《收入或有分部》PPT课件.ppt

CAS13:或有事项 CAS14:收入 CAS35:分部报告 财政部会计司 崔华清 *1 F CAS13：或有事项 p 或有事项的基本特征 p 预计负债的确认条件 p 预计负债的计量方法 p 亏损合同和重组义务 p 或有事项的披露内容 Date2 p 或有事项的基本特征 或有事项：过去的交易或者事项形成的 ，其结果须由某些未来事项的发生或不 发生才能决定的不确定事项。 主要特征:过去交易或事项形成/具有 不确定性/结果由未来事项决定 示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证 、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务 、 商业承兑汇票背书转让或贴现 Date3 p 预计负债的确认条件 p或有事项产生的义务是企业的现时义务 p履行该义务很可能导致经济利益流出企 业 p该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 法定义务法定义务 推定义务推定义务 Date4 p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 p 初始计量 u原则：现时义务所需支出最佳估计数 u具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 u考虑因素：风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处置资产利得 u预期补偿：基本确定收到时，确认为资产 金额小于等于预计负债金额 Date5 p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 p 后续计量 资产负债表日进行检查，有确 凿证据表明账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应作 相应调整。 Date6 p 预计负债的计量方法预计负债的计量方法 p 具体应用（担保涉及的诉讼） u初始确认： 法院判决/法院未判决 u实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 u资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项 Date7 w新准则与旧准则关于或有事项的概念和确认条件 一致，但对预计负债的计量不同。旧准则对预计 负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义 务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计 负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量 按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行 ，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在 资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查， 如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前 最佳估计数，应作相应调整。 Date8 p 亏损合同和重组义务 p 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成 本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项 待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认 条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对 标的资产进行减值测试。 示例：销售合同租赁合同购买合同 Date9 p 亏损合同示例 p示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同 ，在2008年4月销售100件商品，单位成本估 计为1100元，合同单价2000元；如4月未交 货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007 年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提 供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计 在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 Date10 p 亏损合同示例 p示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件 商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100 元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在 标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：存货跌价准备 1000 如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预 计负债1000元。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 Date11 p 亏损合同示例 p示例3：甲公司2007年1月采用经营租 赁方式租入生产线，租期3年，产品获 利。2008年12月，市政规划要求公司 迁址，决定停产该产品。原经营租赁 合同不可撤销，还要持续1年，生产线 无法转租。合同变为亏损合同，按 2009年应支付租金确认预计负债。 Date12 p 亏损合同示例 p示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件 商品，合同价格每件100元。市场上同类商品 每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司， 单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支 付违约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙 公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏 损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。 丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较 低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元 ，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲 销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元 。 Date13 p 亏损合同和重组义务 p 重组义务 u重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 u重组/债务重组/企业合并：异与同 u重组义务满足条件的，确认预计负 债 详细正式的重组计划对外公告 u重组义务示例：关闭事业部 Date14 p 或有事项的披露内容 p 预计负债 u种类、形成原因、经济利益流出不确定性 u期初、期末余额及增减变动情况 u预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金 额 Date15 p 或有事项的披露内容 p 或有负债 u定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务 u披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定种类、形成原因、经济利益流出不确定 性性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因） u例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响 时 性质、没有披露的事实、原因 Date16 p 或有事项的披露内容 p 或有资产 u定义：潜在资产 u披露原则：通常不披露 u例外：很可能流入时 形成原因、预计财务影响 Date17 FF CAS14CAS14：收入：收入 pp 收入的概念收入的概念 pp 销售商品收入销售商品收入 pp 提供劳务收入提供劳务收入 pp 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 Date18 pp 收入的概念收入的概念 w收入：企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。 w日常活动：企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动，以及与之相关的其他 活动。 u销售商品 u提供劳务 u让渡资产使用权 Date19 p 销售商品收入 p 销售商品收入的确认条件 p 销售商品收入的计量方法 p 销售商品收入确认条件的具体应 用 Date20 w销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差异，其实质内容未改 变。 w原准则规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和 成本能够可靠地计量”；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳 务总收入和总成本能够可靠地计量”。 w新准则规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额能 够可靠地计量”，第五条为“相关已发生或将发生的成本能够可靠计量”；提供 劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额能够可靠计量”，第四 条为“已发生的成本和将要发生的成本能够可靠地计量”。其实质内容与旧准则 规定是一致的，只是在表述方法上略有不同。 w新准则在计量时采用公允价值模式 w原准则规定 “收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额 确定”，即计量采用名义金额。 w新准则要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值 来计量”。如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名 义金额讲量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应 按公允价值讲量。 Date21 p销售商品收入的确认条件 w 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 w 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 w 收入的金额能够可靠地计量 w 相关的经济利益很可能流入企业 w 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量 确 认 条 件 Date22 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 w通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移 w某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移 w某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性 Date23 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大 型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公 司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司 认定后按成本总额的认定后按成本总额的108%108%支付款项。假定甲支付款项。假定甲 公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设 备交付乙公司验收合格。备交付乙公司验收合格。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且 甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本 确认条件。确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但 甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足 本确认条件。本确认条件。 Date24 p 销售商品收入的计量方法 w基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 Date25 p 销售商品收入的计量方法 w例外原则：应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现 值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法 Date26 F 收入计量：应收金额的公允价值 示例：甲公司售出大型设备一套，协议约 定采用分期收款方式，从销售当年末分5年 分期收款，每年2000,合计10000。不考虑 增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付 货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为 8000, 据此可计算得出年金为2000、期数 为5年、现值为8000的折现率为7.93%（ 具体计算过程可参照有关财务管理教材的“ 内插法”）。 Date27 未收本金 A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日8000 000 第1年末800063413662000 第2年末663452614742000 第3年末516041015902000 第4年末357028317172000 第5年末185314718532000 总额2000800010000 摊余成本摊余成本=10000-2000-=10000-2000-（2000-6342000-634） Date28 账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147 Date29 p 销售商品收入的计量方法 w例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定 Date30 p 销售商品收入确认条件的具体应用 w代销商品 视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入 发出商品、代理业务资产/负 债 w预收款销售商品 Date31 p 销售商品收入确认条件的具体应用 w售后回购（应付账款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100 万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9 月30日以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30 Date32 p 销售商品收入确认条件的具体应用 w售后租回 w房地产销售 w附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品 时 确认收入；不能估计退货可能性的 ， 退货期满确认收入。 Date33 p 附有销售退回条件的商品销售 示例1：甲公司1月1日售出5000件商品 ，单位价格500元，单位成本400元， 增值税发票已开出。协议约定，购货 方应于2月1日前付款；6月30日前有权 退货。 甲公司根据经验，估计退货率为 20%。假定销售退回实际发生时可冲减 增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件， 且可以合理估计退货可能性。 Date34 甲公司会计处理： （1）1月1日销售成立 （2）1月31日确认销售退 回 借：应收账款 2925000 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务收入 2500000 贷：主营业务成本 400000 应交税费 425000 其他应付款 100000 借：主营业务成本2000000 贷：库存商品 2000000 （3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000 Date35 甲公司会计处理： （3）6月30日退回1000件 如退回800件 借：库存商品400000 借：库存商品 320000 应交税费 85000 应交税费 68000 其他应付款100000 主营业务成本80000 贷：银行存款 585000 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 如退回1200件 主营业务收入 100000 借：库存商品 480000 应交税费 102000 主营业务收入100000 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000 银行存款 702000 Date36 p 附有销售退回条件的商品销售 示例2：甲公司1月1日售出5000件商品 ，单位价格500元，单位成本400元， 增值税发票已开出。协议约定，购货 方应于2月1日前付款；6月30日前有权 退货。 甲公司无法根据经验估计退货率。 假定销售退回实际发生时可冲减增值 税额。 分析：甲公司销货附有退回条件， 且无法合理估计退货可能性。 Date37 甲公司会计处理： （1）1月1日发出商品 （3）6月30日没有退货 借：应收账款 425000 借：预收账款 2500000 贷：应交税费 425000 贷：主营业务收入 2500000 借：发出商品 2000000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 贷：发出商品 2000000 （2）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000 Date38 甲公司会计处理： （3）6月30日退货2000件 借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000 Date39 p 销售商品收入确认条件的具体应用 w商品需要安装和检验的销售 w订货销售 w以旧换新销售 Date40 p 提供劳务收入 p 交易结果能够可靠估计 p 交易结果不能够可靠估计 p 同时销售商品和提供劳务 p 提供劳务收入确认条件的具体应 用 Date41 p交易结果能够可靠估计 w交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 w完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 w完工百分比法 Date42 p交易结果不能够可靠估计 w发生的劳务成本能够补偿 w发生的劳务成本不能够补偿 Date43 p同时销售商品和提供劳务 w能够区分、单独计量： 销售商品/提供劳务 w不能够区分/不能够单独计量 作为销售商品处理 Date44 p 提供劳务收入确认条件的具体应用 w安装费 w可区分售价内的服务 费 w宣传媒介的收费 w入场费 w申请入会费和会员费 w特许权费 w订制软件收费 w定期收费 Date45 p 让渡资产使用权收入 p 让渡资产使用权收入的内容 p 让渡资产使用权收入的确认条 件 p 让渡资产使用权收入的计量方 法 Date46 p 让渡资产使用权收入的内容 w利息收入 w使用费收入 出租资产的租金 债权投资的利息 股权投资的现金股 利 Date47 p让渡资产使用权收入：确认、计量 w确认条件 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 w计量方法 利息收入：实际利率法 使用费收入：约定收费时间和方法计 算 Date48 FF CAS35CAS35：分部报告：分部报告 pp 业务分部和地区分部的确定业务分部和地区分部的确定 pp 报告分部的确定原则报告分部的确定原则 pp 主要报告形式和次要报告形式主要报告形式和次要报告形式 的确定的确定 pp 分部信息披露内容分部信息披露内容 Date49 p业务分部和地区分部的确定 w业务分部：企业内可区分的、能够提供 单项或一组相关产品或劳务的组成部分 。该组成部分承担了不同于其他组成部 分的风险和报酬。 w结合内部管理要求，考虑下列因素：(1) 产品或劳务的性质；(2)生产过程的性质 ；(3)产品或劳务的客户类型；(4)销售 产品或提供劳务的方式；(5)生产产品或 提供劳务受法律、行政法规的影响。 Date50 p业务分部和地区分部的确定 w地区分部：企业内可区分的、能够在一 个特定的经济环境内提供产品或劳务的 组成部分。该组成部分承担了不同于在 其他经济环境内提供产品或劳务的组成 部分的风险和报酬。 w结合内部管理要求，考虑下列因素：(1) 经济政治环境的相似性；(2)不同地区经 营之间的关系；(3)经营接近程度大小； (4)特定地区经营相关的特别风险；(5) 外汇管理规定；(6)外汇风险。 Date51 p报告分部的确定原则 w确定基础：业务分部或地区分部 w确定条件： 1.大部分收入是对外交易收入 2.下列条件之一： (1)分部收入占所有分部收入合计10%或以 上 (2)分部利润(亏损)绝对额，占所有盈利分 部 利润合计或所有亏损分部亏