中财_第四章(无形资产.ppt

第四章 无 形 资 产 一、无形资产的确认条件 二、无形资产的初始计量 三、无形资产的后续计量 四、无形资产的处置和报废 1 一、无形资产的概念、特点及内容 （一）概念： 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产。 （二）特点： 1、不具有实物形态 2、具有可辨认性 3、属于非货币性资产 （三）内容： 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使 用权等。 2 1、商誉（包含企业合并中形成）不具有可辨认性，不 属于本章所指的无形资产； 2、土地使用权属于无形资产，若企业改变土地用途， 用于出租或增值，则作为投资性房地产； 3、石油天然气矿区权益，由于我国矿产资源属于国家 所有，并考虑到石油天然气行业的特殊性，顾由专门的石 油天然气准则规范。 （四）无形资产的确认条件 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 3、符合无形资产的定义 3 二、研究与开发支出 （一）研究与开发阶段的区分 1、研究阶段： 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创 性的有计划调查研究阶段，是探索性的，是为进一步的开发活 动进行资料及相关方面的准备已进行的研究活动,将来是否会转 入开发开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段： 开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的 材料装置产品等，相对于研究阶段而言开发阶段应当是已完成 研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技 术的基本条件。 4 （二）研究与开发支出的确认 企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入 当期损益管理费用； 企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件 的才能确认为无形资产： 1、完成该资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3、无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形 资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将 在内部使用的应当证明其有用性 4、有足够的技术财务和其他资源支持以完成该无形资产的开 发并有能力使用或出售该无形资产 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管 理费用全部计入当期损益。 5 三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 （一）自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产 确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于 以前期间已经费用化的支出不再调整。 （二）外购的无形资产，其成本包括买价、相关税费、直 接归属于使该资产达到预定用途前所发生的其他支出。 （三）买价超过正常信用条件延期支付,实质具有融资性质 ,其初始成本为买价的现值,买价与其现值差额作为“未确认融 资费用”。 （四）投资者投入无形资产，按合同或协议约定价值确定 ，其价值不公允的按公允价值计量。 （五）其他方式（债务重组、非货币性资产交换等）取得 的无形资产，参照本书第三章固定资产的有关要求确定。 6 例1:某上市公司2007年1月2日,从B公司购买一项商标权, 由于该公司资金周转比较紧张,经协商采用分期付款方式支付 款项,该商标权总价600万元,每年末付款200万元,期限3年,假 定不考虑相关税费,银行同期贷款利率为10%。 无形资产现值=200/(1+10%)1+200/(1+10%)2+200/(1+10%)3 =200(P/A,10%,3)=4,973,800(元) 未确认融资费用=6,000,0004,973,800=1,026,200(元) 第1年应确认融资费用= 4,973,80010%= 497,380(元) 第2年应确认融资费用 =(4,973,800-2,000,000+497,380)10%= 347,118(元) 第3年应确认融资费用 =1,026,200-497,380- 347,118= 181,702(元) 7 1、购入时 借：无形资产商标权 4973800 借：未确认融资费用 1026200 贷：长期应付款 6000000 2、第1年末 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 497380 贷：未确认融资费用 497380 3、第2年末 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 347118 贷：未确认融资费用 347118 4、第3年末 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 181702 贷：未确认融资费用 181702 8 例2、某公司接受投资者以其拥有的一项专利权投资 ，双方协议约定的价值为300万元，有证据表明该专利权 的公允价值为400万元，已办妥相关手续。 会计分录： 借：无形资产 4,000,000 贷：实收资本 3,000,000 贷：资本公积 1,000,000 企业在合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无 形资产应以其在购买日的公允价值计量。 9 例3、某公司自行研究开发一项新产品专利技术，在 研究开发过程中发生材料费400万元,人工工资100万元,其 他费用300万元,总计800万元,其中符合资本化条件的支出 为500万元,期末,该专利技术已经达到预定用途。 会计分录： 借：研发支出资本化支出 5,000,000 费用化支出 3,000,000 贷：原材料 4,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 3,000,000 借：无形资产 5,000,000 借：管理费用 3,000,000 贷：研发支出资本化支出 5,000,000 费用化支出 3,000,000 10 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下, 当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的 土地使用权账面价值不转入在建工程成本，继续在无形资产中 核算。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应 折旧年限进行摊销、计提折旧。 1、房地产开发企业取得土地使用权，用于建造商品房，土 地使用权成本应计入房地产开发成本； 2、外购的房屋、建筑物，支付的价款无法在地上建筑物和 土地使用权之间合理划分的，应全部计入原价计提折旧； 3、用于出租或资本增值的土地使用权转为投资性房地产时 ，应按照所使用的计量模式，以账面价值或转换日公允价值入 账。 11 例4、某股份有限公司以存款800万元购入一块土地使用权,并在该土 地上建造一栋办公大楼，共领用工程用材料物资200万元、人工工资100万 元,以及其他费用300万元(以银行存款支付),该工程已经达到预定可使用 状态。土地使用权的使用年限为50年，办公大楼的使用年限为30年，办公 大楼的预计净残值为60万元，假定不考虑相关的其他税费，该公司应如何 进行会计处理? 借：无形资产土地使用权 8,000,000 贷：银行存款 8,000,000 借：在建工程 6,000,000 贷：工程物资 2,000,000 贷：应付职工薪酬 1,000,000 贷：银行存款 3,000,000 借：固定资产 6,000,000 贷：在建工程 6,000,000 借：管理费用 160,000 贷：累计摊销 160,000 借：管理费用 180,000 贷：累计折旧 180,000 12 四、无形资产的后续计量 （一）判断无形资产的使用寿命是否确定 无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的 年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，无法预 见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命 不确定的无形资产。 （二）确定无形资产使用寿命应考虑的因素 1、运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类 似资产使用寿命的信息 2、技术工艺等现阶段情况及对未来发展趋势的估计 3、以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况 4、现在或潜在的竞争者预期将采取的行动 5、为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以 及企业预计支付有关支出的能力 6、对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特 许使用期、租赁期等 7、与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等13 （三）无形资产使用寿命的确定 1、企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他 法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。 来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿 命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限,合同性权利或 其他法定权利能够在到期时因续约等延续,且有证据表明企业 续约不需要付出大额成本的续约期应当计入使用寿命。 2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方 面因素判断以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济 利益的期限的,才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。 14 （四）无形资产的摊销 1、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 2、使用寿命有限的无形资产,应按(入账价值残值减值准 备)的金额在无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时 止的期限内摊销。 无形资产摊销方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所 产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的,应当采 用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,其 他会计准则另有规定的除外。 （五）无形资产残值的规定 以下情况外,使用寿命有限的无形资产残值应当视为零。 1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该资产； 2、可以根据活跃市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使 用寿命结束时很可能存在。 15 (六)无形资产的寿命复核 企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产 的使用寿命及摊销方法进行复核,无形资产的使用寿命及摊销方 法与以前估计不同的,应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间,对使用寿命不确定的无形资产的 使用寿命进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限 的，应当估计其使用寿命,按使用寿命有限的无形资产的有关规 定处理。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进 行摊销，但要进行减值测试，已减值的应计提减值准备。无形 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 16 例：甲股份有限公司从乙单位购得一项无形资产,支付价款 1500万元,款项已支付,该无形资产的使用寿命为10年, 使用期满 后,A公司愿意以50万购买该项无形资产,甲公司应如何进行该无 形资产的取得及摊销的会计处理? 借：无形资产 15,000,000 贷：银行存款 15,000,000 每年摊销无形资产=(1500-50) 10=145万元 借：管理费用 1,450,000 贷：累计摊销 1,450,000 17 五、无形资产处置和报废 1、企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的 相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。 2、企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资 产账面价值的差额计入当期损益：营业外收入或营业外支 出。 3、无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将 该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益 ：营业外支出。 18 例1、某股份有限公司将拥有的一项非专利技术出售,取得 收入400万元,应交的营业税为20万元,该非专利技术的账面余额 为350万元,累计摊销额为175万元,已计提的减值准备为100万元 ,该公司出售非专利技术时应如何进行会计处理? 借：银行存款 4,000,000 累计摊销 1,750,000 无形资产减值准备 1,000,000 贷：无形资产 3,500,000 应交税费应交营业税 200,000 营业外收入处置非流动资产利得 3,050,00