-应交消费税 1200 -应交城市维护建设税 150 -应交教育费附加 60 例题2:A企业5月2日以托收承付方式向B企业销售 一批商品，成本为80000元，增值税发票上注明售 价120000元，增值税20400元。该商品已发出，并 已向银行办妥托收承付手续，此时得知B企业在另 一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难， 经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能 性不大，决定不确认收入。A企业账务处理如下： 借：发出商品 80000 贷：库存商品 80000 借：应收账款-B企业（应收销项税额)20400 贷：应交税费-应交增值税（销项税额 )20400 若12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺 近期付款，A企业可确认收入： 借：应收账款B企业 120,000 贷：主营业务收入 120,000 借：主营业务成本 80,000 贷：发出商品 80,000 若12月10日收到款项： 借：银行存款 140,400 贷：应收账款B企业 120,000 应收账款-B企业（应收销项税额） 20400 教学小结 对本次课内容进行总结，强调关键知识点和 技能点，并指出重点和难点所在，其中，重点 是收入的概念、确认条件及一般商品销售的， 难点是商品销售收入确认的条件。 作业与思考 1、什么是收入？ 2、收入如何确认？不同来源收入确认有 何区别？ 第二节 收入 教学提示 商品促销的手段、商品销售的方式 教学内容 （1）商业折扣 （2）现金折扣 （3）销售折让 （4）销售退回 （5）代销 （6）销售材料 教学目标 知识目标：掌握特殊商品销售的六种形式和特点 能力目标：掌握商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回 、代销、销售材料的技能 （1）商业折扣 确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算 注意：税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另 开发票，或非价格折扣而是实物折扣的不得从销售额中减除折扣 额。 例题3：某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为 20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10的商业折扣，金 额为2000元，适用增值税税率为17，销售额和折扣额在同一张 发票上注明。 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 18,000 应交税费应交增值税（销项税额） 3,060 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,060 思考：如果未在同一张发票上注明的 （2）现金折扣 例题4：某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10 ，n/30，适用增值税税率为17,产品交付并办妥托收手续。 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额） 1,700 如10天内收到货款，则 借：银行存款 11,466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如超过了现金折扣的最后期限，则 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700 思考：如果采用净价法应当怎样处理 （3）销售折让 例题5：某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的 售价为6万元，增值税102000元，货到后买方发现商品质 量不符合要求，要求在价格上给予5%的折让。 借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务收入 3 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款 3 510 借：银行存款 66 690 贷：应收账款 66 690 （4）销售退回 本年度销售的商品在年度终了前退回，冲减退 回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金 。 以前年度销售的商品，在本年度终了前退回， 冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本 、税金。 本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报 表批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收 入，以及相关成本、税金。 销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让 ，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；若该 项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或 销售折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折 让 。 例题6：某企业2006年12月份销售甲产品100件，单位售价14元， 单位销售成本10元。该批产品于2007年5月因质量问题发生退货10 件，货款已经退回。该企业2007年5月份销售甲产品150件，每件成 本11元。 （1）冲减销售收入 借：主营业务收入 140 应交税费应交增值税（销项税额）23.80 贷：银行存款 163.80 （2）冲减销售成本 方法一：如果本月有同种或同类产品销售的，销售退回产品，可 以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售净数量然后计算应 结转的销售成本。 结转当月销售产品成本 借：主营业务成本 1,540 （150-10）11 贷：库存商品 1,540 方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本 的确定，可以按照退回月份销售的同种或同类产品的实 际销售成本计算，也可以按照销售月份该种产品的销售 成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除 结转当月销售产品成本 借：主营业务成本 1,650 贷：库存商品 1,650 冲减退回产品的成本 借：库存商品 110 （100） 贷：主营业务成本 110 （100） （5）代销 视同买断 视同买断的，受托方在商品销售后，按实际售价 确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 例题7：甲公司委托乙公司销售商品100件，协 议价为200元/件。该商品成本120元/件，增值税 税率17%。甲公司收到乙公司开来的代销清单时 开具增值税专用发票，注明：售价20 000元，增 值税3 400元，乙公司实际售价24 000元，增值 税为4 080元。 甲公司的处理如下： （1）甲公司将商品交付乙公司 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）甲公司收到代销清单 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 收取手续费 收取手续费的，受托方在商品销售后，按收取的手续费 确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 例题8：承例题7，乙公司按每件200元的价格出售给 顾客，甲公司按售价的10%支付乙公司实际销售时， 即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商 品售价20 000元，增值税额3 400元。甲公司在收到 乙公司交来的代销清单时，向乙公司开具一张相同金 额的增值税发票。 甲公司的如下： （1）甲公司将商品交付乙公司 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品 12 000 借：销售费用 2 000 贷：应收账款乙企业 2 000 （3）收到乙公司汇来的货款净额21 4000元 （23 4000-2 000） 借：银行存款 21 400 贷：应收账款乙企业 21 400 （6）销售材料 企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成 本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”账户核算。 例题9：甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明 的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该 批原材料的实际成本为9000元。甲公司的如下： （1）取得原材料销售收入 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 9000 贷：原材料 9000 教学小结 对本次课内容进行总结，强调关键知识点和技 能点，指出重点和难点所在，其中，重点在于明 确商业折扣和现金折扣的目的和特点，以及附有 现金折扣条件销售和代销的，难点在于对代销的 两种形式的理解。 作业与思考 1、商业折扣和现金折扣的目的和特点是什么 ？ 2、代销有哪几种方式？有何区别？ 第二节 收入 教学提示 一般销售的方法 教学内容 (一)复述商品销售的方法并对有关问题进行提 问 (二)布置实验内容 (三)提出实验要求，指出实验中应注意的问题 (四)经济业务 的实验 教学目标 知识目标：熟练掌握商品销售过程涉及的相关 理论知识 能力目标：熟练掌握商品销售收入的技能 教学小结 针对实验 中出现的共性问题进 行讲解。 作业与思考 1、一般商品销售收入确认的时间与纳税 义务发生的时间有什么关系？ 2、在实验中您遇到了哪些问题？您是 如何解决的？ 第二节 收入 教学提示 提供劳务收入和让渡资产使用权收入确 认的条件 教学内容 4、提供劳务收入 （1）在同一会计期间内开始并完成的劳务 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 5、让渡资产使用权收入 （1）让渡资产使用权的使用费收入处理原则 （2）让渡资产使用权收入的 教学目标 知识目标：掌握提供劳务收入确认的情况和让 渡资产使用收入的来源 能力目标：掌握提供劳务收入和让渡资产使用 权收入的技能 4、提供劳务收入 企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、 饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装 等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金 交易；有的需要花费一段时间才能完成。 （1）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳 务完成时确认收入及相关成本。对于持续一 段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳 务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确 认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入， 并结转相关劳务成本。 例题1：甲公司于2006年3月10日接受一项设备安装任务， 该安装任务可一次完成，合同总价款为9000元，安装实际发生 安装成本5000元（假定均为安装人员薪酬，并且假定安装业务 属于甲公司的主营业务。）甲公司在安装完成时作如下： （1）实际发生劳务成本时： 借：主营业务成本 5000 贷：应付职工薪酬 5000 （2）确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：应收账款 9000 贷：主营业务收入 9000 若上述安装任务需花一段时间（不超过本会计期间）才能 完成，则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 5000 贷：应付职工薪酬 5000 确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：应收账款 9000 贷：主营业务收入 9000 借：主营业务成本 5000 贷：劳务成本 5000 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 提供劳务交易结果能够可靠估计 收入的金额能够可靠地计量，企业应采用完工百 分比法确认提供劳务收入。 提供劳务交易结果不能可靠估计 对于已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收 入，并结转已经发生的劳务成本。 对于已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务 收入，并结转已经发生的劳务成本。 例题2：甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，为其培训 一批学员，培训期为6个月，2006年1月1日开学。协议约定，乙 公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付 ，第一次在开学时预付，第二次在2006年3月1日支付，第三次 在培训结束时支付。2006年1月1日，乙公司预付第一次培训费 。至2006年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定均为 培训人员薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生 困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的如下： （1）2006年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000 （2）实际发生培训支出30000元时： 借：劳务成本 30000 贷：应付职工薪酬 30000 （3）2006年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 20000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本 30000 （3）完工百分比法的运用 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完 工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法 下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式 如下： 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳 务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳 务的完工进度-以前期间已确认的费用 例题3：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务， 安装期3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费 440000元，实际发生安装费280000元（假定均为安装人员薪酬） ，估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计 总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的如下： （1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000/ （280000+120000）=70% 2007年12月31日确定的提供劳务收入=60000070%- 0=420000（元） 2007年12月31日结转的提供劳务成本=（280000+120000） 70%-0=280000（元） （2）：实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬 280000 预收劳务款时： 借：银行存款 440000 贷：预收账款 440000 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成 本时： 借：预收账款 420000 贷：主营业务收入 420000 借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本 280000 例题4：甲公司2007年10月1日与丙公司签订合同，为丙公 司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元. 至2007年12月31日，甲公司已发生成本4400000元(假定均 为开发人员薪酬)，预收账款5000000元。甲公司预计开发 该软件还将发生成本1600000元。2007年12月31日，经专业 测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度 编制财务报表。甲公司的如下： 计算：2007年12月1日确认提供劳务收入=800000060%- 0=4800000（元） 2007年12月31日确认提供劳务成本=（4400000+1600000） 60%-0=3600000（元） ：实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 4400000 贷：应付职工薪酬 4400000 预收劳务款项时： 借：银行存款 5000000 贷：预收账款 5000000 2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳 务成本时： 借：预收账款 4800000 贷：主营业务收入 4800000 借：主营业务成本 3600000 贷：劳务成本 3600000 例题5：甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电 梯并负责安装，甲公司开出的增值税专用发票上注明的价 款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安 装费为20000元，增值税额为166600元。电梯的成本为 560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安 装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项 尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司 的如下： （1）电梯发出结转成本560000元时： 借：发出商品 560000 贷：库存商品 560000 （2）实际发生安装费用12000元时： 借：劳务成本 12000 贷：应付职工薪酬 12000 （3）电梯销售实现确认收入980000元时： 借：应收账款 1146600 贷：主营业务收入 980000 应交税费应交增值税（销项税额） 166600 借：主营业务成本 560000 贷：发出商品 560000 （4）确认安装费收入20000元并结转安装成本12000 元时： 借：应收账款 20000 贷：主营业务收入 20000 借：主营业务成本 12000 贷：劳务成本 12000 例题6：沿用例题5的资料。同时假定电梯销售价格和安装费 用无法区分。甲公司的如下： （1）电梯发出结转成本560000元时： 借：发出商品 560000 贷：库存商品 560000 （2）发生安装费用12000元时： 借：劳务成本 12000 贷：应付职工薪酬 12000 （3）销售实现确认收入1000000元并结转成本572000元时： 借：应收账款 1166600 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 166600 借：主营业务成本 572000 贷：库存商品 560000 劳务成本 12000 5、让渡资产使用权收入 （1）让渡资产使用权的使用费收入处理原则 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不 提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协 议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或 协议规定分期收取使用费，应按合同或协议规 定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确 定的金额分期确认收入。 （2）让渡资产使用权收入的 让渡资产使用权收入一般作其他业务收入，所 计提的摊销额等，作为其他业务成本。 例题7：甲公司于2007年1月1日向乙公司转让某 专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年 年末收取使用费200000元。2007年该专利权计提 的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元 。假定不考虑其他因素。甲公司的如下： （1）2007年年末确认使用费收入 借：应收账款或银行存款等 200000 贷：其他业务收入 200000 （2）2007年每月计提专利权摊销额 借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销 10000 例题8：丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公 司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第 一年，丁公司实现销售收入1000000元；第二年，丁公司实现 销售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费， 不考虑其他因素。丙公司的如下： （1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （100000010%）100000 贷：其他业务收入 100000 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （150000010%）150000 贷：其他业务收入 150000 例题3：甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收 费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其 他因素。甲公司的如下： 借：银行存款 40000 贷：主营业务收入 40000 教学小结 对本次课内容进行总结，强调关键知识 点和技能点，并指出本次课的重点为提供 劳务收入，难点为完工百分比法确认收 入。 作业与思考 1、代销有哪几种方式？ 2、代销与分期收款销售如何做？ 第三节 利润 教学提示 会计要素及企业生产经营 最终成果的表 现形式 教学内容 第一节利润及利润分配 (一) 利润的形成 1、利润的含义 2、利润总额的构成 3、净利润的构成 4、利润的 （二）利润分配 1、利润分配的顺序 2、利润分配的核算 教学目标 知识目标：掌握的利润形成过程和利润 分配的顺序 能力目标：掌握利润形成和利润分配 的技能 一、利润的形成 （一）利润的含义 利润是企业在定会计期间的经营成果，利 润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。 （二）利润总额的构成 利润总额=收入-费用+直接计入当期利润的利 得-直接计入当期利润的损失 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当 计入当期损益、会计导致所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润 无关的利得或者损失。 （三）净利润的构成 净利润利润总额所得税费用 所得税的计算： 应纳税所得额=会计利润+纳税调增纳税调减 应纳税额=应纳税所得额所得税税率 （四）利润的 本年利润的结转： 企业实现的利润（或亏损）总额，一律通过“本 年利润”账户进行核算。 计算本月利润总额和本年累计利润，可以采用“ 账结法”， 也可以采用“表结法”。我国一般采用“账结法 ”。 例：ABC公司在2006年度决算时，各损益账户12月 31日余额如下： 账户名称 结账前余额（元） 主营业务收入 90000 营业税金及附加 4500 主营业务成本 50000 销售费用 2000 管理费用 8500 财务费用 2000 其他业务收入 9400 其他业务成本 7400 投资收益 1500 营业外收入 3500 营业外支出 1800 所得税费用 8500 借：主营业务收入 90,000 其他业务收入 9,400 投资收益 1,500 营业外收入 3,500 贷：本年利润 104,400 借：本年利润 76,200 贷：营业税金及附加 4,500 主营业务成本 50,000 销售费用 2,000 管理费用 8,500 财务费用 2,000 其他业务成本 7,400 营业外支出 1,800 借：本年利润 8,500 贷：所得税费用 8,500 年终结转： 借：本年利润 19,700 贷：利润分配未分配利润 19,700 二、利润分配 （一）利润分配的顺序 1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积 3、分配给投资者 企业如果发生亏损，可用以后年度实现的利润 弥补，也可用以前年度提取的盈余公积弥补。企 业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公 积，在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配 利润。 （二）利润分配的核算 教学小结 对本次课内容进行总结，强调本次课的重点内 容为难点是利润形成和利润分配的技能，难点 是结转利润分配相关明细账的。 作业与思考 1、利润是如何形成的？又是怎么进行分配的 ？ 2、“本年利润”账户和“利润分配”账户 的作用是什么？ (v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6A-x*t$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9HA-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A- w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI2B+y(u%rZo