会计学教案第七章.ppt

第七章 其他长期资 产 n教学目的 n掌握长期资产核算的基本方法 n教学重点 n长期资产增加、减少的核算；固 定资产折旧计算及会计处理。 1 多一份艰辛，多一份喜悦！ 2 本章内容 n一、固定资产 n二、无形资产 n三、其他资产 3 只要功夫深，铁杵磨成针！ 4 第一节 固定资产 n一、固定资产的确认 n(一)定义：固定资产是为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理持有的、使用寿命超过一个会计年 度的有形资产。 n(二)特征: 1、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品 、提供劳务、出租或经营管理 ，而非出售。 2、使用寿命超过一个会计年度。 n（三）确认条件： 1、与该资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。 5 二、固定资产的分类 n(一)按固定资产的经济用途分类，可分为生产经 营用固定资产和非生产经营用固定资产。 n1、生产经营用固定资产，是指直接服务于企业 生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的 房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。 n2、非生产经营用固定资产，是指不直接服务于 生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食 堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定 资产等 6 (二)按固定资产使用情况分类 n1、使用中固定资产，是指正在使用中的经营性 和非经营性固定资产。包括由于季节性经营或大修 理等原因，暂时停止使用的固定资产，企业出租 ( 指经营性租赁)给其他单位使用的固定资产和内部 替换使用的固定资产。 n2、未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚 未交付使用的新增固定资产以及因进行改 建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 n3、不需用固定资产，是指本企业多余或不适用 的各种固定资产。 7 (三)按固定资产的所有权分类 n1、自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自 由地支配使用的固定资产。 n2、租入固定资产，是指企业采用租赁的方式从 其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依 照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务 ，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可 分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。 8 (四)按固定资产的经济用途和使用情 况综合分类 n1、生产经营用固定资产 n2、非生产经营用固定资产 n3、租出固定资产（经营租赁） n4、不需用固定资产 n5、未使用固定资产 n6、土地(指过去(1952年)已经估价单独入账的土 地。) n7、融资租入固定资产(在租赁期内，应视同自 有固定资产进行管理。) 9 三、固定资产的计价基础 n1、按历史成本计价 固定资产的历史成本又称原始价值,是指 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的 一切合理、必要的支出。包括直接发生的购买价款 、相关税费、装卸费、运杂费、包装费和安装成本 ；间接发生的借款利息、外币借款折算差额和其他 应分摊的间接费用。 2、按净值计价 固定资产净值也称为折余价值，是指固定 资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净 额。 10 几种常见的固定资产取得时入账价 值的确定方法 1、外购固定资产的成本包括买价、增值 税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到 预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的 场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 2、自行建造的固定资产按历史成本作为入账 价值。 3、投资者投入的固定资产，按投资合同或协 议约定价值，作为入账价值。 4、盘盈的固定资产，按折余价值确定其 入账价值： 11 n 四、固定资产取得的核算 n（一）账户设置 n1、“固定资产”账户 n核算范围： 核算企业固定资产的原价。 n性质：资产类 n核算内容：借方登记企业增加的固定资产原价 ，贷方登记企业减少的固定资产原价 n余额：期末借方余额，反映企业期末固定资产 的账面原价。 n明细：企业应设置“固定资产登记簿“和“固定资 产卡片“，按固定资产类别、使用部门和每项固定 资产进行明细核算。 12 固定资产资产 (初始价值值 ) 增加的固定 资产资产 原价 减少的固定 资产资产 原价 期末固定资资 产产的原价 13 2、“在建工程”账户 核算范围：核算企业进行基建工程、安装工程 、更新改造等在建工程发生的实际支出。 性质：资产类 核算内容：借方登记企业各项在建工程的实际 支出，贷方登记完工工程转出的实际支出。 余额：期末借方余额反映企业尚未达到预定可 使用状态的在建工程发生的成本。 明细设置： 14 “固定资产”与“在建工程”账户 在建工程 企业业各项项在 建工程的实实 际际支出 完工转转 出 企业业尚未达 到预预定可使 用状态态的在 建工程发发生 的成本 固定资产资产 完工转转入减少的 固定资资 产产原价 期末固定资资 产产的原价 15 3、“工程物资”账户 核算范围：核算企业为在建工程准备的各种物资 的实际成本。 性质：资产类 核算内容：借方登记企业购入工程物资的实际成 本，贷方登记领用工程物资的实际成本， 余额：期末借方余额反映企业为在建工程准备的 各种物资的实际成本。 明细：按专用设备、专用材料、工器具设置明细 16 工程物资资 购购入工程物资资 的实际实际 成本 领领用工程物资资 的实际实际 成本 为为在建工程准 备备的各种物资资 的实际实际 成本 17 n（二）外购固定资产的核算 n1、购入不需安装的固定资产 成本包括：购买价款、运费 、包装费、保险费、相关税金和专 业人员服务费等。 借：固定资产 （实际成本） 贷：银行存款 18 n例1 企业购入不需安装的设备一台 ，专用发票注明价款为30万元，增值 税51 000元，发生的保险费5 000元，以 银行存款转账支付。 借：固定资产 356 000 贷：银行存款 356 000 19 n2、购入需要安装的固定资产 n成本包括：购买价款、运费、包装费、保险费 、相关税金、专业人员服务费和安装调试费等。 买入设备投入安装时： 借：在建工程 贷：银行存款 发生安装费用： 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬 安装完毕，达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 20 n n 例例2 2 企业购入一台需安装设备，企业购入一台需安装设备， 用银行存款支付购买款用银行存款支付购买款50 00050 000元。安元。安 装时领用工程物资装时领用工程物资2 0002 000元，应支付元，应支付 安装工人薪酬安装工人薪酬1 5001 500元。安装完毕，元。安装完毕， 交付使用。交付使用。 21 n买入设备投入安装时： 借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000 n发生安装费用： 借：在建工程 3500 贷：工程物资 2000 应付职工薪酬 1500 n安装完毕，达到预定可使用状态： 借：固定资产 53 500 贷：在建工程 53 500 22 n例3 企业购入一台需要安装的机 器设备，买价26 000元，增值税税率 17%，运杂费500元，全部款项以存 款支付；此外，在设备安装过程中 领用工程物资1 200元，发生应付安 装工人薪酬1 300元，用现金支付水 电费500元。设备安装完毕，用存款 支付安装调试费用2000元，设备经 验收合格后交付使用。 23 n设备投入安装时： 借：在建工程 30920 贷：银行存款 30920 n设备安装时： 借：在建工程 5000 贷：工程物资 1200 应付职工薪酬 1300 库存现金 500 银行存款 2000 24 n设备交付使用时： 借：固定资产 35920 贷：在建工程 35920 25 n（三）自行建造固定资产 n 按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出，作为入账 价值。 n 自建固定资产应先通过 “在建工程”科 目核算，工程达到预定可使用状态时，再 从 “在建工程”科目转入 “固定资产”科目。 n 企业自建固定资产，主要有自营和出 包两种方式，由于采用的建设方式不同， 其会计处理也不同。 26 1、自营工程 n购入工程物资时， 借：工程物资 贷：银行存款等 n领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 n在建工程领用本企业原材料时 借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交增值税 (进项税额转出 ) 27 在建工程在建工程领用领用本企业生产的商品时本企业生产的商品时 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (销项税额销项税额) )等等 自营工程自营工程发生的其他费用发生的其他费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资等应付工资等 自营工程自营工程达到预定可使用状态达到预定可使用状态时时 借：固定资产（按实际发生的全部支出）借：固定资产（按实际发生的全部支出） 贷：在建工程贷：在建工程 28 n例4 企业决定建造一座厂房， 为此专门购入各种专用工程物资 价值20万元，同时支付的增值税 为34000元；另外发生应付工程人 员薪酬5万元，用银行存款支付 水电等费用1万元。厂房完工交付 使用。 29 n购入工程材料时： 借：工程物资专用材料 234000 贷：银行存款 234000 n厂房进行建造时： 借：在建工程 234000 贷：工程物资专用材料 234000 30 借：在建工程自营工程 60000 贷：应付职工薪酬 50000 银行存款 10000 n交付使用时： 借：固定资产 294 000 贷：在建工程 294 000 31 （2）出包工程 n企业将支付给承包单位的工程价款作为工程成 本，通过 “在建工程”科目核算。 “在建工程”科目 实际成为企业与承包单位的结算科目。 n预付承包单位的工程价款时 借：在建工程（预付款项） 贷：银行存款 n工程完工收到承包单位账单，补付工程价款时 借：在建工程（补付款项） 贷： 银行存款等 n工程达到预定可使用状态时 借：固定资产（按实际发生的全部支出） 贷：在建工程 32 例：甲企业将一幢楼房的建造工程 出包给丙公司承建，按合同规定先向 丙公司预付工程款1 200 000元，工程完 工后，收到丙公司有关工程结算单据 ，补付工程款300 000元，工程完工并 达到预定可使用状态。 33 该企业应编制如下会计分录： 预付工程价款： 借：在建工程 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 补付工程款： 借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000 工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000 34 n（四）投资转入的固定资产 n应按投资合同或协议约定价值确定固定资 产价值。 借:固定资产(约定的价值) 贷:实收资本(实收资本中份额部分) 资本公积(超过份额部分) n例5 风华公司收到海通公司的一台 设备投资，设备原值20万元，已提折旧2 万元，投资合同约定的价值为13万元， 已投入使用。 35 借：固定资产 130000 贷：实收资本 130000 36 五、固定资产折旧 （一）折旧的定义 （二）影响折旧的因素 （三）计提折旧的范围 （四）折旧计算方法 （五）折旧的会计处理 37 n（一）折旧的定义 n折旧：企业的固定资产由于磨损和损耗而逐 渐转移的价值。(这部分转移的价值以折旧费的形 式计入成本费用，并从企业营业收人中得到补偿 ，转化为货币资金。) n有形损耗：由于使用和自然力作用而发生的 损耗 n 无形损耗：由于技术进步等因素的作用而发 生的贬值 n应计折旧额固定资产原价预计净残值 固定资产减值准备 n计提折旧:指在固定资产使用寿命内，按照确 定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 38 n（二）影响折旧的因素 1、固定资产原价 2、使用寿命：预计使用期间 ，或固定资产所能生产产品或提 供劳务数量。 3、预计净残值：预计的残值 收入减去清理费用后的金额。 4、固定资产减值准备 39 （三）计提折旧的范围 1、固定资产范围 除以下情况外，企业应对所有的固定 资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估价入账的土地。 2、计提折旧的时间范围(按月初账面价值) 一般应按月提取折旧，当月增加的固 定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧; 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下 月起不提折旧。 40 （四）折旧计算方法 1、年限平均法 2、工作量法 3、双倍余额递减法 4、年数总和法 41 n1、年限平均法 n 定义:平均年限法又称直线法，是指将固 定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产 预汁使用寿命内的一种方法 n计算公式： 年折旧率（1预计净残值率）使用 年限100% 月折旧率年折旧率12 月折旧额原值月折旧率 适用范围:固定资产各期的负荷程度相同 42 例：某企业有一厂房，原价500万元 ，预计可使用20年，按照有关规定，该厂房 报废时的净残值率为4%，则该厂房的折旧率 和折旧额如下： 年折旧率（14%）20100% 4.8% 月折旧率4.8%120.4% 月折旧额50000000.4%20000（元 ） 43 n2、工作量法 n定义:根据实际工作量计算折旧额。 n计算公式： 单位工作量折旧额（原值预计 净残值）预计总工作量 月折旧额单位工作量折旧额本 月实际工作量 n 适用范围：运输工具、机器设备等。 44 例：企业一条生产线的原值20万元， 预计总工作量为5万台时，其报废时的 残值率为5%，本月工作720台时。 该设备的月折旧额计算如下： 每一工作量折旧额 200 000（15%）50 000 3.8（元/台时） 月折旧额7203.82736（元） 45 n3、双倍余额递减法 n定义：在不考虑固定资产净残值的情况下，根 据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧 率计算折旧的一种方法。 n计算公式： 年折旧额 (原价已提折旧) 2/预计使用寿 命 n注意：A 在到期前两年改用直线法计提折旧， 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均 摊销。 B 每年计提折旧的基数不同 46 n例 某项固定资产原值为1万元， 预计净残值200元，预计使用5年。 每年的折旧额计算如下： 年折旧率2/5100%40% 47 年次折旧计计算折旧额额累计计折旧账账面净值净值 11000040% 400040006000 2600040%240064003600 3360040%144078402160 4 （2160200 ）2 98088201180 5 （2160200 ）2 9809800200 合计计9800980020048 n4、年数总和法 n定义：年数总和法是将固定资 产的原值减去净残值后的净额乘 以一个逐年递减的分数计算每年 的折旧额。 这个分数的分子代表固定 资产尚可使用的年限，分母代表 使用年数的逐年数字总和。 49 n计算公式： 年折旧率尚可使用年限 预计使用年限（预计使用 年限1）2100% n月折旧率年折旧率12 n某年（月）折旧额（原值 预计净残值）年（月）折旧率 n注意：每年折旧率不一样 50 某年（月）折旧额某年（月）折旧额 （原值预计净残值）（原值预计净残值） 尚可使用年数 预计可使用年数之和 _ n n 注意注意：每年折旧率不一样：每年折旧率不一样 51 n例 某企业一项固定资产的 原价为500万元，预计使用 年限为5年，预计净残值 2000元，按年数总和法计算 折旧。 52 年 份 尚可 使用 年数 期初账账 面净值净值 折旧 率 折旧额额 累计计折 旧额额 154998000 5/15 1666000 1666000 244998000 4/15 1332800 2998800 334998000 3/159996003998400 424998000 2/156664004664800 514998000 1/153332004998000 53 n（五）折旧的会计处理 n1、“累计折旧”账户 n核算范围：核算企业固定资产的累计折旧 n性质：资产类，属于“固定资产”科目的调整 科目 n核算内容：该科目贷方登记计提的固定资产 折旧，借方登记减少的固定资产转出的累计已提 折旧 n余额：期末贷方余额反映企业提取的固定资 产折旧累计数 n明细：可按固定资产的类别或项目进行明细 核算 54 累计计折旧 减少的固定资资 产产转转出的累 计计已提折旧 计计提的固定资资 产产折旧 反映企业业提取 的固定资产资产 折 旧累计计数 55 2 2、账务处理、账务处理 按固定资产的按固定资产的用途用途计入相应的成本费计入相应的成本费 用账户：用账户： 借：制造费用（车间）借：制造费用（车间） 管理费用（行政管理部门）管理费用（行政管理部门） 销售费用（销售机构）销售费用（销售机构） 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租） 贷：累计折旧贷：累计折旧 56 例 某企业3月份折旧计算表提供 的资料如下：管理部门应提取的折 旧额为3000元；生产车间应提取 6000元；销售部门应提取2000元。 57 借：管理费用 借：管理费用 30003000 制造费用制造费用 60006000 销售费用销售费用 20002000 贷：累计折旧 贷：累计折旧 1100011000 58 n五、固定资产的后续支出 n支出原因：维护、改进、恢复其原有 性能、改建、扩建。 n资本化条件：符合固定资产确认的两 个条件。 n费用化条件：不符合固定资产确认条 件的支出。 59 n（一）费用化的后续支出 n1、特点： 维护固定资产的正常运转和使用 修理范围小、费用支出少、修理频繁 n2、核算：直接计入当期费用 借：管理费用（车间或管理部门） 销售费用（销售机构） 贷：银行存款等 60 n例 某公司对办公楼进行维修，领用 维修工程材料（含税）12万元，应支付 维修人员薪酬为43300元。用银行存款支 付水电费等2万元。 n账务处理如下： n借：管理费用 163 300 n 贷：工程物资 120 000 n 应付职工薪酬 43 300 61 经营租入固定资产改良支出 n原则：先通过“在建工程”，达可使用状态时转 入“长期待摊费用”，在剩余租赁期和尚可使用年限 两者中较短的期间内合理摊销。 n账务处理 n改良工程领用材料时： 借：在建工程 贷：工程物资 62 发生费用支出时：发生费用支出时： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 改良工程完工，达可使用状态：改良工程完工，达可使用状态： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：在建工程贷：在建工程 假设分假设分5 5年摊销：年摊销： 借：制造费用借：制造费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 63 例例 甲公司对经营租赁的一套设备进甲公司对经营租赁的一套设备进 行改良，发生支出如下：领用专用行改良，发生支出如下：领用专用 工程材料工程材料100 000100 000元；用银行存款支元；用银行存款支 付技术指导费付技术指导费5 0005 000元；发生应付工元；发生应付工 人薪酬人薪酬15 00015 000元；完工达到预定使用元；完工达到预定使用 状态后交付使用。状态后交付使用。 64 改良工程领用材料时：改良工程领用材料时： 借：在建工程借：在建工程 100 000100 000 贷：工程物资贷：工程物资 100 000100 000 发生费用支出时：发生费用支出时： 借：在建工程借：在建工程 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 00015 000 银行存款银行存款 5 0005 000 改良工程完工，交付使用：改良工程完工，交付使用： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 120 000120 000 贷：在建工程贷：在建工程 120 000120 000 假设分假设分5 5年摊销：年摊销： 借：制造费用借：制造费用 24 00024 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 24 000 24 000 65 n（二）资本化的后续支出 n1、特点： 为提高固定资产的使用性能，费用支出 较大。 n2、成本确定：原固定资产的账面价值 残料变价收入改、扩建支出 66 3、资本化支出的核算 n将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 n取得残料变价收入： 借：银行存款 贷：在建工程 67 发生新的费用支出时：发生新的费用支出时： 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工程物资工程物资 更新改造完毕，达到预定可更新改造完毕，达到预定可 使用状态：使用状态： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 68 n例：企业对一条生产线进行改 建，生产线原值48万元，已提折 旧16万元，改建时，发生应付工 资费用6 000元，领用改建专用 工程材料含税价46800元，拆除 残料变价收入1000元。 69 n将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 320 000 累计折旧 160 000 贷：固定资产 480 000 n取得残料变价收入： 借：银行存款 1 000 贷：在建工程 1 000 70 n发生新的费用支出时： 借：在建工程 52 800 贷：应付职工薪酬 6 000 工程物资 46 800 n建设完毕，交付使用： 借：固定资产 471 800 贷：在建工程 471 800 71 n六、固定资产清理 n（一）固定资产处置的情形包括： 固定资产出售、转让、报废、毁损、 对外投资、交换 （二）“固定资产清理”账户 核算范围：核算企业因报废、出售、毁 损、转让、对外投资、非货币性交换等原 因转出的固定资产价值和清理过程中发生 的费用、收入等。 明细设置：按被清理的固定资产项目进 行明细核算 72 固定资产资产 清理 清理固定资产资产 的账账面价 值值 发发生的清理费费用 计计算交纳纳的营业营业 税 转转出的清理净净收益 出售收入和残料 保险险赔偿赔偿 转转出的清理净损净损 失 73 （三）清理的会计核算步骤：（三）清理的会计核算步骤： 将将固定资产转入清理固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧（账面余额累计折旧（账面余额 ） 固定资产减值准备（账面余额固定资产减值准备（账面余额 ） 贷：固定资产贷：固定资产 （账面余额（账面余额 ） 发生清理费用发生清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（支付的费用）贷：银行存款（支付的费用） 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 74 核算清理收入核算清理收入： 借：银行存款借：银行存款 （出售价款）（出售价款） 原材料（入库残料价值）原材料（入库残料价值） 其他应收款（应收赔款）其他应收款（应收赔款） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转清理净损益结转清理净损益： 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 或或 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 75 n例 甲公司有一台设备，使用 期满经批准报废。设备原值200 000元，累计计提折旧180 000元； 用银行存款支付清理费用5000元 ，残料变价收入7 000元，通过银 行收款。 76 n将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000 n发生清理费用： 借：固定资产清理 5000 贷：银行存款 5000 77 n核算清理收入： 借：银行存款 7 000 贷：固定资产清理 7 000 n结转清理净损益： 借：营业外支出 18 000 贷：固定资产清理 18 000 78 n例 某企业出售一建筑物，原 值为1 000万元，已提折旧500万 元，按600万元的价格出售，收 款存入银行。出售不动产的营业 税率为5% 79 有关会计分录如下： n出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 5 000 000 贷：固定资产 10 000 000 n收到价款时： 借：银行存款 6 000 000 贷：固定资产清理 6 000 000 80 n计算应交营业税时： 借：固定资产清理 300 000 贷：应交税费应交营业税 300 000 n结转出售净收益时： 借：固定资产清理 700 000 贷：营业外收入 700 000 81 n七、固定资产清查 清查原因：固定资产在其使用过程中，由于 客观或人为的原因，可能会出现账实不符的情况。 n（一）盘盈时 n1、盘盈固定资产入账价值的确定 （1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 ，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项 资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入 账价值； （2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场 的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作 为入账价值。 82 2、账务处理 （1）盘盈时 借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （2 2）确定应交纳的所得税时）确定应交纳的所得税时 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （3 3）结转为留存收益时）结转为留存收益时 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 83 n例 某企业年终进行固定资产清查 ，盘盈一台设备。该类设备重置价 值为20万元，估计已提折旧10万元。 所得税率为33%，按10%提取法定盈 余公积。 n（1）盘盈时 借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 84 n（2）确定应交纳的所得税时 借：以前年度损益调整 33 000 贷：应交税费应交所得税 33 000 n（3）结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 67 00 贷：盈余公积法定盈余公积 6 700 利润分配未分配利润 60 300 85 （二）固定资产盘亏 n调账： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损 溢 累计折旧 贷：固定资产 n经批准处理时： 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理非流动资 产 损溢 86 n例 某企业年终在固定资产清 查中盘亏设备一台。其原值为3 万元，已提折旧2万元，有关会 计分录如下： 87 n盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理非流动资 产 损溢 10 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 30 000 n经批准处理时： 借：营业外支出盘亏损失10 000 贷：待处理财产损溢待处理f非 流动资产损溢 10 000 88 n八、固定资产的减值与期末计价 n固定资产发生损坏，技术陈旧或 其他经济原因，导致其可收回金额 低于账面净值，称为固定资产减值 。 n如果固定资产可收回金额低于其 账面价值，企业应当按可收回金额 低于账面价值的差额计提固定资产 减值准备。 89 n发生下列情况，应按账面价值全 额计提减值准备： L 长期闲置，在可预见的未来不 会使用，已无转让价值； L 技术进步，已不能使用； L 使用该固定资产将产生大量不 合格品； 90 L 遭毁坏，不再具有使用价 值和转让价； L 其他实质上已不能再给企 业带来经济利益的固定资产。 n注意：全额计提准备的固定资 产，不再计提折旧。 91 计提减值准备的账务处理 n借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注意：固定资产减值损失一经确认，以后 期间不得转回。 92 第二节 无形资产 一、无形资产的定义及特征 二、无形资产的内容 三、会计处理 四、期末计价 93 一、定义及特征 n（一）定义: n无形资产是指企业拥有或者控 制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产，主要包括商标权、专 利权、非专利技术、著作权、特 许权、土地使用权等。 94 n可辨认标准： n1、可分离。能够从企业中分离或者划 分出来，并能够单独或者与相关合同、 资产或者负债一起，用于出售、转移、 授予许可、租赁或者交换； n2、源自合同性权利或者其他法定权 利，无论这些权利是否可以从企业或者 其他权利和义务中转移或者分离。 95 n（二）特征： 1、不具有实物形态 2、具有可辨认性 3、属于非货币性长期资产 96 n（三）确认条件 1、与该无形资产有关的 经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能 够可靠地计量。 97 二、 无形资产的内容 n（一）无形资产内容 n1、专利权 n2、商标权 n3、土地使用权 n4、著作权 n5、特许经营权 n6、非专利技术 98 n（二）研究与开发支出 n1、研究与开发支出的区别 n研究：是指为获取并理解新的科学或 技术知识而进行的独创性的有计划调查。 n如意在获取知识而进行的活动；研究 成果或其他知识的应用研究、评价和最终 选择；材料、设备、工序、系统或服务的 替代品的研究；新的或经改进的材料、设 备、工序、系统或服务的可能替代品的配 制、设计、评价和最终选择。 99 n特点：研究是探索性的，是为进 一步的开发活动进行资料及相关方 面的准备，研究活动是否转入开发 、开发后是否会形成无形资产等具 有较大的不确定性。不会形成阶段 性成果。 n财务处理：有关支出费用化，计 入管理费用。 100 n开发：是指在进行商业性生产或使用 前，将研究成果或其他知识应用于某项 计划或设计，以生产出新的或具有实质 性改进的材料、装置、产品等。 n如生产或使用前的原型和模型的设计 、建造和测试；含新技术的工具、夹具 、模具的设计；试生产设施的设计、建 造和运营；新的或经改造的材料、设备 、工序、系统或服务所选定的替代品的 设计、建造和测试等。 101 n特点：已完成研究阶段的工作 ，在很大程度上具备了一项新产 品或新技术的基本条件。 n账务处理：开发支出符合无形 资产的定义及相关确认条件，则 可将其确认为无形资产。 102 n2、开发阶段相关支出资本化的条件： n完成该无形资产以使其能够使用或出 售在技术上具有可行性。 n具有完成该无形资产并使用或出售的 意图。 n无形资产具有有用性。 n有足够的技术、财务和其他资源支持 ，以完成开发，并有能力使用或出售。 n归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量。 103 三、会计处理 （一）无形资产的取得 （二）无形资产的摊销 （三）无形资产的处置 104 （一）无形资产的取得 105 1、“无形资产”账户 核算范围：核算企业持有的无形资产成本 核算内容：借方登记取得无形资产的实际 成本，贷方登记出售、结转的无形资产成 本。 期末借方余额：反映企业无形资产的成本 。 明细设置：该科目应按无形资产项目设置 明细账，进行明细核算。 106 无形资产资产 取得无形资产资产 的实际实际 成本 无形资产资产 减少 转转出的实际实际 成本 企业业无形资资 产产的成本 107 2 2、无形资产的账务处理、无形资产的账务处理 （1 1）外购无形资产：按实际支付的价款计）外购无形资产：按实际支付的价款计 量，包括量，包括买价买价、相关税费相关税费及直接归属于使该及直接归属于使该 项资产项资产达到预定用途达到预定用途所发生的所发生的其他其他支出（使支出（使 无形资产达到预定用途所发生的专业服务费无形资产达到预定用途所发生的专业服务费 用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的 费用）。费用）。 分录：分录： 借：无形资产（实际成本）借：无形资产（实际成本） 贷：银行存款等贷：银行存款等 108 n n 例例 甲公司支付甲公司支付300300万元购入一项万元购入一项 专利权，支付相关税费专利权，支付相关税费1 1万元，用万元，用 银行存款支付。使用该专利可使银行存款支付。使用该专利可使 公司利润提升公司利润提升40%40%以上。以上。 109 n甲公司会计处理如下： 借：无形资产专利权 3 010 000 贷：银行存款 3 010 000 110 n（2）接受投资的无形资产：按投资 合同或协议约定的价值确定无形资产的 价值 n其会计分录如下： 借：无形资产（投资合同或协议约 定的价值） 贷：实收资本 (实收资本中应享有 的份额) 资本公积(超份额部分) 111 例例 甲企业收到一项商标使用权投资。投资合甲企业收到一项商标使用权投资。投资合 同约定的价值为同约定的价值为5050万元。万元。 其会计分录如下：其会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产商标使用权商标使用权 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000500 000 112 n（3）自行开发的无形资产： n区分研究阶段与开发阶段 研究阶段的支出于发生时计入当期损益 开发阶段的支出符合资本化条件才能资本化， 不符合资本化条件的费用化。 n成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预 定用途前所发生的支出。已经费用化的支出不再进 行调整。 113 “研发支出”账户 n核算范围：核算企业研究和开发无形资产过程 中发生的各项支出。 n性质：成本类科目 n核算内容：借方登记企业研究与开发项目阶段 发生的费用化和资本化的各项支出；贷方登记期末 结转的费用化支出，已达到预定用途的无形资产资 本化支出的余额 n期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研 究开发项目满足资本化条件的支出。 n明细设置：该科目应按无形资产研究开发项目 ，并分别“费用化支出”、“资本化支出”设置明细账 进行明细核算。 114 研发发支出 企业业研究与开发项发项 目阶阶段发发生的费费用 化和资资本化的各项项支 出 期（月）末结转结转 的 费费用化支出； 已达到预预定用途的无 形资产资产 资资本化支出 的余额额 反映企业业正在进进行无 形资产资产 研究开发项发项 目满满足资资本化条件的 支出 115 发生研发支出时 借:研发支出费用化支出（不满足资本化条件） 资本化支出（满足资本化条件） 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 期（月）末 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 116 n n 例例 某公司研发一项新技术。研究开某公司研发一项新技术。研究开 发过程中发生材料费用发过程中发生材料费用600600万元，应付万元，应付 人工费用人工费用300300万元，用银行存款支付其万元，用银行存款支付其 他费用他费用200200万元。其中符合资本化条件万元。其中符合资本化条件 的费用的费用700700万元。该技术已经达到预定万元。该技术已经达到预定 用途。用途。 117 n账务处理如下： n发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出 4 000 000 资本化支出 7 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 000 000 118 n达到预定用途后： 借：管理费用 4 000 000 无形资产 7 000 000 贷：研发支出费用化支出 4 000 000 资本化支出 7 000 000 119 （二）无形资产的摊销 120 1、无形资产摊销与使用寿命 n 无形资产分为使用寿命有限和使用寿 命不确定两种。 使用寿命有限的无形资产，其应摊 销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 使用寿命不确定的无形资产不应摊 销，只计减值。 121 2、使用寿命有限的无形资产 使用寿命有限，应在其预计使用寿命内采用 系统合理的方法对应摊销金额按月进行摊销， 应摊销金额无形资产成本-残值-已计提的无形 资产减值准备 残值一般为零，以下特殊情况除外 1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时 购买该无形资产； 2、可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该 市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 122 摊销期限：即自其可供使用（达 到预定用途）时起至终止确认时止。 应当按月摊销，自其可供使用（达到 预定用途）当月开始摊销，处置当月 不再摊销。 123