中级会计学第11章_流动负债.ppt

8 流动负债 11 流动负债 河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院CURRENT LIABILITIES Chapter 11 级会计学级会计学 中 Intermediate Accounting 8 流动负债 8 流动负债 通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别， 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动 负债在资产负债表中的披露，认识和掌握或有负债的涵 义和内容。 学习目的与要求 8 流动负债 8 流动负债 重点 应交税费、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定 与披露。 难点 增值税业务的会计处理。 教学重点与难点 8 流动负债 第一节 流动负债概述 负债是指企业过去的交易或者事项 形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。 8 流动负债 8 流动负债 负债基本特征： 1负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。 也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生 。 2负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约 束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时 义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未 来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义 务，因此不属于负债。 3负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或 者费用或损失的发生；并且负债通常需要在未来 某一特定日用资产或劳务来偿还。 8 流动负债 8 流动负债 一、流动负债的性质 流动负债是指企业预计在一个正常营业周 期中清偿、或者主要为交易目的而持有、 或者自资产负债表日起一年内（含1年）到 期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿 推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付利息、应付股利、其他应付 款等。 8 流动负债 8 流动负债 确认流动负债的目的，主要是将其与 流动资产进行比较，反映企业的短期 偿债能力，短期偿债能力是债权人非 常关心的财务指标，在资产负债表上 必须将流动负债与非流动负债分别列 示。 8 流动负债 8 流动负债 12 基本财务报表 （二）资产负债表结构 资产负债表 编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元 资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数 流动资产 流动负债 长期负债 长期资产 负债合计 所有者权益合计 资产合计负债及所有者权益合计 8 流动负债 二、流动负债的分类 （一）流动负债按照产生原因及形成过程进行分 类，可分为以下三类： 1.融资活动形成的流动负债。是指企业从银行或 其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是 短期借款和应付的借款利息。 2.经营过程中形成的流动负债。是指企业在正常 的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付 票据、应付账款、应交税费等。 3.利润分配中形成的流动负债。是指企业在对利 润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要 是应付股利等。 8 流动负债 8 流动负债 （二）流动负债按照应付金额是否确定进行分类 ，可分为以下两类： 1.应付金额可以确定的流动负债。金额可以确定 的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有 确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款 、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等。 2.应付金额需要估计的流动负债。这是指没有确 切的债权人和偿付日期，或有确切的债权人和偿 付日期但其偿付金额需要估计的流动负债。主要 包括没有取得结算凭证的应付账款、预计负债等 。 8 流动负债 8 流动负债 （三）流动负债按照偿付手段进行分类， 可分为以下两类： 1.货币性流动负债。是指需要以货币资金 偿还的流动负债。主要包括短期借款、应 付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交 税费、应付利息、应付股利、其他应付款 等。 2.非货币性流动负债。是指不需要用货币 资金来偿还的流动负债。如预收账款等。 8 流动负债 8 流动负债 三、流动负债的计量 当流动负债发生时，一般均按其发生时的实际金 额作为未来应付的金额（或面值）来计量流动负 债，不考虑其利息或现值，并列示于资产负债表 中。 如果形成流动负债的业务发生时，双方协商计算 利息，则发生时的金额为现在应付的金额，未来 应付的金额为现在应付的金额与应付利息之和。 在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确 定的，应按实际发生的数额记账。在有些情况下 ，负债已经发生而数额尚需要预计确定，这时应 当合理预计，待实际数额确定之后再进行调整。 8 流动负债 8 流动负债 一、流动负债的定义与分类 （一）定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 8 流动负债 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。 8 流动负债 8 流动负债 （二）应付票据的核算 签发票据时 借：相关资产资产 贷贷：应应付票据 若为银行承兑 汇票支付承兑 手续费时 借：财务费财务费 用 贷贷：银银行存款 票据的利息按 月预提时 借： 财务费财务费 用 贷贷：应应付票据 8 流动负债 8 流动负债 （二）应付票据的核算 票据的利息到 期直接计入损 益时 借：财务费财务费 用 应应付票据 贷贷：银银行存款 票据到期时 借：应应付票据 财务费财务费 用（带息票据尚未计提的利息） 贷贷：银银行存款（如期清偿） 或 应应付账账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 8 流动负债 8 流动负债 例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万 元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带 息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。 8 流动负债 一、应付账款的核算 （一）核算内容 是指企业因购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供应单位的款项。 注：应付账款是金额确定的一项流动负 债。 8 流动负债 （二）应付账款的账务处理 1、商品入 库库款未付 借：物资资采购购 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 贷贷：应应付账账款 2、接受劳劳 务务供应应款 未付 借：生产成本 借：管理费费用 贷贷：应应付账账款 3、支付款 项时项时 借：应应付账账款 贷贷：银银行存款 4、用商业业 汇汇票抵付 借：应应付账账款 贷贷：应应付票据 8 流动负债 8 流动负债 注意事项：注意事项：企业会计准则规定：企业应将 应付账款划转出去，或者确实无法支付的应 付账款，直接转入营业外收入时会计处理如 下： 借：应付账款 贷：营业外收入 8 流动负债 8 流动负债 二、预收账款的核算 （一）预收账款的核算内容 是指企业按照合同规定向购货单位预收 的款项。 企业预收账款的核算，应视具体情况而定： 1、如果企业预收账款比较多，可以设置“预收 账款”科目核算； 2、预收账款不多的企业可以不设预收账款， 可以将其直接计入“应收账款”科目的贷方。 8 流动负债 （二）预收账款的账务处理 1、预预收款 项时项时 借：银银行存款 贷贷：预预收账账款 2、销销售实实 现时现时 借：预预收账账款 贷贷：主营业务营业务 收入 贷贷：应应交税费费应应交增值值税（销项销项 ） 3、补补收货货 款时时 借：银银行存款 贷贷：预预收账账款 4、退回款 项时项时 借：预预收账账款 贷贷：银银行存款 8 流动负债 5）根据有关明细账户的期末余额计算 填列。 如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和 “预付账款”等。 8 流动负债 8 流动负债 例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总 计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另 外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。 8 流动负债 第三节应付职工薪酬 8 流动负债 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供 的服务而给予各种形式的报酬以及其 他相关支出，包括职工在职期间和离 职后提供给职工的全部货币性薪酬和 非货币性福利。企业提供给职工配偶 、子女或其他被赡养人的福利等，也 属于职工薪酬。 8 流动负债 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴 和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费 、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养 老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5 ）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性 福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的 补偿(下称“辞退福利”)；（8）其他与获得 职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险 形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算 的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算 的股份支付也属于职工薪酬。 8 流动负债 （二）职工薪酬的确认和计量 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债， 并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情 况处理： （）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪 酬，计入产品成本或劳务成本。 （）应由在建工程、无形资产负担的职工薪 酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当 期损益。 8 流动负债 （二）应付职工薪酬的会计核算 1.应付职工薪酬确认的基本原则 生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬 产品成本 或劳务成本 日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职 工发生的应付职工薪酬 当期 管理费用 销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬 当期 销售费用 在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬 固定资产 的初始成本 无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬， 符合资本化条件的 无形资产 的初始成本 8 流动负债 职工薪酬的计量标准 （）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基 础和计提比例的，应当按照国家规定的标 准计提。没有规定计提基础和计提比例的 ，企业应当根据历史经验数据和实际情况 ，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际 发生金额大于预计金额的，应当补提应付 职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金 额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 8 流动负债 对于在职工提供服务的会计期末以后 一年以上到期的应付职工薪酬，企业 应当选择恰当的折现率，以应付职工 薪酬折现后的金额计入相关资产成本 或当期损益；应付职工薪酬金额与其 折现后金额相差不大的，也可按照未 折现金额计入相关资产成本或当期损 益。 8 流动负债 （3）货币性职工薪酬的支付 应付职工薪酬 银行存款 应交税费应 交个人所得税 其他应收款 8 流动负债 【例11-3】208年6月，安吉公司当月应发 工资2 000万元，其中：生产部门直接生产 人员工资1 000万元；生产部门管理人员工 资200万元；公司管理部门人员工资360万 元；公司专设产品销售机构人员工资100万 元；建造厂房人员工资220万元；内部开发 存货管理系统人员工资120万元。 8 流动负债 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总 额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、 养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给 当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。 公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福 利费情况，公司预计208年应承担的职工福利费 义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益 对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总 额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。假 定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合 企业会计准则第6号无形资产资本化为无形 资产的条件。 8 流动负债 应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） =1400（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万 元） 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万 元） 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万 元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（ 万元） 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万 元） 8 流动负债 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会 经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000 8 流动负债 （）非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值 ，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付 职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 ，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折 旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付 职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的， 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关 资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难 以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期 损益和应付职工薪酬。 8 流动负债 3.非货币性职工薪酬的会计核算 （1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工 主营业务收入 应交税费 应交增值税 （销项税额） 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 主营业务成本 库存商品 8 流动负债 企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时 （2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 银行存款 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 累计折旧 8 流动负债 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算 应付职工薪酬 非货币性福利 相关成本费用 银行存款 8 流动负债 【例11-4】乙公司为一家生产彩电的企 业，共有职工100名，209年2月，公司以 其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购 的每台不含税价格为500元的电暖气作为春 节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电 的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值 税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了 增值税专用发票，增值税税率为17%。假 定l00名职工中85名为直接参加生产的职工 ，l5名为总部管理人员。 8 流动负债 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职 工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值 计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转， 但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销 项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当 根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额 转出。 彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000（元） 彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元） 8 流动负债 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000 8 流动负债 电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元） 电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275 =8 500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500 8 流动负债 【例11-5】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费 使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公 司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免 费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有 副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100 平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。 该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 贷：累计折旧 l2 500 其他应付款 20 000 8 流动负债 （三）辞退福利的确认和计量 辞退福利同时满足下列条件的，应当 确认因解除与职工的劳动关系给予补 偿而产生的预计负债，同时计入当期 损益： 1企业已经制定正式的解除劳动关系 计划或提出自愿裁减建议，并即将实 施 2企业不能单方面撤回解除劳动关系 计划或裁减建议 8 流动负债 【例题2】下列项目中，属于职工薪酬的有 （ ）。 A工伤保险费 B非货币性福利 C职工津贴和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD 8 流动负债 【例题3】下列职工薪酬中，不应当根据职 工提供服务的受益对象计入成本费用的是 （ ）。 A因解除与职工的劳动关系给予的补偿 B构成工资总额的各组成部分 C工会经费和职工教育经费 D医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费 【答案】A 8 流动负债 【例11-6】丁公司为一家家用电器制造企业， 208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产 ，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定 ，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式， 辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退 计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、 数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体 实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见 ，辞退计划已于当年l2月10日经董事会正式批准 ，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞 退计划的详细内容如表11-1所示。 8 流动负债 表11-1 丁公司209年辞退计划一览表 金额单 位：万元 所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿 彩电车间车间主任 副主任 10 11010 102020 203030 高级技工501108 102018 203028 一般技工1001105 102015 203025 小 计 160 8 流动负债 208年12月31日，公司预计 各级别职 工以接受辞退职工数量的最佳估计数 （最可能发生数）及其应支付的补偿 如表11-2所示。 表11-2 金额单 位：万元 所属部门职位辞退数量 工龄（年 ） 接受数量 每人补偿 额 补偿金额 彩电车间 车间主任 副主任 10 11051050 102022040 203013030 高级技工50 110208160 10201018180 2030528140 一般技工100 1l0505250 10202015300 20301025250 小 计 160 123 1 400 8 流动负债 按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退 的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用 按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表ll-2， 愿意接受辞退职工的最可能数量为l23名，预计补偿总额 为l 400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10 日由董事会批准）应作如下账务处理： 借：管理费用 l4 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 l4 000 000 8 流动负债 以本例中彩电车间 主任和副主任级别 、工龄在1.10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数 量 及发生概率如表11-3所示。 表11-3 接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数 000 13%0.03 25%0.1 35%0.15 420%0.8 515%0.75 625%1.5 78%0.56 912%1.08 107%0.7 合 计 5.67 8 流动负债 由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级 别、工龄在110年的职工接受辞退计划的最佳 估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金 额应为56.7（5.6710）万元，由于所有的辞退福 利预计负债均应计入当期费用，因此，208年（ 辞退计划208年12月10日由董事会批准）公司应 当作如下账务处理： 借：管理费用 567 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 567 000 8 流动负债 第四节 应交税费 一、应交税费的内容 企业依法交纳的税金主要有：增值税、 消费税、营业税、所得税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用 税、印花税、耕地占用税、代扣代缴的个人 所得税、教育费附加以及矿产资源补偿费等 。 注意：以上应交税费中，企业交纳的印 花税、耕地占用税以用其他不需要预计应闪 数的税金，不通过应交税费核算，具体处理 如下： 8 流动负债 印花税 借：管理费费用 贷贷：银银行存款 耕地占用税 借：在建工程 贷贷：银银行存款 8 流动负债 二、应交增值税的核算 1、不包括在利润表中“营业税金及附加”项目内； 2、与当期损益无关； 3、不增加企业的费用。 准予从销项税额中抵扣的进项税有： 1、专用发票上注明的增值税额； 2、海关完税凭证上注明的； 3、购进免税农产品买价的10%； 4、收购废旧物资收购价的10%； 5、购进、销售货物（不包括固定资产）的运 费运费金额的7% 8 流动负债 增值额=销售收入-进价成本 应交增值税=增值额税率 =（销售收入-进价成本） 税率 =销售收入税率-进价成本税率 =销项税率-进项税额 8 流动负债 8 流动负债 3.应交增值税的计算 应交增值税当期销项销项 税额额当期进项进项 税额额 当期销项税额(当期实现实现 的销销售额额当期视视同销销售金额额价外费费用) 适用税率 当期进项税额 A1+A2+A3+A4+A5 A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税） A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 A5购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 8 流动负债 （一）一般纳税企业增值税的账务处理 1、会计科目用专栏设置 应应交税费费应应交增值值税 进项进项 税额额销项销项 税额额 已交税金出口退税 减免税款进项进项 税额转额转 出 出口抵减内销产销产 品 应纳应纳 税额额 转转出多交增值值税 转转出未交增值值税 8 流动负债 8 流动负债 2、增值税业务的账务处理 （1）一般购销业务的账务处理 国内采购购物 资资 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 借：物资资采购购、生产产成本、管理费费用 等 贷贷：应应付账账款、应应付票据、银银行存 款 进进口物资资 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 借：物资资采购购、库库存商品 贷贷：应应付账账款、银银行存款 销销售物资资或 提供应应税劳劳 务务 借：应应收账账款、应应收票据、银银行存款 等 贷贷：主营业务营业务 收入 贷贷：应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税 ） 8 流动负债 （2）接受投 资资 借：原材料 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 贷贷：实实收资资本、股本 贷贷：资资本公积积 （3）接受应应 税劳务劳务 借：生产产成本、委托加工物资资等 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 贷贷：应应付账账款、银银行存款 （4）购进购进 免 税农产农产 品 借：物资资采购购、库库存商品 借：应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税 ） 贷贷：应应付账账款、银银行存款 8 流动负债 （5） 视视 同 销销 售 将货货物交付他人代销销 销销售代销货销货 物 将自产产的或委托加工的货货物用于非应应税 项项目 将自产产的或委托加工的或购买购买 的货货物作 为为投资资 将自产产的或委托加工的或购买购买 的货货物分 配给给股东东或投资资者 将自产产的或委托加工的货货物用于集体福 利或个人消费费 将自产产的或委托加工的或购买购买 的货货物无 偿赠偿赠 送他人 8 流动负债 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资 营业外支出 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 8 流动负债 （8）发生非正常损失等 发生非正常损失时 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 改变用途的物资 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 流动负债 （9）交纳增值税 科目的 设设置 应应交税费费未交增值值税 应应交税费费应应交增值值税（转转出多交增值值税） 应应交税费费应应交增值值税（转转出未交增值值税） 转转出未 交增值值 税 借：应应交税费费应应交增值值税（转转出未交增值值 税） 贷贷：应应交税费费未交增值值税 转转出多 交增值值 税 借：应应交税费费未交增值值税 贷贷：应应交税费费应应交增值值税（转转出多交增值值 税） 本月上 交上月 借：应应交税费费未交增值值税 贷贷：银银行存款 8 流动负债 （二）小规模纳税企业 1、小规模纳税企业与一般纳税企业在增值税核 算上的主要区别： （1）增值税进项税不能抵扣； （2）征收率与一般纳税人不同； （3）即使收到增值税专发票，也不能用作抵扣 税款的依据。 2、科目的设置 应交税费应交增值税 8 流动负债 小规模纳税企业 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务 时支付的增值税，直接计入有关货物和劳 务的成本， 借：材料采购 在途物资 贷：银行存款 应付票据 应付帐款 8 流动负债 小规模纳税企业 不含税销售价格=含税价格/（1+征收率） 应交增值税=不含税销售价格征收率 （2）销售货物 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （3）实际交纳税金 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 8 流动负债 5.应交消费税的会计处理 （1）税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化， 由之前的11类应税产品改为17种。 新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球 及球具、高档手表 取消税目： 护肤护发品 调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒 8 流动负债 8 流动负债 （2）消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额税率 从量定额： 应纳税额=销售数量单位税额 （1）直接销售应税消费品 （2）视同销售 （3）委托加工应税消费品 8 流动负债 8 流动负债 三、应交消费税的核算 是按照含增值税但含消费税的销售额与适 用的消费税率计算的。 （一）销售、对外股权投资应税消费品等的账务处理 1、企业销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2、用于股权投资等 借：长期股权投资 借：固定资产、在建工程、营业外支出 贷：应交税费应交消费税 8 流动负债 （二）委托加工应税消费品的账务处理 1、加工收回后直接用于销售的计入委托加工物资的成本。 发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 贷：银行存款 支付往返运费： 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完毕收回 借：原材料 贷：委托加工物资 组成计税价格=（材料+加 工费）/（1-消费税率） 应交消费税=组成计税价 格消费税率 8 流动负债 2、加工收回后直接用于连续生产 发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交消费税 贷：应付账款 贷：银行存款 支付往返运费： 借：委托加工物资 贷：银行存款 加工完毕收回 借：原材料 贷：委托加工物资 组成计税价格=（材 料+加工费）/（1-消 费税率） 应交消费税=组成计 税价格消费税率 8 流动负债 应交营业税的会计处理 8 流动负债 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用。 营业额 应纳税额=营业额税率 8 流动负债 应交营业税的核算 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。 （一）一般账务处理 企业按营业额和规定的税率计算应交纳的 营业税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 8 流动负债 （二）销售不动产的账务处理 企业销售不动产应当向不动产所在地 主管税务机关申报交纳营业税 1、企业销售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 2、房地产开发企业销售房地产交纳的营业税 借:营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 8 流动负债 （三）出售无形资产的账务处理 企业出售无形资产时，按规定计算交纳的 营业税时; 借：营业外支出 贷：应交税费应交营业税 8 流动负债 六、应交土地增值税 转让国有土地使用权连同地上建筑物及 其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等 科目核算的，转让时应交纳的土地增值税账 务处理为： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 交纳土地增值税时 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 8 流动负债 七、应交城市维护建设税的核算 是一种附加税，是以纳税人实际交纳的 “三税”即增值税、消费税、营业税为依据。 计算公式为： 应纳税额纳税人实际交纳的增值税、消费税 、营业税税额适用的税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 实际交纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款 8 流动负债 八、应交房产税、应交土地使用税和应交车船 使用税的核算 企业按规定 计算应交税 费时 借：管理费费用 贷贷：应应交税费费应应交房产产税 贷贷：应应交税费费应应交土地使用 税 贷贷：应应交税费费应应交车车船使用税 实