《非流动资产投资》PPT课件.ppt

q 可供出售金融资产 q 持有至到期投资 q 长期股权投资 q 投资性房地产 q 拨付所属资金 第六章 非流动资产投资 TitleTitle 第一节 概述 投资 广义 对内投资 对外投资 狭义 对外投资 现金流量表中的“ 投资活动” 平时记账 投资 按投资目的和 变现能力分： 长期投资、短期投资 按投资性质分 ： 权益性、债权性、混 合性投资 按资产负债表 归类分： 流动资产投资、非 TitleTitle 交易性金融资产 TitleTitle 持有至到期投资 TitleTitle贷款和应收款项 TitleTitle可供出售金融资产 企业会计准则号金融工具确认和计量 规定金融资产在初始确认时划分为以下四类： 管理 者的 持有 意图 决定 分类 类 型 交易性金 融资产 可供出售 金融资产 持有至到 期投资 贷款和应 收款项 初始计量后续计量 公允价值变动直接调整该资产 账面价值 确认：公允价值变动损益 成本：公允价值 交易费用计入“投资收益” 成本： 公允价值+交易费用 按摊余成本进行计量 按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入“资本公积” TitleTitle第二节 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 / 交易性金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 一、核算内容 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值 ，包括划分为 可供出售的股票投资、 债券投资等金融资产。 二、设置科目 总账科目：可供出售金融资产 明细科目： 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 注 意 股权投资、债权投资有区别 交易性金融资产可供出售金融资产 初始计量 “成本” 利息、 溢折价 公允价值 变动 减值处理 出售 公允价值、交易费 用记入“投资收益 ”债券-按买价入 账 公允价值+交易费用 债券-按面值入账 记入明细科目“应计利息” “利息调整” 应收利息 交易性金融资产(成本) 不减值测试 减值测试 变动记入“可供出售金融资 产减值准备” 调增调减该资产、 公允价值变动损益 ，调整当期利润 资本公积其他资本公积 不影响当期利润 注销所属明细账户 、公允价值变动损 益 差额计入“投资收益 注销所属明细账户 、“资本公积” 差额计入“投资收益 三、主要账务处理 （一）取得时：交易费用计入初始入账金额 借：可供出售金融资产成本公允价值+交易费用 应收股利 已宣告发放尚未支付的现金股利 贷：银行存款 1、取得股权投资，交易费用计入投资成本 v股权投资 2、取得债券投资 借：可供出售金融资产 成本 债券面值 v债权投资买价：面值、溢价、折价 已到期尚未支取的债券利息应收利息 贷：银行存款 注 意 借贷方差额借记或贷记 “可供出售金融资产“利息调整” 利息调整（交易费用、溢折价 ） （二）资产负债表日债券投资计息 同“持有至到期投资” 1、可供出售债券为分期付息、一次还本的债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 票面利率面值 摊余成本实际利率 差额借记或贷记 “可供出售金融资产利息调 整” （二）利息核算 一级账户 “可供出售金融资产”余额 2、可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 票面利率面值 摊余成本实际利率 差额借记或贷记 “可供出售金融资产（利息调整） ” （三）期末计价：公允价值计价 公允价值账面价值 比较 公允价值高于账面价值的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 如低于，作相反的处理 （四）出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 贷记或借记“投资收益”（按差额） 借记或贷记“资本公积其他资本公积” 贷记或借记“投资收益” 实际收到的款项 账面余额 同时，之前发生的公允价值累计变动额 从“资本公积”中转出 例1：06.12.25，购益桥股份3000股 ，每股市价20元 。付佣金等300元。企业将其划分为可供出售金融资 产。 实际支付价款 = 3000 20 + 300 = 60300 则（1）购入时, 借：可供出售金融资产 益桥股票（成本） 60300 贷：银行存款 60300 (2)年末，该股票每股市价上涨为每股20.5元。 借：可供出售金融资产 益桥股票（公允价值变动）1200 贷：资本公积其他资本公积 1200 注意：(20.5-20.1)3000 每股成本 603003000 =20.1元 （3）次年2.5从益桥公司分进现金股利3000元： 借：银行存款 3000 贷：投资收益 3000 （4）次年2.10将益桥公司股票以21元全部出售 并付手续费等200元 实际收款= 3000 21-200 = 62800 可供出售金融资产账面价值=60300+1200 =61500 成本+升值 投资收益=62800 61500 = 1300 借：银行存款 62800 贷：可供出售金融资产 益桥股票（成本） 60300 益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 1300 同时， 借：资本公积其他资本公积 1200 贷： 投资收益 1200 借：银行存款 62800 资本公积其他资本公积 1200 贷：可供出售金融资产 益桥股票（成本） 60300 益桥股票（公允价值变动）1200 投资收益 2500 重新整理后得： 例2： 2007年1月1日甲保险公司支付价款1028.244 万元 购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券 的票面总金额为1000万元，票面利率4%，实际利率 3%，利息每年末支付，本金到期支付。 甲保险公司将该公司债券划为可供出售金融资产 。 2007年12月31日，该债券的市场价格为1000.094 万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。 1.1购入 借:可供出售金融资产公司债券（成本）1000万 利息调整 28.244万 贷:银行存款 1028.244万 12.31 确 认利息 实现 收到利 息 名义利息 = 面值1000万4% = 40万 实际利息 = 年初摊余成本实际利率=1028.244 3% 30.85 = 投资收益 摊余成本：“可供出售金融资产”一级账户 的余额 1.1购入 借:可供出售金融资产公司债券（成本）1000万 利息调整 28.244万 贷:银行存款 1028.244万 12.31 确 认利息 实现 收到利 息 借: 应收利息 40万 贷: 投资收益 30.85万 可供出售金融资产公司债券（利息调整）9.15万 名义利息 = 面值1000万4% = 40万 实际利息 = 年初摊余成本实际利率=1028.244 3% 30.85 = 投资收益 借: 银行存款 40万 贷: 应收利息 40万 确认公允价值变动 可供出售金融资产 1028.244万9.15万 1019.094 万 12月31日 1000.094 1019.094 = -19万 借: 资本公积其他资本公积 19万 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19万 思考总结 交易性金融资产与可供出售金融资产在会 计处理上有哪些不同之处？ 课后作业 v A公司于06年7月1日从二级市场购入股票100万股 ，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时该股票 划分为可供出售金融资产。 v 06年12月31日，该股票当时市价为16元。 v 07年2月1日，A公司将该股票售出，售价为每股 13元，另支付交易费用1.3万元.假定不考虑其他因素, 为A公司作出相关会计处理. TitleTitle 3 持有至到期投资 一、定义 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融 资产。 满足三个条件 到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有能力持有至到期 企业有明确意图持有至到期 债 权 性 投 资 条件1：到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得 或应收取现金流量（如投资本息等）的金额和时间。 投资者可不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 注 意 ！ 权益工具（股票）投资由于无固定到期日， 不能划分为 企业有能力持有至到期 指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响 将投资持有至到期。 下列情况除外： 1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资 提供资金支持，以使其到期 2、受法律、行政法规的限制，使企业难以持有到期 3、其他 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资 的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分 类为“可供出售金融资产”进行处理。 企业有明确意图持有至到期 指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇 到一些企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理 预计的独立事件，否则将持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图持到期 1、持有该金融资产的期限不确定 2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机 会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇 风险变化等情况时，将出售该金融资产。 但是无法控制、预期不会重复发生且难以合理预 计的独立事件引起的出售该资产除外。 3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊 余成本的金额清偿。 对于发行方可以赎回，投资者仍可收回其几 乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用）， 投资者可将其划为持有至到期投资。 但对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具 投资，投资者不可将其划为持有至到期投资。 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资成本（债券面值） 利息调整（溢折价、交易费用） （一）设置科目 到期一次还本 付息债券购买 后产生的利息 应计利息 购入 计入：利息调整 计入“应计利息” 持有至到期投资成本（债券面值） 利息调整（溢折价、交易费用） 到期一次还本 付息债券购买 后的利息 对于分次付息 、一次还本债 券的利息 应收利息 应计利息 取得时，已到 付息期，尚未 领取的利息 与实付款之间的差额计入“持有至到期投资利息调整 ” 在债券到期前分期等额摊销 （二）计算利息 1. 计息时间 规定的计息日，以及 资产负债表日 2. 计算应收利息（名义利息） 票面利率 面值 计息时间 分期付息，一次 还本债券投资 “应收利息 ” 一次还本付息 债券投资 “持有至到期投资应计利息” （二）计算利息 3. 计算实际的利息收入 “投资收益” = 实际利率 期初摊余成本 4. 应收利息（名义利息）和实际的利息收入的差额 摊销“持有至到期投资利息调整 ” 例1 ： 02/1/1购券 I=10% N=5年 面值=10000 每年7/1和1/1付息 东方公司 （1）购券 借：持有至到期投资成本 1万 贷：银行存款 1万 （2）7/1收息 = 1000010%6/12=500 借：银行存款 0.05万 贷：投资收益 0.05万 实付款10000元 （3）12/31，计息 借：应收利息 0.05万 贷：投资收益 0.05万 （4）1/1收息 借：银行存款 0.05万 贷：应收利息 0.05万 以后每年做分录与此相同 （5）07/1/1，到期 收回本金和最后一期的利息 借：银行存款 1.05万 贷：持有至到期投资成本 1万 应收利息 0.05万 例2 ： 96/1/1购券 96/1/1发行，每年1/1付息 N=3年 票面利率=12% 实际利率=9.773% 面值=9万 付款9.5万 （1）96/1/1，购入 支付价款： 95000 减：债券面值 90000 利息调整5000 溢价购入 借：持有至到期投资成本 90000 利息调整 5000 贷：银行存款 95000 甲乙 利息调整摊销表 （实际利率摊销法） 日 期 应收利息 （1） =9000012% 投资收益 （2） = (5) 9.773% 利息调整 (3) =(1)-(2) 未摊销金额 (4) =(4)-(3) 债券摊余成本 (5) =(5)-(3) 96/1/1500095000 96/12/311080015169284348493484 97/12/31 98/12/31 10800 10800 1664 1820 9136 8980 182091820 090000 （实际利率为9.773%） 因为有小数，最后一年要倒挤 96/12/31，计息（实际利率为9.773%） 应收利息=面值票面利率计息期限=9000012=10800 投资收益 = 持有至到期投资摊余成本实际利率 = 950009.773% = 9284 利息调整 = 应收利息 - 投资收益 = 10800-9284 =1516 借：应收利息 10800 贷：投资收益 9284 持有至到期投资利息调整 1516 97/1/1，收息 借：银行存款 10800 贷：应收利息 10800 97/12/31，计息 应收利息 = 90000 12% =10800 投资收益 =（95000-1516） 9.773%=9136 利息调整 =10800-9136=1664 98/12/31，计息 应收利息 = 90000 12% =10800 利息调整 =5000-1516-1664 =1820 投资收益 = 10800-1820=8980 如直接计算 = （95000-1516-1664） 9.773% = 8974 ，存在小数误差6. 99/1/1，到期 持有至到期投资 购入：95000 1516 1664 1820 5000 99/1/1余： 90000债券投资 成本面值 借：银行存款 100800 贷：持有至到期投资成本 90000 应收利息 10800 例3 ： 东方公司 92/1/1购券 N=5年 面值=10万 票面利率=10% 实际利率=12.84% 折价=1.8万 到期还本付息 实付款：8.2万 借：持有至到期投资成本 10万 贷：持有至到期投资利息调整 1.8万 银行存款 8.2万 （2）计息 92/12/31，计息，并进行利息调整 应收利息=10万10% = 1 万 投资收益=摊余成本实际利率 = 8.2万 12.84%=10529 利息调整=10529 - 1万=529 借：持有至到期投资 应计利息 10000 利息调整 529 贷： 投资收益 10529 持有至到期投资 面值10 万 折价1.8 万 1 万 529 8.2万 92529 利息调整计算表（实际利率法 ） 日 期 应收利息投资收益 利息调整 未摊销金额 债券摊余成本 92/1/11800082000 92/12/3110000 529105291747192529 93/12/31 94/12/310 117816 10000 10000 10000 10000 95/12/31 96/12/31 1881 3406 5128 7056 11881 13406 15128 17056 7056 12184 132944 150000 （1） =1000010% （2） = (5)12.84%(3)=(2)-(1) (4) =(4)-(3) (5) =(5)+(3) 持有至到期投资 92/12/31： 529 96/12/31: 7056 18000 96/12/31余： 150000 债券面值+利息 第6年1.1 ，到期收回本息 借：银行存款 150，000 贷：持有至到期投资成本 100 000 应计利息 50 000 每年的名义利息 +10000 +10000 5年利息50000 摊 销 购入： 82000 （四）持有至到期投资的出售与转换 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 实际收到的金额 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 账面余额 差额借记或贷记“投资收益” 持有至到期投资通常应持有至到期，但发生下列 企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的 独立事项时，可以直接出售： 1因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到 期投资予以出售； 2因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息 税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将 持有至到期投资予以出售； 注意 ： 3因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行 利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到 期投资予以出售； 4因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投 资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资 予以出售； 5因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大 幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险 权重，将持有至到期投资予以出售。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资 的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分 类为“可供出售金融资产”进行处理。 在重分类日作： 借：可供出售金融资产债券投资（成本） 公允价值 持有至到期投资减值准备 账面余额 贷：持有至到期投资债券投资（成本） 账面余额 债券投资（利息调整） 账面余额 债券投资（应计利息） 账面余额 借或贷：资本公积其他资本公积 借贷差额 （五）持有至到期投资计提减值准备 资产负债表日，按照 摊余成本预计未来现金流量现值 孰低 计提时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如已计提减值准备的持有至到期投资价值以后 又得以恢复的，应该转回。 会计处理？ 注意：在减值限额内转回 初始计计量期末计计价 公允价值值 变动变动 的利 得和损损失 出售产产 生的利 得或损损 失 减值时值时 产产生的 损损失 交易性 金融资资 产产 入账账金额额 =公允价值值 交易费费用进损进损 益 公允价值值 计计入“公允 价值变动 损益” 计计入 “投资资收 益” 无 持有至 到期投 资资 入账账金额额 =公允价值值 交易费费用 摊摊余成本 无 计计入当 期损损益 可供出 售金融 资产资产 入账账金额额 =公允价值值 交易费费用 公允价值值 计计入“资资本 公积积” 以上三类金融资产的比较 自 学 贴现债券、可转换公司债券、委托贷款 （六）购买贴现债券的处理 主要内容： 一、 长期股权投资的分类 二、 长期股权投资的核算 重点及难点： 一、股权投资的成本法与权益法 二、长期股权投资的期末计价 TitleTitle 4 长期股权投资 企业获利渠道 TitleTitle 一、概述 投资、收购、兼并、重组 生产加工商品销售获利 投资是企业为了获得收益或实现资本增值 向被投资单位投放资金的经济行为 从性 质上 分 债权性投资 股权性投资 从管 理层 持有 意图 分 交易性投资 可供出售投资 持有至到期投资 （一）长期股权投资的定义 是指企业投出的、期限在一年以上的各种股权性质的投 资，分为长期股票投资和其他股权投资。 （二）股权投资与债权投资的区别： 、性质不同 、风险程度不同 、期限不同 TitleTitle 一、概述 二、长期股权投资的核算 1 2 3 持有期间的后续计量 处置损益的结转 初始投资成本的确定 （一）按形成来源分类 1、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的合并：合并前后均受同一方或多方控制 非同一控制下的合并： 二、长期股权投资的初始计量 投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任 2、非企业合并形成的长期股权投资 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 非货币性交易取得 同一控制下 1、企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下 长期股权投资的 初始成本不同 无论企业以何种方式取得长期股权投资 ，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享 有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，均应作为“应收股利”单独核算，不构成 初始投资成本。 （1）同一控制下的企业合并 v 合并方支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方所有者权益账面价值的份额作为长期的初始 投资成本； v合并方以发行权益性证券作合并对价的，按发行 股份的面值作为股本； v二者差额调整“资本公积资本溢价”，不足则冲 减“留存收益”-盈余公积-未分配利润 一、企业合并形成的长期股权投资 教材140页例15：以支付现金方式 A 甲 甲付150万，取得60%。 合并日，A所有者权益账面价值280万 借：长期股权投资其他（280 60% ） 168万 贷：银行存款 150万 资本公积资本溢价 18万 若支付180万呢 ？ 借：长期股权投资其他（280 60% ） 168万 资本公积资本溢价 12万 贷：银行存款 180万 若支付价款中含已宣告尚未发放现金股利“应收股利” 以发行权益性证券形成的长股投 例：06年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股 东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.68 元），取得S公司100%股权，并于当日起能对其实施 控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营 。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日 ，S公司所有者权益总额为4404万元。 借：长期股权投资 4404万 贷：股本 1000万 资本公积股本溢价 3404万 股票换股票 企业合并成本 = 购买方付出的资产、 发生或承担的负债、 发行的权益性证券的公允价值 + 直接相关费用 （2）非同一控制下企业合并 长期股权投资的初始投资成本 q 企业付出资产以账面价值转销，差额计入“营业 外收入、营业外支出” 指参与合并的各方在合并前后不属于同 一方或相同的多方最终控制的合并 （2）非同一控制下 例：AB公司合并前不存在任何关联关系。 A B 06年3月31日取得B公司70%股权，能控制其决策 为核实B公司资产价值，发生评估费用20万。 账面价值公允价值项目 固定资产 银行存款 合计 400万 160万 560万 640万 160万 800万 借：长期股权投资 820万（公允价值+评估费） 累计折旧 160万 贷：固定资产 560万（账面价值） 银行存款 180万（160万+20万 ） 营业外收入 240万 固定资产原值560万 ，已提折旧160万， 无减值准备。 二、非企业合并形成的长期股权投资 取得方式初始投资成本 支付现金实际支付的购买价款+税金+手续费等其他必要支出 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润“应收股利” 发行权益性 证券 股票换股票 v 所发行权益性证券的公允价值 v 为发行证券所支付给证券承销机构的手续 费、佣金等相关费用，不构成投资成本。冲销溢 价收入，不足的再冲减盈余公积和未分配利润 投资者投入 按投资合同或协议约定价值，不公允除外 是指投资者以其持有的对第三方的投资作 为出资投入企业形成的 2、非企业合并形成的长期股权投资 取得方式初始投资成本 非 货 币 性 资 产 交 换 债务重组 有商业 实质 无商业 实质 v以换出资产公允价值+支付补价+相关税费 v公允价值与换出资产账面价值的差额计入“营 业外收入或支出” v以换出资产账面价值+支付补价+相关税费 v无论是否支付补价，均不确认损益 v按享有股份的公允价值确定 v债权方损失计入“营业外支出” （一）投资企业与被投资企业的关系 1. 控制 2. 共同控制 3. 重大影响 4. 无控制、无共同控制、无重大影响 三、长期股权投资的核算 v 指一个企业能够决定另一个企业的财务和 经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益的权力. 1. 控制 q 控制是唯一的，不是两方或多方； q 控制对方的日常生产经营活动的财务和经营政策一 般是通过表决权来决定的； q 控制的目的是为了增加、维持、保护经济利益、 或者降低所分担的损失等； q控制的性质是一种法定权力、可以实施也可以不实施 。 1. 控制 直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有 实质控制权 P公司 S公司 80% 直接拥有 P公司 A公司 B公司 40% 90% 60% 间接拥有 直接+间接 2. 共同控制 按合同约定对某项经济活动所共有的控制。合 营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的 重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各 方均同意才能通过。 3. 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的 权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些 政策的制定 在对方权力机构派有代表，通过在生产经 营决策制定过程中的发言权实施影响 拥有20%50%表决权的资本 重大影响的判断： q 在被投资单位的权力机构派有代表 q 参与被投资单位政策制定过程 q 向被投资单位派出管理人员 q 与被投资单位之间发生重要交易 q 向被投资单位提供关键技术资料 直接拥有20%以下的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上 “三无” 4. 无控制、无共同控制、无重大影响“三无” 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益性投资 20%50% 100% 控制重大影响三无共同控制 对合营企业 投资 对联营企业 投资 对子公司 投资 （二）长期股权投资的核算 根据投资企业对受资企业的影响程度、是否存 在活跃市场、公允价值是否可靠取得划分， 采用 成本法 权益法 20%50% 100% 控制重大影响三无共同控制 成本法 编合并报表时 转为权益法 权益法 二、长期股权投资的核算 1 2 3 持有期间的后续计量 处置损益的结转 初始投资成本的确定 （1)控制 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本 法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行 调整 (2）三无：无共同控制、无重大影响，并且在活跃 市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 成本法 2.设置科目 长期股权投资某股票（或某企业） 投资收益 1。适用范围 3. 特点 （1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该 投资的初始投资成本，除追加投资或收回投资外 （2）投资持有期内分得的现金股利或投资利润，确 认为当期投资收益 成本法 成本法 4.成本法下取得的核算 + 实际支付的全部价款 + 放弃非现金资产的公允价值 + 应支付的相关税费 - 垫付的现金股利等 确定初始投资成本 注 意 (1)如果无法取得放弃的非现金资产的公允价值，则 按照放弃的非现金资产的账面价值入账。 (2)以存货换入时，视同销售存货，反映销售收入， 并按账面价值结转销售成本； （3）以固定资产换入时，应通过“固定资产清理”。 成本法下“长期股权投资”的入账价值：初始投资成本 非企业合并下的长股投核算 例1：(1) 以现金购股 A企业 1.1 购入75000股普通股 20元，附加费40000元 借：长期股权投资洪扬股票 154万 贷：银行存款 154万 例2：如例1 20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则： 借：长期股权投资洪扬股票 116.5万 应收股利 37.5万 贷：银行存款 154万 投资成本 = 1540000 5 75000 = 1165000 洪扬股票 (2)放弃非现金资产取得股权投资 例3 ： A 以固定资产对外投资 原值850万，折旧150万，清理费2万 公允价值760万。 借：固定资产清理 700万 累计折旧 150万 贷：固定资产 850万 借：长期股权投资B 760万 贷：固定资产清理 760万 借：固定资产清理 2万 贷：银行存款 2万 借：固定资产清理 58万 贷：营业外收入 58万 B 结平“固定资产清理”账户 固定资产清理 700760 2 余：58 计划成本：12万 差异率：5% 市场价及计税价均为15万 增值税率：17% 借：长期股权投资其他股权投资 17.55万 贷：其他业务收入 15万 应交税费（销） 2.55万 视同销售 例4：企业以材料向联营企业投资 借：其他业务成本 12.6万 贷：原材料 12万 材料成本差异 0.6万 5. 成本法下长期股权投资的后续核算 (1)对方宣告分派现金股利或利润时： 计入“投资收益” 5. 成本法下长期股权投资的后续核算 权益法 具有共同控制、重大影响时 即对合营企业、联营企业投资时 二、 设置科目 长期股权投资XX公司（投资成本） (损益调整） (其他权益变动） 投资收益 一、适用条件 权益法 三、特点 1、初始投资成本或追加投资时,按照初始或追加 投资的投资成本,增加长期股权投资的账面价值。 初始投资 成本 投资时应享有被投资 单位可辩证认净资产 公允价值的份额 入账价值 选两者中高者记入“长期股权投资投资成本 ” 1。初始投资成本的入账价值 支付的全部价款 + 放弃非现金资产的公允价值 + 应支付的相关税费 - 垫付的现金股利等 即初始投资成本 权益法下“长期股权投资成本”的入账价值： 初始投资成本 和 应享有的投资份额 两者中 较高者 = 受资企业的可辨认净资产的公允价值投资比例 注意： 1。投资初始成本的调整 初始 投资成本 投资当日应 享有的投资 份额30% 100万120万 投资企业受资企业初始投资成本（取高者） 150万120万 借：长期股权投资投资成本 120 贷：银行存款 100万 营业外收入 20万 借：长期股权投资投资成本 150 贷：银行存款 150万 商誉 转让方的让步 2. 投资持有期间，股权投资的账面价值随受资企业 净资产的变化而调整 股权投资的账面价值 = 受资企业净资产持股比例 净利润 净亏损 分配现金股利 接受捐赠等其 他变动 “份额 ” 2。投资损益的确认 2。投资损益的确认 净损益变化 盈利 亏损 按持股比例 调增 调减 被投资单位 投资单位 长期股权投资 损益调整 投资收益 净损益以外 所有者权益 的其他变动 按持股比例 调增 调减 长期股权投资 损益调整 资本公积其他资本公积 企业会计准则第2号长期股权投资 第十二条规定： 确认投资损益时，应当以取得投资时被投 资单位各项可辩认资产等的公允价值为基础，对 被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 如以取得投资时被投资单位固定资产、无形资 产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对 于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差 额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整， 并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益 。 权益法下:如何确认投资损益 例: 甲公司于2007年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款 为3300万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营 决策。取得投资当日，乙公司可辩认净资产公允价值为9000万 ，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账 面价值相同。 项项目账账面原 价 已提折旧 或摊销摊销 公允价值值乙公司预计预计 使用年限 甲公司取得投 资资后剩余年限 存货货 7501050 固定资产资产 180036024002016 无形资产资产 10502101200108 合计计 36005704650 单位：万元 假定乙公司于2007年实现净利润900万元，其中在甲公司 取得投资时的账面存货有80%对外出售。两公司采用的会计 年度与会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取 折旧或摊销，预计净残值为0。 对净利润按公允价值调整,假定不考虑所得税的影响。 存货应调增的 主营业务成本 =（1050750） 80% = 240万 固定资产应调 增的折旧额 =240016年 180020年= 150 90=60万 无形资产应调 增的摊销额 =12008 1050 10 = 45万 调整后的净利润 = 900 240 60 45 = 555万 甲公司应享有份额 = 555 30% = 166.5万 调整后的净利润 = 900 240 60 45 = 555万 甲公司应享有份额 = 555 30% = 166.5万 确认投资收益的账务处理: 借: 长期股权投资损益调整 166.5万 贷:投资收益 166.5万 2。投资损益的确认 3. 超额亏损的确认 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业（ 按份额）确认应分担被投资企业发生的损失，原则上 应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资企业净 投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额 外损失义务的（预计负债）除外。 “其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权 益”，通常是指长期应收款。 如对被投资企业的长期债权，没有明确的清收计 划，且在可预见的未来期间不准备收回，实质上构 成对被投资单位的净投资。 但不包括双方因销售商品等日常活动产生的长期 债权。 3. 超额亏损的确认 甲持有乙40%股权，重大影响。 04年末，长期股权投资账面价值4000万 05年乙亏损6000万 借：投资收益 2400万 贷：长期股权投资损益调整 2400万 如果05年乙亏损12000万 甲账上有应收乙的长期应收款 借方余1600万 借：投资收益 4800万 贷：长期股权投资损益调整 4000万 长期应收款 800 如受资企业连年亏损“损益调整”贷余 投资成本 如何处理 ？ 股份有限公司 股东以出资额为限承担有限责任 1、减少“长期股权投资”的账面价值至零 2、减少实质上构成对被投资单位净投资 “长期应收款”的账面价值至零 3、按合同或协议约定将承担的损失， 确认为预计负债。 如以后盈利， 相反顺序处理 思 考 ? ? 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷：投资收益 采用权益法核算长期股权投资时，受资企业因 非损益原因导致所有者权益变动，投资人按持股比例 调整其他权益中归属于本企业的部分 长期股权投资其他权益变动 资本公积其他资本公积 4。其他权益变动 所有者权益的直接变动 vA持有B企业30%的股份，重大影响。 vB当年实现的净利润为9600万元 v当期B可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积 的金额为1800万元， v两企业会计年度、会计政策相同，投资时企业有关 资产、负债的账面价值与公允价值相同。 借：长期股权投资损益调整 2880万 其他权益变动 540万 贷：投资收益 2880万 资本公积其他资本公积 540万 已确认 投资损益 应享有 份额 借：应收股利 10 贷：长期股权投资 损益调整 10 借：应收股利 12 贷：长期股权投资损益调整 10 投资收益 2 借：应收股利 12 贷：长期股权投资投资成本 12 5。宣告分派现金股利或利润时 6。 长期股权投资的减值 对子公司、联营企业 、合营企业投资 企业会计准则第8号 资产减值 对三无企业、在活跃 市场没有报价、公允 价值不能可靠计量的 投资 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 6。 长期股权投资的减值 账面价值 100万 可收回金额 80万 借:资产减值损失 20万 贷:长期股权投资减值准备 20万 友情提示 长期股权投资减值准备计提以后,均不允许转回。 四、成本法与权益法的转换 成本法 权益法 （一）成本法权益法 1。因追加投资由“三无”变为重大影响、共同控制 2。因处置投资由控制转为重大影响、共同控制 （一）成本法 权益法 长期股权投资 的账面价值 初始投资成本 应享有被投资单位可辩认净 资产公允价值的分额 选二者高的，作为入账价值。 初始投资成本小于应享有份额的差额，计入“营业外收入” 反之，不调。 成本法 权益法 教材例34： 甲企业 飞正公司 原持有10%。07年1月10日支付180万 又购入15% 长期股权投资成本 120万 长期股权投资减值准备 10万 25% 重大影响 v07年10月，飞正公司可 辩认净资产公允价值为 1220万元 v122025%=305万 借：长期股权投资飞正（成本）305万 长期股权投资减值准备 10万 贷：长期股权投资飞正 120万 银行存款 180万 营业外收入 15万 初始投资成本110+180 权益法 成本法 2因处置投资由控制转为“共同控制、重大影响” v转换投资时，投资成本小于投资份额时， v调整“留存收益” v即“盈余公积、利润分配未分配利润”。 成本法 权益法 更 改 原 因 追加投资控制 收回投资三无 转换时长期股权投资的账面价值作 为按照成本法核算的基础。 教材例35：