《西方财务会计》PPT课件.ppt

制作人：焦平英 联系方式： 课程介绍 教学内容 相关资料 考试指导 教学内容 第一章 财务会计中的基本概念 第二章 复式记账原理与会计循环 第三章 商品购销业务 第四章 现金收支业务 第五章 商业帐款与商业票据 第六章 存货 第七章 长期资产 第八章 应纳税捐 第九章 应付公司债与债券投资 第十章 公司的股东权益 第十一章 合伙的业主权益 第十二章 财务状况变动表和现金流量表 第十三章 财务报表的分析 第十四章 财务会计的特定领域 课程介绍 西方财务会计是现代远程教育财务会计专业的一门选修 课程。通过教学，要求学生更好地理解和掌握西文财务 会计理论知识以及会计核算方法、内容和技术的具体运 用，结合我国企业的特点，从实际情况出发，联系实际 ，借鉴国际经济，按照国际惯例，达到改进和提高我国 的会计工作和财务管理水平。 主要介绍美国企业财务会计的基本理论和基本方法。 课程的主要内容：财务会计中的基本概念；复式记账原理与 会计循环；商品购销业务；现金收支业务；商业账款和 商业票据；存货；长期资产；应纳税捐；应付公司债与 债券投资；公司的股东权益；合伙的业主权益；财务状 况变动表和现金流量表；财务报表的分析；财务会计中 的特定领域。 第一章 财务会计中的基本概念 要求：理解规范财务会计的公认会计准则和 财务报表的要素。 重点：1、财务会计的定义； 2、财务报表的要素和会计恒等式 一、财务会计的定义 1、财务会计与管理会计是现代会计的两大分支 在现代会计中已向企业外部的各种利害关系人提供财务信息为主要目标 的分支，就是财务会计。正是在这个意义上，财务会计被视为对外会计 。 在现代会计中，有发展和形成了一个向企业内部各级管理当局提供进行 经营决策和业绩考核所需信息为主要目标的分支，这就是管理会计。也 正是在这个意义上，管理会计被视为内部会计。管理会计已大大的突破 了传统的会计程序和方法。 2、 财务会计的定义：财务会计是在企业传统会计基础上形成的、受公认 会计准则 规范的、以提供企业外部利害关系人所需的通用财务报告为主要目标的 会计系统。 二、会计基本假设与会计基本原则 1、会计基本假设： 作为财务会计结构基础的四项基本原则假设是： （1）经济主体假设 （2）持续经营（企业）假设 （3）货币计量（单位）假设 （4）会计分期假设 2、会计基本原则： 作为记录企业经济业务的指南的会计基本原则是： （1）历史成本原则（2）收入实现原则（3）配比原则 （4）一致性原则 （5）充分揭示原则（6）客观性原则 （7）重大性原则 （8）稳健性原则。 一般说，第（4）至（8）条，是涉及会计信息质量问题的基本原则 。 三、财务报表基本要素与会计恒等式 1、企业财务报表的五项基本要素： （1）资产；（2）负债；（3）业主权益；（4）收入；（5）费用。 请分别掌握它们的含义。 资产是指作为以往事项的结果而由企业拥有或控制的、可望为企业创造 未来经济利益的资源。 负债是指由于以往事项而发生的、企业现有的义务，这种义务的清偿或 履行将导致含有经济利益的企业资源的流出。 业主权益是指在企业的资产中扣除企业全部负债以后的余剩权益，也即 业主对企业的净资产享有的权益。 收益是指会计期间内经济利益的增加。其形式表现为因资产流入、资产 增值或是负债减少而导致业主权益的增加，但不包括与业主出资有关 的事项。 费用是指会计期间内经济及利益的减少。其形式表现为因资产流出、资 产低耗或是负债发生而导致业主权益的减少，但不包括与业主派得有 关的类似事项。 2、资产负债表的会计恒等式 资产=负债+业主权益 收益表的关系式：收益费用净收益 因为业主权益的变动时有以下两个所引起的： （1）投资与派得；（2）企业的净收益， 所以，对会计恒等式中业主权益这一要素也可以表达成： 业主权益业主出资净收益业主派得 四、财务报表的基本形式 资产负债表、收益表、业主权益表三个报表实际上都是上述三个关系 式的展开。 而财务状况变动表、现金流量表则在第十二章加以论述。 第二章 复式记账原理与会计循环 要求：通过会计循环，熟练地掌握帐务处理 和报表编制的基本程序与技术。 重点：1、帐项调整；2、报表编制； 3、结账。 会计计量、确认、反应是会计基本方法的三个方面，这在第一章论 述会计基本原则时已经说明，当前在财务会计中，一般的说，会计 计量是以历史成本原则为基础，会计确认是以权责发生制为基础， 本章将继而说明；会计反映以复式记帐程序为基础，在这一章加以 说明。 在这一章，以服务企业为例，说明会计循环及帐册组织的最基本形式。 一、 复式记账原理 1、复式记账原理与借贷规则。 2、账户的设计。 二、分录与过账 会计循环是由一次完成的帐务处理和报表编制程序构成的。可大致分为 五个步骤：（1）作分录，（2）过账，（3）调整某些帐项， （4）编制财务报表，（5）结账。 理解分录与过账的实例：日记账与分类账。 三、帐项调整、编制报表与结账 （一）帐项调整 1、帐项调整的意义： 通过会计日常记录反映在帐户中的经济业务，有些不只影响到一个 会计期间的净收益确定。为了在权责发生制的基础上反映企业在各 个期间的经营成果，就必须把报告期内已赚得收入同为赚得当期收 入而发生的全部费用相配比。因而，常常需要在每个会计期末调整 一些有关帐户的余额，即进行帐项调整程序。 2、内容： （1）预收收入：按收益的会计期间摊配已入帐的资本支出。 （2）预付费用：按赚取的会计期间摊配已入帐的的预收收益。 （3）应计收入：计提这一会计期间已发生但尚未入帐的费用。 （4）应计费用：计提这一会计期间已赚取但尚未入帐的收入。 （二）编制财务报表：在实际工作中工作底表的应用； （三）结帐： 通常要使用“收益汇总”帐户来结转收益和费用帐户的余额，结转以后 ，收益汇总帐户的余额即等于本期净收益额。而后，再把收益汇总 帐户和业主提款帐户的余额结转业主资本帐户。 第三章 商品购销业务 要求：熟练地掌握商品购、销业务的帐务处理。 重点： 1、商品购、销业务的帐务处理全过程； 2、商业企业收益表的基本结构。 在本章进而讨论商业企业（零售和批发企业）中商品购销业务的处理及 特种日记帐的应用。对于制造业企业来说，其购销业务的会计处理与 商业企业类同。 一、商品购、销业务的帐务处理 1、商业折扣与现金折扣的含义及其区别 商业折扣是指商业企业向顾客成批销售商品时，其发票价格按零售价格所 打的折扣； 现金折扣是指购货方因在折扣期内付款而得到的一种折扣。 2、不同条件下运费的支付者与承担者 起运站交货，运费预付：买方负担运费，卖方代买方垫付运费。 起运站交货，货到付运费：买方负担并支付运费。 到达站交货，运费预付：卖方负担并支付运费。 到达站交货，货到付运费：卖方负担运费，买方代卖方垫付运费。 3、商品购、销的凭证手续。 二、在不同条件下商品购入和商品销售的帐务处理 （1）购货与销货的记录：购货方须运用“购货”帐户，销货方需运用“销 货”帐户； （2）退货及折让货款的记录：购货方须运用“购货退还及折让”，销货 方需运用“销货退回及折让”帐户； （3）运费的记录：不同条件下，有这不同的帐务处理方法； （4）付款和收款的记录：应用“应付帐款”、“应收帐款”、“现金”等帐户 。 若在折扣期内付款，购货方应运用“购货折扣”帐户，销货方应运用“销货 折扣”帐户反映现金折扣。 结合教材上的习题（P61-69），掌握商品购销的帐务处理。 三、特种日记账 1、优点：可以很大程度上简化过帐工作，也可以节省分录的工作，加 速记帐速度。 2、掌握销货日记账、购货日记账、现金收入日记账和现金付出日记账 这四种特种日记帐的设置与应用。 四、商业企业财务报表的编制和调整、结帐程序 结合教材上的实例（P80-107） 第四章 现金收支业务 要求：熟练地掌握现金收支业务的帐务处理 。 重点：银行往来调节表的编制。 这一章所说的现金，是指银行存款和库存现金； 一、现金收支的内部控制与帐务处理 1、现金在资产负债表上的反映。 2、现金内部控制的重要性 3、现金内部控制的基本原则：会计与出纳工作分开 4、零用现金的定额预付制：掌握零用现金的定额预付、报 销补足的帐务处理方法 5、银行往来调节： 银行存款帐户与银行结单的余额不同，是由几个原因造 成的（详见教材） 银行存款往来调节表的编制。 6、有价证券（短期投资）的帐务处理。 二、付款凭单制 付款凭单制是控制现金支出业务的有效手段，是一种授权 付款凭证，而这必须在业务过程中严格依此办理各项凭 证的稽核工作为基础。 1、付款凭单的应用与凭单登记簿。 结合实例掌握在付款凭单制下部分商品购销业务的特殊帐 务处理。 （1）购货退还及折让；将原来的凭单注销，另填制一张扣 除购货退还及折让金额后的付款凭单； （2）卖主垫付的购货运费：应增加凭单上的应付金额； （3）代卖主垫付的运费：增设一个“代垫运费”帐户。 应当注意，在付款凭单制下应设置凭单登记簿这一特种日 记帐以取代发票登记簿。由于所有的现购和现付业务都 要填制付款凭单。一些原先登记在现金付出日记帐上的 经济业务，也应计入凭单登记簿。 第五章 商业帐款与商业票据 要求： 熟练地掌握应收与应付帐款、应收与应付 票据的帐务处理。 重点： 1、应收帐款坏帐损失的计提； 2、应收、应付票据及其贴现的帐务处理 。 一、商业帐款的帐务处理 在第三章论述商品购销业务的帐务处理程序时，已同时说明了应收、应 付帐款的帐务处理程序，因此，在本章中，只是对应收帐款帐务处 理中的特殊问题加以论述，包括坏帐损失、分期收款销货。 1、商业帐款（应收帐款、应付帐款）的含义 2、分期收款销货中应收帐款和销货收入的确认及帐务处理。 3、应收帐款的坏帐损失： 掌握直接销账法与备抵法的含义及其区别； 备抵法下对备抵坏帐的估计； 备抵法下对备抵坏帐的计提、注销的帐务处理方法。 二、商业票据的帐务处理 1、本票的定义。 2、应收、应付票据的一般帐务处理。 3、应收票据贴现的帐务处理。 4、应付票据贴现的帐务处理。 5、会计期末利息的调整。 6、票据和利息在财务报表上的反映。 第六章 存货 要求： 熟练地掌握存货发出的计价方法和期末存 货计价中成本与市价孰低规则的应用。 重点： 1、各种存货发出计价方法及其适用性； 2、成本与市价孰低规则的应用。 一、存货帐务处理的基本程序 1、存货的定义及范围。 2、存货成本的构成。 3、存货内部控制的基本原则。 4、定期盘存制与永续盘存制下存货的帐务处理： 定期盘存制和永续盘存制含义；定期盘存制与永续盘存制下购货和销货 业务的不同帐务处理（详见教材）。 二、存货发出的计价方法： 具体辨认法，加权平均法，先进先出法，后进先出法。 1、各种存货发出计价方法的适用性； 2、各种计价方法的基本做法与及其对纳税利益的影响。 在物价上涨的情况下， 加权平均法：所计算出来的净收益介于先进先出法和后进先出法； 先进先出法：所计算出来的净收益偏高， 后进先出法：所计算出的净收益偏低，为企业在缴纳所得税方面带来 一定的利益，这是该方法为西方企业广泛采用的主要原因。 三、成本与市价孰低规则的应用 1、成本与市价孰低规则的基本含义及其意义 2、成本、市价的含义及其确定。 四、存货的估计方法 采用定期盘存制的商业企业在编制年度内报表时需要对期末存货成本 进行估计。 存货的估计方法有毛利法和零售价盘存法两种，掌握它们的具体步骤 。 第七章 长期资产 要求： 理解厂场设备和无形资产原始成本的构成 并熟练地掌握其折旧和摊销方法。 重点： 1、厂场设备废弃清理的帐务处理； 2、折旧方法中的加速折旧法。 一、长期资产及其分类 1、长期资产的定义 2、长期资产的分类：厂场设备（固定资产）、自然资源、无形资产 。 3、各类长期资产原始成本的构成。 二、厂场设备帐务处理的基本程序 1、购置厂场设备的帐务处理。 2、厂场设备内部控制的基本原则。 3、厂场设备使用期内有关折旧、修理和改良支出、废弃清理的帐务 处理。 三、厂场设备的折旧和自然资源的折耗方法 常用的折旧方法有直线法，产量法、年数总和法、定率递减余额法 ，其中年数总和法、定率递减余额法属于加速折旧法。 1、掌握这四种方法的基本原理及其运用。 直线法，产量法（略） 年数总和法：每年折旧额（资产原始成本估计残值）* 定率递减余额法：年折旧额期初固定资产帐面余额*固定折旧率 （实际工作中应用的固定资产率，常为直线折旧率的两倍，故常称为两 倍递减余额法，用公式表示为：年折旧额期初固定资产帐面余 额*固定折旧率， 其中两倍固定直线折旧率2*100） 2、掌握加速折旧法对纳税人财务利益的影响。 采用加速折旧法与直线法对比，在确定应税收益时，由于在早期计入了 数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应的减少，从而使纳税 人能在使用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税款而在后期缴纳 较多的税款，这相当于对纳税人提供了一种免息贷款，是纳税人能 从中得到一定的财务利益。 四、无形资产及其成本的摊销 1、无形资产的定义、特征 2、各类无形资产的成本的确定与摊销 第八章 应纳税捐 要求：掌握西方国家主要税种的帐务处理 重点和难点：所得税的计算和跨期摊配。 应纳责任的累积及其确认和相应税款的缴纳构成了应纳税捐帐务处理的 基本内容。 一、销售税、财产税、工薪税的帐务处理 1、销售税的帐务处理。 2、财产税的帐务处理。 3、工薪税和代扣雇员应纳税款的帐务处理。 二、所得税的帐务处理 1、应税收益的确定和应交所得税的计算。 2、所得税的跨期摊配：永久性差异与暂时性差异；递延所得税的帐务 处理。 第九章 应付公司债与债券投资 要求： 熟练地掌握应付公司债的帐务处理，相 应地掌握债券投资的帐务处理。 重点： 应付公司债的帐务处理全过程。 一、公司债及其发行的帐务处理 1、公司债的特征与分类。 按有无担保分类，分为有保证公司债和无保证公司债； 按发行方式分类，分为记名公司债、不记名公司债； 按偿还方式分类，分为定期还本公司债、分期还本公司债、 可收兑公司债、可转换债券。 2、公司债发行价格的确定：按面值、折价、溢价。 3、发行债券的帐务处理。 二、公司债定期付息与折价、溢价摊销的帐务处理 1、定期付息时对折价、溢价的摊销。 2、摊销方法：直线法，实际利息法。 3、定期付息和折旧、溢价摊销的帐务处理。 三、公司债到期清偿和提前收兑的帐务处理 1、到期清偿的帐务处理。 2、提前收兑的帐务处理：收兑损失的确定，帐务处理。 四、债券投资的帐务处理 短期债券投资的帐务处理。 长期债券投资的帐务处理。 在本章的学习中，请结合实例。 第十章 公司的股东权益 要求： 熟练地掌握公司的实收资本和留存收益的 帐务处理。 重点： 1、库存股份的帐务处理； 2、公司的资产负债表（股东权益部分）， 收益表和留存收益表。 公司的股东权益是股东对公司净资产的要求权,是公司资产 与负债的差额。 股东权益通常由实收资本和留存收益组成，其中实收资本 是指股东最初取得股东时实际投入的资本，留存收益则 是公司累计的未分配利润。 一、实收资本的帐务处理 1、公司股份的类别：普通股、优先股 2、股份发行的帐务处理： 股票的发行价格，主要取决于股票发行当时投资者对发行 股票公司未来获利能力的估计和资本市场的情况，有按 面值、溢价、折价（很少）三种。 公司发行股票，可以采取两种方式：由银行等金融机构包 销、自办发行。 采用的方式不同，其帐务处理程序也不一样，请掌握包销 、投资者认购情况下无面值、按面值、溢价、折价发行 的帐务处理。 3、库存股份的帐务处理。 应特别指出的是，库存股份其出售价格高于取得成本的差 额（溢价）应作为资本的增加，而不得作为利得，因为 出售库存股份并不属于公司的营业性交易。库存股份的 出售价格低于其取得成本的差额（折价），应从以前出 售库存股份增收资本中递减，如果不足抵减则从留存收 益中注销。 4、股份收兑的帐务处理。 5、公司资产负债表的股东权益部分。 二、留存收益的帐务处理 1、净收益与留存收益的基本含义。 2、股利的分派（现金股利、股票股利的含义、性质、相 互区别及其帐务处理）。 3、留存收益的分拨。 4、公司收益表与留存收益表的结构。 第十一章 合伙的业主权益 要求： 掌握合伙权益变动的帐务处理和损益分 配方法。 重点： 合伙损益分配方法。 注意合伙企业与独资企业的区别；合伙企业、独资企业与股 份公司的区别。 一、合伙权益变动的帐务处理 1、合伙人投资开业的帐务处理。 2、原合伙人退伙和新合伙人入伙的帐务处理。 3、合伙损益分配的帐务处理。 4、合伙人权益表。 二、合伙损益的分配方法 按约定比例分配；按资本额比例分配； 先分配薪金报酬，余额按约定比例分配； 先分配薪金报酬和投资利息余额按约定比例分配。 三、合伙企业的解散清算 一次分配清算。 分期分配清算。 第十二章 财务状况变动表和现金流量表 要求： 理解和掌握财务状况变动表和现金流量 表的结构及编制方法。 重点和难点： 1、财务状况变动表的结构； 2、现金流量表的结构。 在前面的章节中，已介绍了资产负债表、收益表 ，在本章介绍另外两种报表（财务状况变动表、 现金流量表）的结构、编制方法。 一、财务状况变动表 1、财务状况变动表的结构。 2、财务状况变动表的编制方法：T型帐工作底稿。 二、现金流量表 1、现金流量表的结构。 2、现金流量表的编制方法：分析法。 第十三章 财务报表的分析 要求： 理解和熟练掌握财务报表的分析方法 重点： 财务比率 财务报表的作用和财务报表分析的目的 一、比较报表与共同比报表 1、比较资产负债表与收益表。 2、共同比资产负债表与收益表。 二、财务比率 （一）流动性比率 反映企业资产流动性的比率主要有流动比率，速动比率。财务报表使用者可 据以评价企业的短期财务状况。 1、流动比率：是企业流动资产总额对流动负债总额之比，反映的是企业的 短期偿债能力，其计算公式如下： 流动比率 2、速动比率：是企业速动资产总额对流动负债总额之比，反映的是企业的 即期偿债能力，其计算公式如下： 速动比率 速动资产是指现金、短期投资、应收票据、应收帐款净额，也指流动资产减 去存货后的差额。 （二）财务杠杆比率 所谓财务杠杆比率主要是指负债比率，利息保障倍数。 1、负债比率：是负债总额对资产总额之比，其计算公式如下： 负债比率 2、利息保障倍数：是指企业的净收益、利息费用和所得税之和对利息 费用之比。 其计算公式如下：利息保障倍数 （三）业务比率 反映业务效率的比率主要有：存货周转率、应收帐款周转率和全部资产 周转率。1、存货周转率 存货周转率表明存货在一定期间的周转速度，可以用周转次数来表示， 也可以用周转天数来表示。当用周转次数来表示时，其计算公式如 下： 存货周转率（次数） 如果企业的业务的季节性很强，则用以计算存货平均余额的期初期末存 货额往往偏低。在这种情况下，为了保证计算结果正确，最好用每 月末存货余额加权平均全年存货的平均余额。 当用周转天数来表示存货周转率时，其计算公式如下： 存货周转率（天数）*365天 2、应收帐款周转率 是指销货净额与应收帐款平均余额之比，其计算公式如下： 应收帐款周转率 1、全部资产周转率。 是指销货净额对全部资产平均额之比，它表明企业的销售能力。其计算 公式如下： 全部资产周转率 （一）获利能力比率 反映企业获利能力的比率是企业投资者和债权人所共同关心的比率。这 类比率主要有：销售利润率、资产报酬率、权益报酬率和每股收益额 。 1、销售利润率：是指企业净收益对销货净额之比，其计算公式如下： 销售利润率 销售利润率表明企业当期每百元销售所创造的收益额。它从企业的业务 量的角度表现企业的盈利能力。 2、资产报酬率：是指净收益对资产平均余额之比，它从企业资产占用的 角度表现企业的盈利能力。 3、普通股权益报酬率： 简称权益报酬率，实质应归属于普通股股东的净收益对普通股平均权益 额之比，它从普通股股同权益的角度评价企业的盈利能力。如果公司 发行了优先股，则必须从公司收益中先扣减优先股应享股利后，所余 部分才是普通股股东应享收益额。普通股权益平均余额则指扣减了优 先股的权益后的股东权益期初期末余额除以2。 4、每股收益额 每股收益额也称普通股每股收益额，是指一定会计期间普通股股东平均 持有每一股普通股所应享有的收益额，它表明每一普通股的盈利能力 。 简单资本结构的公司对普通股的每股收益额只作单一表述，也就是只 须用当年普通股加权平均股数去除普通股当年应享净收益。如果公司 只发行了普通股（没有发行优先股），其计算公式如下： 每股收益额 如果公司还发行了优先股，则必须从分子中再扣除优先股 应享股利，其计算公式如下： 每股收益额 复杂资本结构的公司对普通股的每股收益额要做双重表 述，即：首先报告原先的普通股每股收益额（简单资本 结构下的普通股每股收益额），然后再报告完全冲淡的 每股收益额。完全冲淡的每股收益额的计算公式如下（ 如果可转换证券不包括优先股）： 每股收益额 如果公司发行在外的优先股也是可转换的，则上式中的分 子就是当期净收益，不必扣减优先股股利。 第十四章 财务会计的特定领域 要求： 掌握合并财务报表的编制及外币交易和 外币报表的折算；对物价变动会计只 需一般地理解。 重点： 合并财务报表的编制方法，外币交易 的帐务处理 第一节 合并财务报表 长期股权投资及其帐务处理。 在股权取得日编制合并报表的流行惯例：收买法。 股权取得后的每一年度合并报表的编制。 第二节 外币交易与外币报表的折算 按两项交易观点对外币交易进行帐务处理。 外币报表折算的目的；流行的折算方法；时态法和 现行汇率法。 第三节 物价变动与财务报表 物价变动与历史成本报表失实。 按一般物价水平变动和按现行成本重编财务报表的 构想。 学习资料1 学习资料2 学习资料3 学习资料4 西方会计理论在我国的引入与发展 一、西方会计引入的历史背景 1.西方会计的崛起。西方会计经历了从13世纪到19世纪近700年的发展。 在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响下，适应资本主义市场经 济的发展需要，建立了以成本会计为立足点，面向公司经营管理的一套较完 整的核算体系。会计的实务处理与理论方面已开始朝着现代会计的方向发展 转变。 在20世纪以前，资本主义市场经济的发展中心集中在英国和西欧，这 一时期的会计技术也以英国和西欧最为先进。到了20世纪初，伴随着资本 主义市场发展中心的转移，世界会计发展中心也就从英国和西欧转移到了美 国。 2.20世纪初中式会计发展状况。在我国，受到当时经济发展水平和封建体 制的制约，记账技术刚刚完成由单式簿记向复式簿记的转变。当时发展得较 完善的复式记账法是：“龙门账”、“四脚账”。然而，与借贷记账法相比，它 们还存在许多不完善的地方。如账簿组织不够严密，会计核算项目设置不够 科学，账户体系不够健全，等等。 由于当时清政府长期奉行“闭关锁国”的政策，加上其腐败落后的封建官 僚体制，在沦为半殖民地、半封建社会后（1840年鸦片战争后），无论在 政治、经济，还是在文化、科学技术等方面都远远落后于西方国家。因此， 这时的“中式会计”远远落后于“西方会计”是必然的。 二、新中国成立前，西方会计引入的历史概况 1.学术方面。到了清代末年，一批从日本学成归国的青年学者将西式会计引 入我国，并将其传播开来。这一时期有关著作和论述包括：1905年出版的 蔡锡勇的遗著连环账谱，这是中国第一部介绍和研究西式簿记（借贷复 式簿记）的专著。1907年谢霖与孟森合编的银行簿记学出版，成为中 国继连环账谱之后第二部系统介绍西方复式簿记的会计学著作。此后， 徐永柞、潘序伦、安绍云、赵锡禹、奚玉书、朱国璋等会计学者又较系统地 翻译介绍阐述了西方会计理论及思想。1933年在上海开始发行会计杂志 、立信会计季刊，并出版了立信会计丛书，进一步传播西方会计 理论和方法。从20世纪20年代至40年代，由于一些著名学者均有在美国学 习的背景，翻译和介绍的西方会计学术著作以美国的为多，而其他国家的较 少。其中，美国会计理论家佩顿(W.A.Paton)和利特尔顿(A.C.Littleton)合 作撰写的公司会计准则绪论 (An Introduction to Corporate Accounting Standards)由潘序伦翻译介 绍到我国，对我国会计理论和实践产生了深远的影响。 从20世纪30年代起至40年代末，中国会计学者自行编著的会计学著作 也开始出现。总的说来，数量较少，而且质量不高，但也不乏精品之作，如 安绍云用英文所著的会计学大纲、中级会计大纲，选材精当、解释 透彻，在高等院校中发行，用作教材。 2.实务方面。清代末年，尽管在少数企业引进西式簿记的推动下，爱国学者 开始利用“西式会计”对“中式会计”进行改良，然而，当时的改良却具有相当 大的局限性。至国民政府统治时期，通过30年代的会计改良与改革之争及其 改良与改革方案推行，至40年代，无论政府会计，还是公司会计在革新方面 都取得一定进展，然而，由于国民政府的政治、组织制度日趋腐败，并最终 达到不可收拾的地步，因此当时爱国知识分子所进行的会计革新也免不了最 终流于形式。 三、新中国成立后，西方会计的引入和研究 1.学术界对西方会计的态度。1949年新中国成立，从此，我国发生了翻天 覆地的变化，我国的经济也进入到一个崭新的发展时期。但对于西方会计 理论的态度和评价，在我国会计界却经历了一个曲折的发展过程。建国后 的前三十年，由于受会计阶级性观点的影响，学术界基本上对西方会计持 批判和排斥态度，如将借贷复式记账法视为资本家欺骗工人的手段。从70 年代末起，情况发生了显著变化，从全盘否定转为批判、借鉴和利用。著 名会计学家葛家澍在1980年撰文指出：“资本主义国家会计专家提出的理 论和制定时原则、程序方法，不能认为仅仅适用于资本主义制度，仅仅满 足资产阶级的需要，应当说，对我们的企业也是有参考价值的，有必要和 可能进行研究和借鉴。”从80年代看，前期我国在吸收和借鉴西方会计理 论和方法上，持比较慎重的态度，有批判有吸收，但到了后期，也有少数 中青年会计学者采取了基本接受的拿来主义态度。认为会计有很强的技术 性，西方国家可以用的会计理论和方法，同样也适用于我国。到了90年代 后期，不仅会计界有不少人，而且政府高层也有人持有这一观点。不过， 会计界的主流仍然是承认西方会计理论有合理的成分和内容，主张批判地 吸收、借鉴西方会计学，建立有中国特色的会计理论体系，解释和指导我 国的会计实践。 2.西方会计引入和研究的阶段性特征。由于建国后的前三十年几乎没有引 进西方会计理论，这里只说明80年代和90年代的阶段性特征。在整个80 年代，西方会计学在我国的引入和研究大体上呈现出以下阶段性特征： 在80年代的上半期，西方会计学的引入主要表现在三个方面：一是在重 新认识西方会计学时，对某些重要的西方会计理论和方法进行了介绍；二是偏 重于对西方会计学的教科书、实用性资料的引进和介绍，理论性强和学术价值 高的著作还不多见；三是开始系统地将中国会计与西方国家的会计进行比较， 开创了中国比较会计的先河，丰富了国际会计的内容。 80年代后半期，我国对西方会计学进行深入的探索和研究，引进和介绍 的侧重点已从一般的教科书转向理论专著，研究成果的质量和层次也大大提高 。这一时期翻译出版的专著主要有：埃尔顿S亨德里克森的会计理论， 布朗和约翰斯顿合著的巴其阿勒会计论，埃里克G弗兰霍尔茨的人力 资源管理会计，AC利特尔顿的会计理论结构，保罗加纳的成本会 计的演进，迈克尔查特菲尔德的会计思想史，DJ开斯勒和了R克劳 开特的经营审计概论等。这表明我国会计界已不再满足于对西方会计学一 般知识的了解，而是转向对理论性较强的学术著作的研究，国内学者开始运用 西方会计学原理研究中国的会计问题。与此同时，我国会计学者继续在西方会 计方面进行了不懈的探索和努力，编写了不少描述西方会计和审计的著作，其 中包括：葛家澍编著的通货膨胀会计、会计的基本概念，邢俊芳主编 的国外现代审计，曾子敬编写的西方财务会计，陆延纲编写的英汉 对照西方会计，文硕编著的西方会计史，林志军、苏锡嘉编著的西方 审计学等。 90年代对西方会计理论的引入和研究的阶段性特征主要表现在以下几个 方面： 一是虽然90年代的翻译著作有了较明显的减少，但会计界开始全方位地认识 西方会计学，不仅继续介绍以美国为代表的英语国家的会计理论与方法，而且 开始系统介绍欧洲大陆国家的会计理论、方法及制度背景。 二是偏重于对国际会计准则及国外会计的一些新领域进行介绍，理论性 强 和学术价值高的著作偶有所见。 三是随着我国会计与国际惯例的靠拢，西方国家的会计术语逐步被融入 我国会计学，同时与80年代相比翻译著作有了明显减少。 四是开始更多地介绍西方学者的会计研究方法。这一时期实证研究方法 、行为研究方法、案例研究方法等均被介绍到我国。 五是我国仍有不少学者撰写了介绍西方会计学的著作，其中包括：林志 军编著的酉方财务会计，潜龙撰写的西方财务会计，葛家澍、 林志军所著的现代西方财务会计理论，李宝震、郝振平编著的国 际审计，文硕编著的世界审计史，羡绪门著的西方管理审计导 论和西方财务会计学，余绪缨等著的国际管理会计，王庆成 、王化成编著的西方财务管理，常勋、陈箭深编写的国际会计 ，汤云为、钱逢胜编著的会计理论等等。 四、未来西方会计研究的展望 鉴于目前我国的会计理论水平尤其是基础会计理论水平总体上仍落 后于美国以及大多数西方国家，因此在21世纪即将到来的今天，对西方 会计、审计的研究工作要不断推向前进，特别是在一些前沿的分支学科 的理论研究上，如实证会计研究、构建会计理论体系的研究等等，更有 待于深化和开拓，水平也有待提高。通过这些研究、交流、学习，使我 们不断地吸收西方最先进的研究成果，在吸收的基础上有所发展，建立 一套有中国特色且内在一致的会计理论体系，指导我国会计实践工作， 使我国的会计理论和实务工作走到世界前列，使会计事业为推动社会主 义经济建设贡献一份力量。 比较国际会计研究美国会计 作者：王松年 薛文君 美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建 立起来的。因而也属于盎格鲁萨克森会计体系。独立以后，随着经济 的发展逐渐形成了套自己的特色 。它不仅代表北美国家的会计模式， 而且在一定程序上代表英语国家的会计模式。 （一）会计的法律规范与监管 美国是由50个州组成的联邦，每个州都有自己的立法机构，这些 机构具有在春辖区内控制经济活动及课征税赋的广泛权力。就联邦范围 而言，美国不象英国以公司法作为公司组建和经营活动的法律依据，在 会计方面也没有类似于英国公司法的有关条款规定。在1934年证券交 易委员会（Securities and Exchange Commission，简称SEC）成 立以前，美国会计可以说是相当自由的。 1、证券交易委员会。针对1929年股市崩溃及随后暴发的金融危机 ，美国分别于19334年和1934年颁布了证券法和证券交易法。其中， 1933年的证券法是针对证券初次发行而制订，1934年的证券交易法是 针对证券发行后在证券交易所或场外交易市场继续流通而制订。 SEC 在制订会计准则方面拥有法律赋予的最高权威。但自成立以来，它一直 把行使这种权力限制在监督作用上，准许并鼓励民间职业团体在会计准 则的制订过程中保持主导地位，且对会计准则制订活动的干预迄今为止 相当少。例外的事情主要有 ： (1)1976年3月，SEC发布第190号会计文件公告（ Accounting Series Release），要求公开发行股票的大公司按照重 置成本披露存货、销售成本、生产设备和折旧费用等有关信息。这一 举措在有效推迟财务会计准则委员会要求引进“不变美元会计”的同时 ，加速了“现行成本会计”的进程。 （2）1978年，SEC否决了财务会计准则委员会关于石油和天然 气会计准则的有关规定 。SEC认为，不管完全成本法还是成效法均未 能提供决策相关的信息，因此决定研究更加可行的石油和天然气储藏 价值的计量方法。当年，SEC采纳了一项规则，它要求石油和天然气 公司应按照“储藏确认会计”（Reserve Recognition Accounting） 列示补充信息。根据该法，业已证实的石油和天然气储藏量按照估计 未来现金流量的净现值计量，现金流量的估计在不考虑未来价格或成 本变动的前提下按每年10%的固定利率折现。这些限制虽然避免了计 价时渗入过多主观判断的因素，但所生成的成本数字仍可能与储藏量 的市场价值大相矩庭。 SEC的上述干预，对会计实务的战略意义是显然的。对于有争议 的会计问题，民间团体要想引进新措施是相当困难的，因为新的措施 往往会大大增加报表编制者的负担，要想让它获得实务界的广泛支持 ，就必须有一个法定的权威机构作为推行贯该项措施的坚强后盾。 2、国会。作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC 负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制订，以维护社会公 众的利益。但这种做法也有例外。比如，为鼓励企业购置生产性资产，美国 曾在税法中规定“投资减税”条款。企业在使用资产的第一年，可按新资产成 本的一定百分比作为当年应交税金的减项。投资减税的实施引发了何时在收 益中予以确认的争议。一些人认为减税应计入当年收益；另一些人认为减税 应在有关资产的使用年限内分摊。由于准则制订机构建议人采纳后一种方法 ，为确保投资减税的激励作用不因会计准则对可接受的会计方法的约束而削 弱，在该项建议定稿前，国会认为，在企业原来可以作出最佳决策的情况下 ，如果由于会计准则的影响导致不利的收益模式，使企业作出“不经济的决 策”，将是不合时宜的。1986年，投资减税作为税制改革的一部分已被废除 。所以，普通认为会计准则对经济决策只起中性的影响。 （二）会计职业界及会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则 制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计 师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（ Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到 1959年共发布了51份会计研究公报（ Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（ Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共 发布了31份会计原则委员会意见书（APB Opinions）和4份公告。 （三）主要会计实务概述 美国的资本市场非常发达，成千上万的投资者积聚资本组成规模庞大 的公司是美国经济的一大特点。由于所有权和经营权的分离，为数众多的 公司股东必须依靠财务报表了解企业的财务状况和经营成果。因此，尽管 美国会计也考虑债权人以及政府税务机构等有关部门的需要，但理侧重于 维护大公司以及投资者的利益。 1、报表体系。 一家美国大型公司典型的年度财务报告包括： （1）管理部门报告； （2）独立审计师报告； （3）主要财务报表； （4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析； （5）财务报表的注释； （6）5年或10年选择财务数据的比较； （7）有选择的季度财务资料。 就报表体系而言，主要有资产负债表、收益表、股东权益变动表、财 务状况变动表（现金流动表）以及报表注释。资产负债表的格式有帐户式 （水平式）和报告式（垂直式）两种；在资产负债表项目的排列上也有两 种不同的处理方式： （1）按照资产、负债的流动性依次由强到弱排列，称为“流 动列前”，是一种传统的方式，应用较广； （2）把非流动项目排在前面，称为“固定列前”，主要适用于 公用事业等固定资产占重要地位的行业。收益表的格式有多步式 和单步式两种。股东权益变动表反映的是股东权益类各项内容的 增减变动情况，从这个意义上说，它实际上是资产负债表的一张 补充报表，表中以专栏列出普通股资本额、期末余额以及本期增 减变动情况。财务状况变动表最初的编制基础有以现金为基础和 以营运资本为基础两种方法供选择。1987年11月FASB发布的第 95号财务会计准则公告现金流量表要求会计年度在1988年7 月15日后结束的企业须按现金基础编制，报表的名称也由原来的 财务状况变动表改为现金流量表。 可能与美国会计崇尚信息充分披露有关，美国对报表注释极其 重视，不仅条目繁多，而且篇幅硕大。其内容包括会计政策的采 纳、报表项目的补充说明、表内无法反映的业务事项以及会计原 则或方法变更可能产生的影响等。 2、计量实务。 美国的会计惯例反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传 统观念的遵循。固定资产在清理前，其帐面价值几乎从未在重估或 价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根据SFAS第121号 长期资产减值和长期资产清理会计（ Accounting for the Impairment of Long- lived Assets and Long-lived Assets to be Disposed Off）,可将 价值降低到公允市价。与大多数国家一样，美国折旧的计算具有许 多认可的方法。直线法是最为常见的，但加速折旧（包括余额递减 法和年数总和法）也是得到认可的。美国权威文献认为，通货膨胀 是导致企业选择加速折旧法的一个充分理由，因为加速折旧在多数 场合下将导致折旧费用的增加从而使收益表包含了对通货膨胀的某 种调整。 在美国，存货一般按照成本与市价孰低规则计价。其中，“成本 ”可以选择先进先出、后进先出、加权平均等各种方法进行计算，但 后进先出法的应用最为普遍，原因在于物价上涨时这种方法可能获 得税收上的利益。而“市价”指的则是重置成本，其上限为可变现净 值，下限为可变现净值减合理的利润。 研究开发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都 必须在当期立即予以注销。之所以这样做的原因是认为研究开发涉及太多 不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。例外情形 是，第86号财务会计准则公告用以出售、租赁或其他目的的计算机软件 成本的会计处理中规定，当基项计算机软件的技术可行性已经建立起来 时，其研究与开发费用可予资本化，至于资本化的费用按未摊销成本和可 变现净值孰低列示。 利用租赁协议作为一种融资机构在美国发展迅速且业务情况日益复杂 。对租赁业务的会计计量，美国根据第13号财务会计准则公告租赁会计 ，强调经济实质而非法律形式，即“实质重于形式”。当与租赁资产所有 权联系的风险和报酬已转移给承租人时，该项租赁应确认为资产的购置（ 融资租赁）。在融资租赁的情况下，承租人要在资产负债表中同时反映资 产和负债的增加。但若为经营租赁，则承租方只需反映租金的支付业务， 出租方除了反映租金的收入业务以外，对租赁资产负有保养、维修、折旧 等一系列业务。 关于所得税会计，由于会计处理规则和税法计算口径不一，存在永久 性差异和时间性差异。各企业所反映的税前会计利润与向税收机关申报的 应纳税所得额一般是不相等的。如会计利润所扣除的折旧额通常按直线法 计算，而政府为了刺激固定资产投资，规定企业采用加速折旧法计征所得 税。加速折旧法规定的资产使用年限则往往比其经济年限要短得多，这在 资产使用前期，应纳税所得额将小于会计利润，后期反之。因此，在纳税 时，企业应按税法规定对税前会计利润进行调整。递延所得税的会计按 APB第11号意见书采用的是损益表观点，而在1991年颁布的SFAS第109 号所得税会计则转为资产负债表观点，并要求采用内含递延所得税全 部会计法。 3、合并实务 美国是提倡企业编制合并报表的先锋，认为合并报表与投资者决策具有 极大的相关性。尽管大多数企业采用购买法进行合并，在某些限定的环境下 也允许权益集合法的采用。在购买法下，被购买企业的资产应按公允价值（ 如现行成本或重置成本）重新估价，购买成本与兼并获得的净资产公允值总 和之间的差额作为商誉予以资本化，按直线法在规定年限内（最长不得超过 40年）摊销。在权益集合法下，由于企业合并系通过两个或两个以上的公 司互相交换股份实现，被认为是所有者权益的一种联合。因此，双方企业的 资产和负债仍按照它们的帐面金额结转到兼并企业，不确认任何商誉。购买 导致较高的资产值与较低的收益值，因为按公允 市价重估后通常存在增值 现象，资产价值增加，则折旧费用增加，而且商誉每期摊销形成的摊销费用 也要计入当期损益。1999年4月21日FASB表决通过取消了权益集合法。 美国也是分部报告方面的先锋，SFAS第14号要求按行业和地理区域披露销 售额、收益和净资产等方面的信息。 对于联营企业，美国的做法类似于英国，要求用权益法合并；对于外币 折算，第52号财务会计准则外币折算要求外币财务报表必须按结帐日 汇率（即现行汇率）予以折算，但在功能货币的情况下，要求采用折算汇率 与计量基础一致的时态法（Temporal method）。同样，当设在海外的子 公司是在一个通货膨胀较高的国家中经营时，采用时态法折算被认为是一种 必要且有效的方法。 来源：上海会计2000年第3期 国际会计、西方会计与我国会计的差别 一、 西方会计与国际会计的区别 国际会计是指以各国不同的经济组织进行超越国界的经济贸易活动、理财活 动和在会计处理和财务报告方面引起的特殊问题为研究对象，谋求各国不同的会 计准则、报告准则和会计、审计制度在经济交往中相互协调的会计学科。国际会 计的目的：是想要建立一套国际会计惯例和一套完整的国际会计准则，通过政治 、组织、职业和准则制订等活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行协调 。因此，国际会计要具体研究国际会计惯例和准则的制订、世界上主要国家的会 计模式、外币交易与外币财务报表的折算，合并财务报表与国际财务报告的编制 、国际税收与跨国公司内部转移价格的制定等问题。显然，国际会计不仅包括若 干会计理论，而且包括许多重要的前所未有的、新的会计实务，国际会计是财务 会计在国际范围的新发展。国际会计先后成立了一些组织：国际会计师联合会、 国际会计准则委员会、国际会计合作委员会等。1975年至1990年国际准则委 员会已公布31项国际会计准则，为协调世界各国会计工作做出了贡献。 西方财务会计是西方各个国家适应市场经济和跨国公司核算需要而发展起来 的财务会计。西方财务会计是参照国际会计准则，结合本国实际制订各国自己的 会计准则，美国自成立财务会计准则委员会开始就制订了多项“公认会计准则“。 我国也是参照“国际会计准则“，西方“公认会计准则“，1993年颁布“企业会计准 则“。西方财务会计是国际会计大家庭中的主要成员，国际会计准则是协调性的 、指导性的。西方财务会计是在国际会计准则和公认会计准则指引下进行理论阐 述、具体核算和操作的一种专业会计。所以说西方财务会计与国际会计既有密切