《会计账户分类》PPT课件 (2).ppt

韩越韩越 基基 础础 会会 计计 第五章第五章 账户的分类账户的分类 1 账户分类的意义 2 账户按经济内容的分类 3 账户按用途和结构的分类 *2 第一节第一节 账户按经济内容分类账户按经济内容分类 账户的经济内容，即账户所核算与监督的会 计对象的具体内容。账户按经济内容分类是 账户最基本的分类。 因为对企业会计核算对象的基本分类可以归 入相应会计要素，所以账户按经济内容分类 包括“资产类”、“负债类”、“所有者权益类” 、“成本类”和“损益类”五大类。 资产、负债 账户 分类 的标 志 1、按账户反映的 经济内容分类 借 贷 2、按账户用途 和结构分类 会计报表 3、按账户与会计 报表关系分类 账户按经济内容可以分为五大类账户按经济内容可以分为五大类 以工业企业为例，账户按经济内容可以分为 以下五大类： 1资产类账户； 2负债类账户： 3所有者权益类账户； 4成本类账户； 5损益类账户。 （一）资产类账户（一）资产类账户 资产类账户是用来反映过去的交易或事项形 成并由企业拥有或控制的能给企业带来经济 利益的各项经济资源增减变动及其结果的账 户。资产按流动性可分为流动资产和非流动 资产。 1 1、反映流动资产的账户、反映流动资产的账户 反映流动资产的账户包括能够在一年或长于一年 的一个营业周期变现或耗用的各项资产的账户。 反映现金资产：“库存现金”“银行存款” 反映货币性资产：“交易性金融资产” 反映结算债权：“应收票据”“应收账款”“其他应 收款”“预付账款” 反映存货资产：“材料采购”“原材料”“库存商品” 2 2、反映非流动资产的账户、反映非流动资产的账户 反映非流动资产的账户包括在一年或长于 一年的一个营业周期以上变现或耗用的各 项资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧 ”、“长期股权投资”、“无形资产”、“在建 工程”等账户。 资产类账户的结构资产类账户的结构 期初余额：资产期初实 有余额 发生额：资产本期增加 额 发生额：资产本期减少 额 期末余额：资产期末实 有余额 借方 资产类账户 贷方 （二）负债类账户（二）负债类账户 负债类账户是指反映过去的交易或事项形成的现 时义务、履行该义务预期会导致企业经济利益流 出的增减变动及其结果的账户。负债按偿还期限 可以分为流动负债和长期负债。因此，负债类账 户又可进一步分为反映流动负债的账户反映长期 负债的账户。 1 1、反映流动负债的账户、反映流动负债的账户 反映流动负债的账户包括反映在一年或长 于一年的一个营业周期内到期偿还的债务 账户，如“短期借款”、“应付账款”、“应付 工资”、“应付职工薪酬”、“应交税金”、“ 其他应付款”等账户。 2 2、反映长期负债的账户、反映长期负债的账户 反映长期负债的账户包括在一年或长于一 年的一个营业周期以上偿还的债务的账户 ，如“长期借款”、“长期应付款”、“应付债 券”等账户。 负债类账户的结构负债类账户的结构 发生额：负债本期减少 额 期初余额：负债期初实有 余额 发生额：负债本期增加额 期末余额：负债期末实 有余额 借方 负债类账户 贷方 （三）所有者权益类账户（三）所有者权益类账户 所有者权益类账户是指反映所有者在企业 资产中享有的经济利益增减变动及其结果 的账户。所有者权益由实收资本、资本公 积、盈余公积和未分配利润四个项目组成 ，其来源可以分为四大类。 1. 反映所有者原始投资的账户：实收资本、股本 2. 反映原始投入与经营过程共同形成的账户：资本公积 3. 反映经营过程中形成的权益账户：盈余公积 4. 反映未分配利润的情况：本年利润、利润分配 所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构 发生额：所有者权益的 本期减少额 期初余额：所有者权益的 期初实有余额 发生额：所有者权益的本 期增加额 期末余额：所有者权益 的期末实有余额 借方 所有者权益类账户 贷方 （四）成本类账户（四）成本类账户 反映成本的账户，即反映企业生产费用发 生情况并与某一资产项目成本计算有关的 账户： 反映生产过程中归集、计算成本的账户，如 “生产成本”和“制造费用”账户。 成本类账户的结构成本类账户的结构 期初余额：结存的成本 计算对象成本 发生额：本期发生的成 本计算对象成本 发生额：本期转出的完成 成本计算过程的成本计算 对象的成本 期末余额：尚未完成 成本计算对象的结存成 本 借方 成本类账户 贷方 （五）损益类账户（五）损益类账户 损益类账户是指那些核算内容与损益的计 算确定直接相关的账户，主要是指那些用 来反映企业收入和费用的账户。 这类账户对企业取得的收入与发生的费用 相配比以核算利润情况的账户。 损益类账户又可分为三类损益类账户又可分为三类 1用来反映营业损益的账户，如“主营业务收 入”、 “主营业务成本”、“销售费用”、“营 业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用” 等账户。这里的收入和费用之间有着直接配 比或期间配比的关系。 2用来反映营业外收支的账户，如“营业外收 入”、 “营业外支出”账户。 3用来反映所得税的账户，如“所得税费用” 账户。 第二节第二节 账户按用途和结构分类账户按用途和结构分类 所谓账户的用途，是指通过账户的记录能够 提供什么核算资料。 所谓账户的结构，是指在账户中如何提供核 算资料，借方登记什么，贷方登记什么，怎 样进行登记，其余额反映什么内容。 账户按用途和结构的划分，可以分为 八类。 1、盘存账户 2、结算账户 3. 所有者投资账户 4. 集合分配账户 5、跨期摊配账户 6、成本计算账户 7、收入账户 8、费用账户 9. 财务成果计算账户 10. 调整账户 11. 计价对比账户 一、盘存账户一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘 点的各种现金财产、货币性资产、实物资产 的增减变动及其实有数额的账户。这类账户 包括了企业主要的资产账户。 例如：“现金”、“银行存款”、“原材料”、“ 库存商品”、“固定资产”账户等。 包含账户：库存 现金、银行存款 原材料、库存商 品等 盘存账户的特点：盘存账户的特点： 借方登记各种货币资金和财产物资的增加 数：贷方登记各种货币资金和财产物资的 减少数，其余额都在借方，表示各种财产 物资和货币资金的实有数。“生产成本“账 户的期初、期末余额表示有产品，也具有 盘存账户的性质。 盘存类账户的结构：盘存类账户的结构： 期初余额：财产、物资 或货币资金的期初实有数 额 发生额： 财产、物资 或货币资金的增加数额 发生额：财产、物资或 货币资金的减少数额 期末余额：财产、物资 或货币资金的期末实有数 额 借方 盘存类 贷方 二、结算账户二、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单 位或个人以及企业内部各单位之间债权（ 应收）、债务（应付）结算关系的账户。 按照结算的性质又分为债权结算账户、债 务结算账户和债权债务结算账户三类。 1 1、债权结算账户、债权结算账户 债权结算账户,是用来核算企业的债权增减 变动及实有数额的账户。如“应收账款”，“ 其他应收款”等都是属于资产结算账户。这 类账户结构的特点是：借方登记债权的增 加额，贷方登记债权的减少额，余额在借 方，表示债权的实有数额。 债权结算账户的结构：债权结算账户的结构： 期初余额：债权的实有 数额 发生额： 债权的增加额 发生额：债权的减少额 期末余额：债权的实有 数额 借方 债权结算账户 贷方 2 2、债务结算账户、债务结算账户 债务结算账户是用来核算企业的债务增减 变动及实有数额的账户。“应付账款”、“其 他应付款”、“应交税金”等，都是负债结算 账户。 这类账户结构的特点是：贷方登记债务的 增加额，借方登记债务的减少额，余额在 贷方，表示债务实有数额。 债务结算账户的结构：债务结算账户的结构： 发生额：债务的减少额 期初余额：债务的期初 实有数额 发生额： 债务的增加额 期末余额：债务的期末 实有数额 借方 债务结算账户 贷方 3 3、债权债务结算账户、债权债务结算账户 由于往来结算业务的性质经常发生变动，有时企 业处于债权人的地位，有时则处于债务人的地位 。为了能在同一账户中反映本企业与其他单位或 个人债权、债务的增减变化，可以设置债权债务 双重性质的结算账户。 属于债权负债账户的有：不单独预设“预收账款” 时的“应收账款”、“其他往来”等账户。 债权债务结算账户的特点：债权债务结算账户的特点： 在这类账户中，借方登记应收款项(债权) 的增加数或应付款项(债务)的减少数；贷 方登记应付款项(债务)的增加数或应收款 项(债权)的减少数。它的余额有时在借方 ，有时在贷方。借方余额表示应收款项(债 权)的实有数；贷方余额表示应付款项(债 务)的实有数。 其他应付款 贷 贷 债权债务结算账户的结构债权债务结算账户的结构 期初余额：债权大于债 务的差额 本期发生额：债权的增 加或债务的减少额 期初余额：债务大于债 权的期初差额 本期发生额：债务的增 加或债权的减少额 期末余额：期末债权大 于债务的差额 期末余额：期末债务大 于债权的期初差额 借方 债权债务结算账户 贷方 举例举例 M公司11月初应收甲公司的货款为50000元 ，上月预收乙公司的货款为30000元。本月发 生以下业务：向甲公司赊销商品50000元 收回甲公司货款60000元，向丙公司预收货 款90000元向乙公司发货30000元。 39 借方 应收账款 贷方 *40 期初余额：20000 (1)本期应收账款增加数 50000 (4) 本期预收账款减少数 30000 (2) 本期应收账款减少数 60000 (3) 本期预收账款增加数 90000 发生额合计 80000 发生额合计 150000 期末余额 50000 三三、所有者投资账户、所有者投资账户 所有者投资账户是用来核算和监督企业投 资者投入的原始资本以及生产经营过程中 形成的归投资者享有的权益的增减变动额 及其实有数额情况的账户。如“实收资本” 、“资本公积”、“盈余公积”。 所有者投资账户所有者投资账户的特点：的特点： 贷方登记各项资本金的增加额；借方登记 各项资本金的减少额；余额在贷方，表示 各项资本金的实有数。 所有者投资账户所有者投资账户的结构的结构 发生额：本期资本金和 公积金的减少数 期初余额：期初资本和 公积金的实有数 发生额：本期资本金和 公积金的增加数 期末余额：期末资本和 公积金的实有数 借方 所有者投资所有者投资账户 贷方 四四. . 集合分配账户集合分配账户 集合分配账户，是用来归集和分配生产经 营过程中某个阶段所发生的各种间接费用 的账户。 较为典型的是“制造费用”账户。 特点：具有过渡性质，没有期末余额。 44 集合分配账户集合分配账户的结构的结构 发生额：生产车间各种 间接费用的增加额 发生额：分配计入各个 成本对象的转出额 借方 集合分配账户 贷方 五五. . 跨期摊配账户跨期摊配账户 跨期摊配账户，是用来核算先一次性支付 并应由超过一个会计年度的会计期间共同 负担的费用的发生、分期摊销及摊余情况 的账户。 47 跨期摊配账户跨期摊配账户的结构的结构 期初余额：以前各期已 支付但尚未摊销的待摊费 用； 发生额：待摊费用的本 期实际支付额 发生额：待摊费用的本 期摊销额 期末余额：已支付但尚 未摊销的期末待摊费用； 借方 跨期摊配账户 贷方 六、成本计算账户六、成本计算账户 成本计算账户是用来归集经营过程中某一 阶段所发生的全部费用，并据以计算、确 定各个成本计算对象的实际成本的账户。“ 生产成本”、“材料采购”、“在建工程” 均 属于成本计算账户。 材料采购、 成本计算账户的特点成本计算账户的特点 借方登记应计入成本的全部费用，贷方登 记结转已经完工产品的实际成本，期末如 有借方余额，则表示尚未完工的在产品的 实际成本。 成本计算账户的结构成本计算账户的结构 期初余额：尚未完成经营过 程某一阶段的成本计算对象的 实际成本 发生额： 归集经营过程中某 一阶段所发生的全部费用数额 发生额：结转已完成 某一阶段的成本计算 对象的实际本 期末余额：尚未完成经营过 程某一阶段的成本计算对象的 实际成本 借方 成本计算账户 贷方 七七、收入、收入账户账户 收入账户是用来反映和监督企业在一定会 计期间内所取得的各种收入的账户。这里 的收入概念是广义的，不仅包括营业收入( 主营业务收入和其他业务收入)，还包括投 资收益和营业外收入。属于这类账户的有“ 主营业务收入”、“营业外收入”等账户。 收入账户的结构特点收入账户的结构特点 贷方登记本期收入的增加额；“红字”登记 本期收入的冲销额；借方登记期末转入“本 年利润”账户的收入额。结转后该类账户应 无余额。 收入账户的结构收入账户的结构 发生额：期末转入“本年利 润”账户的收入额 发生额（1）本期收 入的增加额 （2）用“红字”登记 销货退回收入的冲销 额 借方 收入账户 贷方 八八. . 费用费用账户账户 费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内 所发生的、应计入当期损益的各种费用的账户。这 里的费用概念也是广义的，不仅包括为取得产品销 售收入而发生的各项耗费，还包括营业外的支出和 所得税费用。属于这类账户的有：主营业务成本” 、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用” 、“财务费用、“营业外支出”、“所得税”等账户。 包含账户：主营 业务成本、营业 税金及附加、其 他业务成本、销 售费用、管理费 用、财务费用和 所得税费用等 费用账户的特点费用账户的特点 借方登记本期费用支出的增加额，用“红字 ”登记登记费用的冲销额；贷方期末转入“ 本年利润”账户的费用支出数额。结转后该 类账户应无余额。 费用账户的结构费用账户的结构 发生额（1）本期费用 支出的增加额 (2)红字登记费用的冲销 额 发生额： (1)期末转入“本 年利润”账户的费用数额 借方 费用账户 贷方 九、九、财务成果计算账户财务成果计算账户 财务成果账户是用来核算和监督企业在一 定时期内财务成果的形成，计算最终成果 的账户。“本年利润”是财务成果计算的典 型账户。 财务成果账户的特点财务成果账户的特点 贷方登记一定时期内的销售收入、其他业务收入 和营业外收入；借方登记一定时期内的销售成本 、期间费用、其他业务支出、销售税金及附加、 营业外支出和所得税。期末将借方发生额和贷方 发生额进行比较，就可以得出本期的最终财务成 果，如为贷方余额表示实现的利润，如为借方余 额则表示发生的亏损。 财务成果账户的结构财务成果账户的结构 期初余额：期初累计发 生的亏损总额 发生额：本期转入的各 项支出 期初余额：期初累计实 现的净利润 发生额：本期转入的各 项收入 期末余额：期末累计发 生的亏损总额 期末余额：期末累计实 现的利润净额 借方 财务成果账户 贷方 十、十、调整账户调整账户 调整账户是用来调整某些有关账户的数字而设置 的账户，以便提供管理上所需要的资料、数据。 在会计核算中，为适应经营管理多方面的需要， 对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况， 需要按两种不同的要求来计量。在这种情况下， 就需要设置两个账户，用一个账户来调整另一个 账户的计量，前者称为调整账户，后者称为被调 整账户。 调整账户，由于调整方式的不同，可分为 备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加 调整账户。 （一）备抵账户。是用来抵减被调整账户的 余额以求得被调整账户实际余额的账户，“ 累计折旧”账户就是典型的备抵账户。 调整账户的结构调整账户的结构备抵账户备抵账户 期末余额：400 000 借方 调整账户（如：累计折旧） 贷方 期末余额： 20 000 借方 被调整账户（如：固定资产） 贷方 固定资产原值 400 000 减： 累计折旧 20 000 固定资产净值 380 000 （二）附加账户（二）附加账户 与备抵账户的作用相反，附加账户是用来增 加某被调整账户的余额，从而确定某些资产 、负债实有数的账户。附加账户的余额与被 调整账户的余额一定在同一方向，前一个账 户是借方(贷方)余额，后一个账户也同样是 借方(贷方)余额。计算方法如下： 被调整账户余额+附加账户余额=调整后余 额 例如企业溢价发行债券，发行时按债券的票 面金额贷记“应付债券-债券面值”账户， 溢价金额贷记“应付债券-债券溢价”账户 。“债券溢价”二级账户是“债券面值”二级账 户的附加账户，两者期末贷方余额之和表示 该项债券的实际余额。 调整账户的结构调整账户的结构附加账户附加账户 期末余额： 300 000 借方 调整账户（如：应付债券债券溢价 贷方 期末余额： 10 000 借方 被调整账户（如：应付债券债券面值） 贷方 债券面值 300 000 加 债券溢价 10 000 债券实际发行金额 310 000 3 3、备抵附加账户、备抵附加账户 备抵附加账户是同时具有备抵和附加两种调整职 能的账户。当其余额与被调整账户的余额方向相 同时，调整的方式与附加账户相同；当其余额外 负担与被调整账户的余额方向相反时，调整的方 式与备抵账户相同。 备抵附加调整账户备抵附加调整账户 工业企业会计制度中的“材料成本差异”账户就是 “原材料”账户的备抵附加调整账户。如果企业的 材料核算采用计划成本核算，必须设置“材料采购 ”、“原材料”和“材料成本差异”三个账户。通过“ 材料成本差异”账户，将实际成本大于计划成本的 差额登记“材料成本差异”账户的借方（即超支额 ），将实际成本低于计划成本的差额登记“材料成 本差异”账户的贷方（即节约额）。 业务举例业务举例 甲材料的计划成本为90000元，实际成本 为85000元，节约差异5000元。 借