东北财经第六章负债.ppt

l 第六章 负债 l l 本章应掌握常见负债的核算 方法，主要内容为： l 第一节 流动负债 l 第二节 长期负债 l 第二节 流动负债 l l 负债是指企业过去的交易或 者事项形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。 l 负债按其流动性分类，可分 为流动负债和长期负债。 l 流动负债是指将在一年或者超过 一年的一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付票据、应付账款 、预收账款、应付职工薪酬、应交税 费等。 l 流动负债还应包括一年内到期的 非流动负债。 一、短期借款 l l 短期借款是企业为了保证维持正 常生产经营所需的经营资金，或为了 抵偿某项债务而向银行或其他金融机 构等借入的，期限在一年以内（含一 年）的各种借款。 l 为了核算短期借款的取得和归还 ，企业应设置“短期借款”账户，该账 户贷方登记取得的借款，借方登记归 还的借款，期末余额在贷方表示尚未 归还的借款。 l 短期借款发生或实际支付利息时 ，通过“财务费用”和“应付利息”账户 核算，不通过该账户进行。例61 二、应付账款 1、应付账款的确认 l 应付账款是指企业因购买材料、 商品或接受劳务等经营性活动应支付 的款项。 l 应付账款入账时间的确定从原则 上讲，应以与所购货物所有权有关的 风险和报酬已经转移或劳务已经接受 为标志。但是，由于应付账款的偿付 期限较短，为简化核算工作，实际工 作中应区别情况处理。 l l 在货物和发票账单同时到达的情 况下，应付账款一般待货物验收入库 后，才按发票账单登记入账。在货物 与发票账单不是同时到达的情况下， 应分别采用以下不同的方法进行处理 ： l （1）在发票账单先到货物后到情 况下，一般是等货物到达验收入库 l后，才根据发票金额登记应付账款。 l （2）在货物先到发票账单后到情 况下，采用月内等待发票账单到达入 账，月终未到时先估价入账，待下月 初再用红字予以冲回，直到发票账单 到达入账的方法。 l 2.应付账款的计价 l 应付账款一般是按照未来应付的 金额入账，而不是按照应付金额的现 值入账。如果供货方代垫运杂费，且 需向供货方支付增值税，则运杂费和 增值税均应计入应付账款之中。 l 企业在购货时如果享有一定的现 金折扣，可选择总价法、净价法二种 方法进行会计处理。总价法是指应付 账款按扣除现金折扣之前的发票金额 入账，如果在折扣期内付款而享受现 金折扣，则视为一种理财收益，冲减 企业的财务费用。 l 净价法是指应付账款按扣除现金 折扣之后的发票金额入账，如果超过 折扣期付款而丧失现金折扣，则视为 一种理财费用，增加企业的财务费用 。 l 我国目前实务上一般采用总价法。 l 3、应付账款的会计处理 l 为了反映和监督应付账款的发生 、归还和结欠情况，企业应设置“应 付账款”账户。“应付账款”的明细账 户应按供货单位名称设置。 l 例6-1B公司2007年5月1日向 D公司购入一批原材料，发票中注明 的买价为100 000元，增值税为17 000元，共计117 000元。原材料已 全部验收入库，但货款未付。D公司 的付款条件为“2/10、N/30”。B公 司采用总价法进行会计处理。 l(1)5月1日购入原材料时： l借：原材料 100 000 l 应交税费应交增值税 l (进项税额) 17 000 l 贷：应付账款 l D公司 117 000 l(2)5月8日支付货款时： l借：应付账款D公司117 000 l 贷： 银行存款 115 000 l 财务费用 2 000 l(3)5月20日支付货款时： l借：应付账款D公司 117 000 l 贷：银行存款 117 000 l 三、应付票据 l l 1、应付票据概述 l 应付票据是由出票人出票，委托 付款人在指定日期无条件支付特定的 金额给收款人或者持票人的票据。 l 应付票据分为带息票据和不带息 票据两种。在实际工作中，应付票据 按其票面价值入账。但如果应付票据 是带息的，则应按期或在中期和年末 ，对尚未支付的应付票据计提利息， 计入当期财务费用。 l 2、应付票据的会计处理 l l 为了反映和监督应付票据的发生 、偿还和结欠情况，企业应设置“应 付票据”账户。应付票据的明细账户 应按票据种类和收款人名称设置。 l l （1）带息票据 l l 带息票据是指在票据到期日，付 款人按票面金额加计利息支付的票据 。这种票据的到期值等于面值加利息 。 l 企业出具带息票据，应按票据面 值记入“应付票据”账户，期末计提利 息时应记入当期“财务费用”账户和“ 应付利息”账户。票据到期支付票款 时，尚未计提的利息部分直接记入“ 财务费用”账户和“银行存款”账户。 l 应付票据的承兑、支付及利息计 提应通过“应付票据”账户进行核算。 对于到期不能支付的商业承兑汇票， 且在票据到期时并未签发新的票据， 应将“应付票据”账面余额转入“应付 账款”账户。对于到期无力支付的银 行承兑汇票，应冲减“应付票据”账面 价值，增加“短期借款”账面价值，并 按规定支付逾期贷款利息。 l 例6-2C公司2007年10月31 日购入一批材料，价值20 000元 ，税率17%，当即出具一张面值23 400元、期限为4个月、年利率为 9%的带息商业汇票。该企业由于票 据到期时无力付款，故于第二年3月 31日将到期值连同1的罚款以银 行存款一并归还。 l2007年10月31日购入材料时： l借：原材料 20 000 l 应交税费 l 应交增值税(进项税额)3 400 l 贷：应付票据 23 400 l2007年12月31日计提本年利息时： l借：财务费用 351 l 贷：应付利息 351 l2008年2月28日票据到期无力支付时 ： l借：应付票据 23 400 l 财务费用 351 l 应付利息 351 l 贷：应付账款 24 102 l2008年3月31日支付票据款时： l借：应付账款 24 102 l营业外支出(23 400130)702 l贷：银行存款 24 804 l （2）不带息票据 l 不带息票据是指在票据到期日， 按票面金额支付不计利息的票据。严 格地说，并无所谓不带息票据。因此 ，不带息票据有两种情况：一种是票 据面值所记载的金额不含利息；另一 种是面值中已包含了部分的应计利息 。由于我国应付票据期限较短，因此 ，在会计实务中按其面值入帐进行核 算。 l 例6-3D公司2007年6月1日 购入一批价款400 000元，税率为 17%的材料，当即开出一张面值为 468 000元、期限为6个月的无息银 行承兑汇票。向银行申请承兑时支付 手续费为2。企业在票据到期时 ，存款账户只有200 000元，其余在 一个月后连同5的罚款一并支付 。 l支付承兑手续费时： l 借：财务费用 936 l 贷：银行存款 936 l 6月1日购入材料时： l 借：原材料 400 000 l 应交税费 l 应交增值税(进项税额)68 000 l 贷：应付票据 468 000 l票据到期无足额款项支付时： l借：应付票据 468 000 l 贷：银行存款 200 000 l 短期借款 268 000 l一月后支付余款及罚息时： l借：短期借款 268 000 l 营业外支出 l (268 000530)40 200 l 贷：银行存款 308 200 四、预收账款 预收账款是指企业在销货或提供 劳务之前，按照合同规定预先向购货 单位或接受劳务供应的单位收取的款 项。预收账款应在一年或一个营业周 期内用产品或劳务来偿付。例如预收 货款、租金、报刊杂志订阅费等。 l 为了反映和监督预收账款的增减变动 及其结存情况，企业应设置“预收账款”账 户。该账户属于负债类账户，贷方登记企 业向购货方预收的款项及购货方补付的款 项，借方登记企业如期向购货方交货或提 供劳务而实现的收入以及退回多交的款项 ，期末余额在贷方表示尚未实现收入或结 清的预收款项，期末余额在借方表示应补 收的款项。“预收账款”的明细账户应按购 货单位设置。 l 对于预收账款的核算，实际工作 中有两种作法： l 一是将发生的预收账款单独设置“ 预收账款”账户进行核算，并将其期 末数直接填列在资产负债表中。这种 方法在预收账款较多的企业采用； l 二是将预收的款项利用“应收账 款”账户进行核算，即发生预收账款 登记在“应收账款”的贷方，待交货或 提供劳务结算时登记在“应收账款”账 户的借方。 l 这种方法虽然能在“应收账款”账 户中完整反映与购货方的结算情况， 但在填列资产负债表时需根据“应收 账款”的明细账户进行分析填列，因 此在预收账款不多的企业采用。 l 例6-4E公司2007年5月1日与 B公司签订货款金额为100 000元(不 含增值税)，预计3个月交货，先预付 50%货款，完工交货全部结付的供 销合同一份，增值税税率为17%。 l1.采用单独设置“预收账款”账户的方法 l(1)5月1日预收货款时： l借：银行存款50 000 l 贷：预收账款B公司50 000 l(2)8月1日交付货物时： l借：预收账款B公司117 000 l 贷：主营业务收入100 000 l 应交税费 l 应交增值税(销项税额)17 000 l(3)收到购货单位结付款时： l借：银行存款 67 000 l 贷：预收账款B公司 67 000 l l2.采用不单独设置“预收账款”账户的方法 l(1)5月1日预收货款时： l借：银行存款50 000 l 贷：应收账款B公司50 000 l(2)8月1日交付货物时： l借：应收账款B公司 117 000 l 贷：主营业务收入 100 000 l 应交税费 l 应交增值税(销项税额)17 000 l(3)收到购货单位结付款时： l借：银行存款 67 000 l 贷：应收账款B公司 67 000 l 五、 应付职工薪酬 l 1、应付职工薪酬的内容 l 职工薪酬是指为获得职工提供的 服务而给予各种形式的报酬以及其他 相关支出，包括职工在职期间和离职 后提供给职工的全部货币性薪酬和非 货币性福利。企业提供给职工配偶、 子女或其他被赡养人的福利等，也属 于职工薪酬。 l应付职工薪酬主要包括以下内容： l1、职工工资、奖金、津贴和补贴 l2、职工福利费；3、社会保险费 l4、住房公积金； l5、工会经费和职工教育经费 l6、非货币性福利；7、辞退福利 l8、股份支付 l 2、应付职工薪酬的核算 l 为了反映和监督应付职工薪酬的 计提和支付情况，企业应设置“应付 职工薪酬”账户。该账户贷方登记计 提形成的应付职工薪酬，借方登记实 际支付的职工薪酬，期末贷方余额表 示已经形成但尚未支付的职工薪酬。 l “应付职工薪酬”下设九个明细账 户：工资、职工福利、社会保险 费、住房公积金、工会经费、职工教 育经费、非货币性福利、辞退福利、 股份支付。 l （例65）A公司2007年8月应发 工资1000万元，其中：生产部门直接 生产人员工资500万元，生产部门管 理人员工资100万元，公司管理部门 人员工资150万元，公司专设的产品 销售机构人员工资50万元，在建工程 人员工资160万元，公司开发管理系 统人员工资40万元。 l（1）计提职工薪酬的账务处理： l l借：生产成本 5 000 000 l 制造费用 1 000 000 l 管理费用 1 500 000 l 销售费用 500 000 l 在建工程 1 600 000 l 研发支出资本化支出 400 000 l 贷：应付职工薪酬 l 工资 10 000 000 l l（2）实际支付职工薪酬时： l借：应付职工薪酬工资 10 000 000 l 职工福利 200 000 l 社会保险费 2 400 000 l 住房公积金 1 050 000 l 工会经费 200 000 l 职工教育经费 150 000 l 贷：银行存款 14 000 000 l l 六、应交税费 l 应交税费是指企业按照税法和税 制规定，应向国家税务机关缴纳的各 种税金。目前，我国企业按规定应缴 纳的税金主要有：增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、土地 使用税、车船税、教育费附加、矿产 自愿补偿费，以及代扣代缴的个人所 得税等。 为了反映和监督各种税金的结算 情况，企业应设置“应交税费”账户。 应交税费的明细账户应按税种设置。 l 企业除印花税、耕地占用税以及 其他不需要预计应交的税金外，其他 各项税金都应通过“应交税费”账户进 行核算。 l 1、应交增值税 l 增值税是就货物和应税劳务的增值 部分征收的一种税。我国现行增值税暂 行条例规定，企业购入货物或接受应税 劳务支付的增值税，可以从销售货物或 提供劳务按规定收取的增值税中抵扣。 l l 一般纳税人应交增值税的核算 l 为了反映和监督增值税的结算情 况，企业应设置“应交税金应交 增值税”账户，并按其内容分设专栏 进行明细核算。 企业对应交增值税设置的专栏 有以下几个：即“进项税额”、“销 项税额”、“进项税额转出”、“出 口退税”、“已交税金”、“转出未 交增值税”、“转出多交增值税”、 “减免税款”、“出口抵减内销产品 应纳税额”，其中，前五个属于常用 专栏。 l 小规模纳税人应交增值税的核 算 l 小规模纳税人是指年销售额未达 到规定的标准，而且会计核算不健全 的纳税人。 l 小规模纳税人进行增值税会计处 理时，对购入的货物无论是否具有增 值税专用发票，其支付的增值税额均 不计入进项税额，不得由销项税额抵 扣，而应计入所购货物成本。 l 2、应交消费税 l 消费税是对在我国境内从事生产、委 托加工和进口应征消费税的消费品的单位 和个人计征的一种流转税。消费税实行价 内税，其应纳税额采用从价定率和从量定 额两种方法计算确定。其计算公式如下： 从价定率下的应纳消费税额 l 销售额税率 从量定额下的应纳消费税额 销售数量单位税额 l 为了反映和监督消费税的结算情况， 企业应设置“应交税费应交消费税” 账户。 l 销售应税消费品的会计处理 l 企业销售应税消费品或用应税消费品 换取物资、抵偿债务时，应将发生的消费 税借记“营业税金及附加”账户，贷记“ 应交税费应交消费税”账户。 l 当企业用应税消费品对外投资或用于 在建工程、非生产机构等其他方面时，应 将发生的消费税借记“长期股权投资”、 “在建工程”、“营业外支出”等账户， 贷记“应交税费应交消费税”账户。 l 企业实际交纳消费税时，借记“应交 税费”账户，贷记“银行存款”账户。 l l 例6-6E公司为一般纳税人 ，本月销售应税消费品一批，价 款为50 000元，增值税额为8 500 元，共计58 500元。该批产品消 费税率为10%，实际成本40 000元 。 l对外销售时： l借：银行存款 58 500 l 贷：主营业务收入 50 000 l 应交税费 l 应交增值税(销项税额) 8 500 l实现消费税时： l借：营业税金及附加 5 000 l 贷：应交税费应交消费税 5 000 l结转销售成本时： l 借：主营业务成本 40 000 l 贷：库存商品 40 000 l 3、应交营业税 l 营业税是对我国境内提供交通运 输、建筑、金融保险、邮电通讯、文 化体育、娱乐、服务等劳务以及转让 无形资产或销售不动产的单位和个人 ，就其取得的营业额征收的一种流转 税。营业税实行价内税，其计算公式 为： l 应交营业税营业额营业税税率 l 企业对外提供劳务和转让无形资 产发生营业税时，借记“其他业务成 本”账户，销售不动产发生营业税时 ，借记“固定资产清理”账户，贷记 “应交税费应交营业税”账户。 l 实际交纳时，借记“应交税费 应交营业税”账户，贷记“银行存 款”账户。 l 例6-7F公司本月对外提供运输劳务 ，取得收入10 000元，出售楼房一栋，收 取价款500 000元，款均已收到存入银行 。其营业税税率分别为3%和5%。 l取得运输收入时： l借：银行存款 10 000 l 贷：其他业务收入 10 000 l借：其他业务成本300 l 贷：应交税费应交营业税300 l出售楼房时： l借：银行存款 500 000 l 贷：固定资产清理 500 000 l借：固定资产清理 25 000 l 贷：应交税费应交营业税 25 000 l 七、或有负债与预计负债 l l 1、或有负债 l 或有事项，是指过去的交易或者 事项形成的，其结果须由某些未来事 项的发生或不发生才能决定的不确定 事项。如产品质量保证、未决诉讼等 。 l 或有负债是由或有事项形成的 、其存在性当时不能确定，或履行 该义务将导致经济利益流出企业的 、金额不能可靠地计量的义务。主 要包括：已贴现商业承兑汇票形成 的或有负债、未决诉讼、仲裁形成 的或有负债等 l 或有负债由于不符合负债的确认 条件，所以无需登记入账。但为了充 分反映负债情况，企业对于某些经常 发生或对企业财务状况和经营成果有 较大影响的或有负债，应在会计报表 附注中予以披露。 l 2、 预计负债 l l 预计负债是指或有事项在符合负 债的确认条件时确认的负债。 l l 与或有事项相关的义务同时满足 下列条件的，应当确认为预计负债： l l （一）该义务是企业承担的现时 义务； l （二）履行该义务很可参导致经 济利益流出企业； l （三）该义务的金额能够可靠计 量。 l 企业应当设置“预计负债”账户来 核算其确认的对外提供担保、产品质 量保证、重组业务、亏损性合同等的 预计负债。该账户属于负债类账户， 贷方登记产生、确认的预计负债的金 额，借方登记实际清偿或冲减的预计 负债的金额。期末贷方余额，反映企 业已确认尚未支付的预计负债。 l P136 例612 l 第二节 非流动负债 l 一、 非流动负债概述 l 二、 长期借款 l 三、 应付债券 l l l l 一、 非流动负债概述 l （一）非流动负债及特征 l 非流动负债是指除流动负债以外 的债务，即长期负债。目前，我国 企业的非流动负债主要有长期借款 、应付债券和长期应付款等。 l l 长期负债具有以下特征： l l （1）偿还期限较长; l （2）债务金额较大; l （3）借款费用较高; l （4）偿还方式灵活。 l l （二）非流动负债分类 l l 1.非流动负债按筹集方式不同 ，可分为长期借款、应付债券、长 期应付款和专项应付款等。 l 二、长期借款 l l 长期借款是指企业向银行或 其他金融机构以及其他单位借入的 ，偿还期在一年以上（不含一年） 的各种借款。 l 企业的长期借款可按不同的标 准进行分类。 l 为了反映和监督长期借款的取得 、归还和结欠情况，企业应设置“长 期借款”账户，下设“本金”和“利 息调整”两个明细账户。 l “长期借款本金”账户反映长 期借款本金的取得和归还，“长期借 款利息调整”账户反映利息费用和 应付利息之间的差额。 l（一）设置账户 “本金” “利息调整” 长期借款 归还 取得 借款 借款 未还 借还 l 长期借款利息调整 本金大于 本金小于 实收款差 实收款差 利息费用 利息费用 小于应付 大于应付 利息之差 利息之差 尚未转消 尚未转消 长期借款本金 归还借 取得借 款本金 款本金 尚未归 还本金 l l （二）会计处理 l l 例6-8A公司以设备作抵押于2007 年1月1日向建设银行借入年利率为5%， 期限3年的长期借款1 200 000元，该借 款的实收金额为1 000 000元，利息按 年归还，到期还本，款项已存入开户银 行。 l借：银行存款 1 000 000 l 长期借款利息调整 200 000 l 贷：长期借款 l 本金 1 200 000 l 在资产负债表日，企业应按长 期借款的摊余成本和实际利率计算 确定的利息费用，借记“在建工程 ”、“财务费用”、“制造费用” 等账户，按借款本金和合同利率计 算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”账户，按其差额，贷记“ 长期借款利息调整”账户。 l 例6-9上述A公司向建设银行借入的长期 借款1 200 000元，用于进行设备更新。该设备 更新期一年，借款的实际利率为12.04。 l2007年12月31日计提利息并调整时： l 借：在建工程 120 400 l 贷：应付利息 60 000 l 长期借款利息调整 60 400 年 份 年初摊 余成本 （1） 实际利息 （2） (1)X12.04% 应付利息 （3） 120万x5% 年末摊 余成本 (4)=(1)+ (2)-(3) 07年 100万120 40060 0001 060 400 08年 106.04 万 127 70060 0001 128 100 09年 112.81 万 131 90060 0001 200 000 l2008年12月31日计提利息并调整时： l借：财务费用 127 700 l贷：应付利息 60 000 l 长期借款利息调整 67 700 l l2009年12月31日计提利息并调整时： l借：财务费用 131 900 l 贷：应付利息 60 000 l 长期借款利息调整 71 900 l 企业归还长期借款，按归还的长期借 款本金，借记“长期借款本金”账户 ，按归还的利息，借记“应付利息”，按 转销的利息调整金额，贷记“长期借款 利息调整”账户，按实际归还的款项， 贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间 的差额，借记“在建工程”、“财务费用 ”、“制造费用”等账户。 l l 例8-10上述A公司从2008年开始 每年初归还利息60000元，2010年1月1 日以银行存款1 260 000元，归还借款 本金和最后一年利息。 l 2008年1月1日和2009年1月1日归还利 息： l借：应付利息 60 000 l 贷：银行存款 60 000 2010年1月1日归还本金和利息时： 借：长期借款本金 1 200 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 260 000 若利息调整明细账户还有余额，应一次性转 入财务费用账户。 l （三）借款费用的资本化 l 借款费用是指企业因借款而发 生的利息及其他相关成本，包括 借款利息、折价或者溢价的摊销 、辅助费用以及因外币借款而发 生的汇兑差额等。 l 我国现行企业会计准则，规 定不同内容和不同用途的借款费 用采用不同的处理方法。企业发 生的借款费用，如果用于建造符 合资本化条件的资产，则借款费 用应当予以资本化，计入相关资 产的成本。其他借款费用，应当 在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。 l 符合资本化条件的资产，是指需 要经过相当长时间的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货 等资产。 l l 这里所指的“相当长时间”是指为 资产的构建或者生产所必须的时间， 通常为一年以上（含一年）。 l 符合借款费用资本化条件的存货 ，主要包括房地产开发企业开发的用 于对外出售的房地产开发产品、企业 制造的用于对外出售的大型机械设备 等。 l 这类存货通常需要经过相当长时 间的建造或者生产过程，才能达到预 定可销售状态。 l 为购建或者生产符合资本化 条件的资产而借入专门借款的， 应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借 款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额，确定为专门借款利 息费用的资本化金额。 l l 为购建或者生产符合资本化条 件的资产而占用了一般借款的，企 业应当根据占用一般借款的实际金 额、占用时间以及相应的利率，利 息费用的资本化金额。若占用了同 期存在的多项一般借款，应按所占 用一般借款加权平均利率来计算。 l 例P138（613） l 三、 应付债券 l （一）应付债券及其分类 l 应付债券是指企业依照法定程序向社 会大众发行的，约定在一定日期还本付息 的具有一定价值的证券，它分为短期和长 期应付债券两种。 l 本节所指的应付债券为使用期超过一 年的长期应付债券。应付债券与长期借款 相比，筹资范围广，灵活性强。 l 企业的应付债券可以按照不同的 标准进行分类，常用的分类方法有以 下几种： l 1、按有无抵押担保为标准，可分为担 保债券和信用债券两类。 l 2、按偿还方式为标准，可分为一次还 本债券和分期还本债券两类。 l 3、按是否记名为标准，可分为记名债 券和无记名债券。 l 4、特殊债券。如：1.可赎回债券，2. 可转换债券，3.以商品偿付的债券，4.收 益债券和收入债券5.可要