《税收征收管理》PPT课件.ppt

依据一：税收征收管理法依据一：税收征收管理法 19921992年年9 9月七届月七届2727次通过，次通过，19931993 年年1 1月起实施；月起实施； 1995 1995年、年、20012001年两次修改年两次修改 依据二：刑法依据二：刑法5 575800097580009 第8章 税务征收管理法律制度 1、税收征收管理工作由税务机关负责 。 2、税收征收管理体制：统一领导、分 级管理、划分税种、各自征收 国务院税务主管部门主管：全国的税收 征收管理工作 各地国家税务局和地方税务局：在各自 职权范围内进行征收管理。 【学习目标】 1.了解税收征管法律的意义，掌握开业 登记、变更登记、停业复业登记、注销 登记和外出报验登记等程序，掌握发票 的管理； 2.了解税款征收的原则和税款征收的方 式，掌握核定税额的方法； 3. 熟悉开业登记和注销登记，熟练开具 增值税专用发票和普通发票。 【引例】 某市审计机关对五洋股份有限公司2005年财 务情况进行审计时，发现该公司有以下行为 ：（1）该公司作为一般纳税人，2005年6月 ，在未发生材料购入业务的情况下，从其他 单位买入空白增值税发票，并在发票上注明 购入甲材料，买价3000万元，增值税额510 万元。财务部门以该发票为依据，编制了购 入材料的记账凭证并登记入账，纳税申报时 作为增值税进项税额抵扣了当期税款。 （2）该公司销售商品，有18张发票是这样 开的：“发票联”的业务内容真实，但本单位“ 记账联”和“存根联”的金额比真实金额小。会 计以“记账联”编制记账凭证，登记账簿，导 致少记销售收入1600万元，少记增值税 272 万元。 思考并分析：以上做法分别属于什么行为， 应如何处理？ 【引例解析】 1、纳税人编造虚假计税依据的，由税务机关 责令限期改正，并处五万元以下罚款。 2、纳税人未按规定印制、领购、开具、保管 、取得发票，未按规定接受发票检查，税务 机关可以责令限期改正，没收非法得，并处 一万元以下的罚款。 3、偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百 分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十 万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行 政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者 拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下的罚 金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上 并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上 七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上 五倍以下的罚金。 4、虚开增值税专用发票抵扣税款发票罪。虚 开增值税专用发票或者虚开用于抵扣税款的 其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役 ，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开 的税款数额较大或者有其他严重情节的，处 三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以 上五十万元以下罚金 5、非法购买增值税专用发票罪。非法购买增 值税专用发票，处五年以下有期徒刑或者拘 役，并处或者单处二万元以上二十万元以下 罚金。 第1节 第一节 税务管理 税务管理是指税收征收管理机关为 了贯彻、执行国家税收法律制度，加强 税收工作，协调征税关系而开展的一项 有目的的活动。 税务管理是税收征收管理的重要内 容，是税款征收的前提。 学习思路（税务管理的三大问题）： 税务登记 联系第2章的银行结算账 户的开立、变更和撤销 发票管理 三种发票：增值税专用 发票、普通发票、专业发票 纳税申报 3种方式 一、 税务登记管理 税务登记，又称“纳税登记”，是指 税务机关对纳税人的生产、经营等基本 情况进行登记并据此对纳税人实施税务 管理的一项基本制度。是税务机关对纳 税人实施税收管理的首要环节和基础工 作。 税务登记范围 凡有法律、法规规定的应税收入、应 税财产或应税行为的各类纳税人，均应当 按规定办理税务登记（即使是在免税优惠 期内，或者无税）。 负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国 家机关除外），应当按规定办理扣缴税款 登记，领取扣缴凭证。 【例题多选题】税务登记范围是指有法 律规定的（ ）的各类纳税人。 A.应税收入 B.应税财产 C.收入 D.应税行为 答案ABD 税务登记的种类： 1、开业登记 2、变更登记 3、停业、复业登记 4、注销登记 5、外出经营报验登记 (一) 开业登记 开业登记是指从事生产经营的纳 税人，经国家工商行政管理部门 批准开业后首次办理的纳税登记 。 1、开业登记的对象 (1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人 企业 企业在外地设立的分支机构、场所 个体工商户 从事生产经营的事业单位 (2) 其他纳税人 不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定 负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收 入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船 使用税的外，都应按规定向税务机关办理税务登 记。 2、开业登记的时间和地点 (1)从事生产、经营的纳税人领取工商营 业执照（含临时工商营业执照）的，应当自 领取工商营业执照之日起30日内，向生产、 经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关 申报办理税务登记。税务机关核发税务登记 证及副本（纳税人领取临时工商营业执照的 ，税务机关核发临时税务登记证及副本）。 (2)除上述以外的其他纳税人,除国家机关 和个人外,应当自负有纳税义务发生之日起 30日内,持有关证件向所在地主管税务机关 申报办理税务登记。 3、开业登记的内容 （1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及 其居民身份证、护照或者其他合法证件的号 码 （2）住所、经营地点； （3）登记注册类型及所属主管单位； （4）核算方式； （5）行业、经营范围、经营方式; （6）注册资金、投资总额、开户银行及帐号 （7）经营期限、从业人数、营业执照号码 （8）财务负责人、办税人员； （9）国家税务总局确定的其他有关事项。 4、开业登记程序 纳税人提出开业税务登记申请，填报税务 登记表，税务机关收到登记表，30日内审核完 毕，核发税务登记证件(包括正本及副本)，情 况包括： A. 税务登记证：一般情况、常规 B. 临时税务登记证：临时营业执照或无执 照 C. 注册税务登记证：异地非独立核算 D. 涉外税务登记证：三资企业、外国企业 、外商企业的分支机构 E. 只登记不发证：没有纳税义务，且不需 票据的社会团体。 【补充补充】 开业登记一般流程开业登记一般流程( (后步需前步文件后步需前步文件) ) ： 工商工商办理营业执照办理营业执照 税务税务开业开业 登记登记 银行银行开户开户 所有银行账所有银行账 号号报告税务报告税务 【区别一】税务登记 VS 注册税务登记 税务登记：常规登记(一般情况下) 注册税务登记：简化登记，用于无独立 营业执照的“异地非独立核算分支”等 【区别二】税务登记 VS 临时税务登记 异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经 营报验”(后详)；额外的，在同一地区，连续 12个月内，累计超过180天，期满日，还应 进行“临时税务登记” 【区别三】临时税务登记 VS 报验登记 都是针对外出经营，前者经营时间超过180天 【例题单选题】 从事生产、经营的纳税人领取工商营业执 照（含临时工商营业执照）的，应当自领 取工商营业执照之日起（ ）日内申报办理 税务登记。 A.15 B.30 C.45 D.60 答案B （二）变更登记 1、适用范围 （1）改变名称； （2）改变法定代表人； （3）改变经济性质或经济类型； （4）改变住所和经营地点(涉及主管税务 机关变动的，要办理注销登记)； （5）改变生产经营或经营方式； （6）增减注册资金(资本)； （7）改变隶属关系； （8）改变生产经营期限； （9）改变或增减银行账号； （10）改变生产经营权属以及改变其他税 务登记内容的。 【注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围： 直接进行直接进行变更变更登记；登记； 主管税务机关变动主管税务机关变动的：的： 应应“ “先先注销注销再再开业开业” ” 2、时间要求 工商登记内容也变更：工商登记内容也变更： 工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起3030日内日内 税务变更税务变更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更： 实际变化之日起实际变化之日起3030日内作税务变更日内作税务变更 3、税务登记变更表的主要内容 （1）纳税人名称 （2）变更项目 （3）变更前内容 （4）变更后内容 （5）上缴的证件情况 【例题多选题】 纳税人应当办理变更税务登记的情形有（ ）。 A.改变生产经营方式或经营范围 B.改变隶属关系 C.改变或增减银行账号 D.改变生产经营期限 答案ABCD （三）停业、复业登记 停业、复业登记是纳税人暂停和恢复生产经 营活动而办理的纳税登记。 1 1、适用情形主体：、适用情形主体：定期定额征收的纳税人的纳税人 ( (非所有纳税人非所有纳税人) )； 行为：停业登记行为：停业登记-暂停( (不是不是“ “终止终止” ”) )前 复业登记复业登记-恢复生产经营生产经营前 2 2、延长停业：停业期限不得超过一年。、延长停业：停业期限不得超过一年。 停业停业期满内申请，申请， 到期未申请视为到期未申请视为“ “已恢复营业已恢复营业” ” 3 3、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税纳税 【提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税 （四）注销登记 发生了根本性变化（15日内），先税务后工商 1、注销税务登记的范围及时间要求 （1）适用范围 纳税人因经营期限届满而自动解散； 企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销； 企业资不抵债而破产； 纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管 税务机关的； 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照； 纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。 （2）时间要求 纳税人应当在向工商行政管理部门申请办 理注销登记之前，向税务机关申报注销税务 登记。不需工商注销：终止不需工商注销：终止15日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照 的，应当自营业执照被吊销之日起15日内， 向原税务登记机关申报办理注销登记。 纳税人改变住所或经营场所： 县区内属于变更； 县区外-属于注销。 注销2 3 3、 办理流程：办理流程： 填写填写“注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表” 发票管理发票管理 环节环节 税收征收税收征收 环节环节 登记管理登记管理 环节环节 稽查稽查 环节环节 发票缴销发票缴销清缴税款清缴税款 审核确认以上两个环节完成审核确认以上两个环节完成 如需要，如需要， 可实地稽查可实地稽查 办理注销税务登记办理注销税务登记 【例题判断题】 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照 的，应当自营业执照被吊销之日起30日内 ，向原税务机关登记机关申报办理注销税 务登记。（ ） 答案错 （一） 自领取营业执照30日内，办理税务登 记。 （二） 税务登记事项发生变化的，自工商 行政管理机关办理变更登记30日办理变更税务 登记。 （三）纳税人应当在向工商行政管理部门申 请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务 登记。 (四)纳税人被工商行政管理部门吊销营业执 照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内， 向原税务登记机关申报办理注销登记。 先工商 后税务 先工商 后税务 先税务 后工商 30日内 领取营业执照 税务登记 设置账簿 办理账务 15日内 P 经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1 1、范围：范围：外出外出( (异地 异地) )经营经营 2 2、登记登记流程：流程： A.A.外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动外出经营活动 税收管理证明税收管理证明，该证实行，该证实行“一地一证一地一证”原则原则 ； 【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为3030日日，最长不超过，最长不超过180180 日日 B. B.外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本”和和外出外出证证 明明，向，向经营经营地地税务报验登记，接受税务管理税务报验登记，接受税务管理 C.C.结束后：结束后：结清税款、缴交发票结清税款、缴交发票，由，由经营地经营地税税 务在外出证明上务在外出证明上注明情况注明情况，回到，回到所在地所在地税税 务机关办理外出证明务机关办理外出证明缴销手续缴销手续。 （五）外出经营报验登记 1 1、 定期验证、定期换证定期验证、定期换证： 每年一验每年一验、三年一换三年一换 2 2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损 、伪造、买卖、伪造、买卖 3 3、遗失补办：遗失、遗失补办：遗失1515日内日内书面报税务书面报税务 ， 并登报声明作废并登报声明作废 凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办 （六）税务登记证的作用与管理 4 4、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务 (1)开立银行账户； (2)申请减税、免税、退税； (3)申请办理延期申报、延期缴纳税款； (4)领购发票； (5)申请开具外出经营活动税收管理证明； (6)办理停业、歇业； (7)其他有关税务事项。 纳税人应亮证经营，接受税务机关的查 验。固定工商户到城乡集贸市场从事经营活 动时，也应携带税务登记证或由主管税务机 关核发的其他有关证件，亮证经营。其他有 关证件包括税务登记证副本、税收管理证明 等。 （七）银行账户管理 1 1、开立或变更账户，、开立或变更账户，1515日内日内向主管税务书向主管税务书 面报告面报告 2 2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其、金融机构应该在纳税人的账户中登记其 税务登记证号码税务登记证号码 3 3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码 4 4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，、税务机关有权查询纳税人的银行账户， 银行应予以协助银行应予以协助 【提示提示】 1 1、其中的、其中的 开业；开业；变更；变更；注销注销 注意联系注意联系“银行结算账户的银行结算账户的开立、开立、 变更、变更、撤销撤销”。 2 2、注意区别、注意区别“停业停业”与与“注销注销”： 前者是前者是暂时性的停止；后者是相对永暂时性的停止；后者是相对永 久性的终止。久性的终止。 3 3、时间限制多为、时间限制多为3030日日，另有几个，另有几个1515 日日。 二、发票管理二、发票管理 （一）概述 1、发票定义： 在购销商品、提供或者接受服务以及从 事其他经营活动中，开具、收取的收付 款的书面证明，是确定经营收支行为发 生的法定凭证。 2、作用： 会计核算的原始证明 税务稽查的重要凭据 1）税务机关是发票的主管机关，负责发票的印 制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和 监督。国家税务总局指定的企业统一负责全国 发票管理工作。各级国家税务局和地方税务局 依据各自的职责，做好本行政辖区内的发票管 理工作。 2）发票应当使用全国统一的防伪专用品。发票 防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。 3）由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业 印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。 4）税务机关在发售发票时，应按财政、物价部 门核准的收费标准收取发票工本费，并向购票 方开具收据。 【例题判断题】税务机关在发售发票时 ，应按财政、税务部门核准的收费标准收 取发票工本费，并向购票方开具发票。（ ） 答案错 3、特征： 合法性（税务机关统一监制的） 、 真实性、时效性、共享性、传递性 4、联次：3联或4联 第一联为存根联； 第二联为发票联； 第三联为记账联； 增值税专用发票的基本联次还应包括抵 扣联。 原始凭证的名称 原始凭证的 填制日期 原始凭证的 编号 原始 凭证接 收单位 的名称 经济 业务的 内容、 数量、 金额等 基本内 容 填制单位名称、公 章及有关人员签章 5、发票的内容： （二）发票的种类 发票按照发票按照“用途”不同可分为： 不同可分为： 1 1) ) 增值税专用发票增值税专用发票 2 2) ) 普通发票普通发票 3 3) ) 专业发票（而不是专业发票（而不是专用发票）发票） 发票按照发票按照“级别”不同分不同分类类： 发票种类由发票种类由省级以上省级以上税务税务主管主管机关确定机关确定； 1 1) ) 全国全国统一样式的发票：国家税务总局统一样式的发票：国家税务总局 确定，如增值税专用发票。确定，如增值税专用发票。 2) 2) 省省级级( (省省、自治区、直辖市、自治区、直辖市) )统一样式的发票统一样式的发票 ：省级税务机关确定。：省级税务机关确定。 一般一般纳纳纳纳税人税人小小规规规规模模纳纳纳纳税人税人 领购领购领购领购 使用使用专专专专用用 发发发发票票 可以可以 不得；如需用不得；如需用 由当地主管税由当地主管税 务务务务代开代开 税率税率 1717% % 低税率低税率13%13% 3%3% 进项进项进项进项 抵扣抵扣 有有进项进项进项进项 抵扣：抵扣： 应应应应交交 = = 销额销额销额销额 进项进项进项进项 进项进项进项进项 税税额额额额需在需在规规规规定期定期 限内限内报报报报税税务认证务认证务认证务认证 无无进项进项进项进项 抵扣：抵扣： 应应应应交交 销销销销售售额额额额税率税率 1、增值税专用发票 （1）一般纳税人和小规模（注意标准） (2)(2)领购领购、使用的、使用的规定规定 A. A. 一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人不得购不得购 用用（但可以填开）（但可以填开） B. B. 特殊：特殊：( (一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，不得购不得购用用) ) a. a. 核算核算：会计核算不健全，会计核算不健全，不能准确核算不能准确核算 b. b. 提供提供：( (假定能假定能准确准确核算核算，但，但) )不能准确不能准确 提供提供 c. c. 改正改正：违规使用增值税专用发票，违规使用增值税专用发票，税务税务 机关机关责令责令限期改正限期改正，而仍，而仍未改正未改正 d. d. 免税免税：销售的货物：销售的货物全属免税全属免税 e. e. 申报申报：当月购买当月购买专用发专用发票而未申报票而未申报纳税纳税 【例题单选题】下列有关增值税专用发票方面 的表述中，不正确的是（ ）。 A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物 和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票 B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税 人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人 和法定情形的一般纳税人不得领购使用 C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务 机关指定的企业统一印刷 D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具 答案C 注意：领新验旧 一般纳税人向国税机关领购专用发票（首 次领购除外），必须先交验已开具的专用 发票存根联，申报专用发票领、用、存和 税款缴纳情况，经审核无误后，才能领购 新的专用发票。同时必须当场在专用发票1 至4联的“销货单位”栏加盖专用发票销货单 位栏戳记。不得手工填写。 （4）开具范围 特别注意不得开具的情况：10种 第一类：对方不能抵扣 第二类：不产生销项税额的项目 第三类：营业税项目 尤其注意 “可以不开”和“可以开”的 正确理解 向消费者销售应税项目； 销售免税项目； 销售报关出口的货物、在境外销售应税劳 务 将货物用于非应税项目； 将货物用于集体福利或个人消费； 将货物无偿赠送他人（如果受赠人为一般 纳税人，可根据受赠者要求开具专用发票） ； 提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、 转让无形资产或销售不动产； 商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽( 不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品； 向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具 增值税专用发票； 对生产经营机械、机车、汽车、轮船、锅炉 等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销 售给使用单位的，应开具普通发票，如购货方 索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专 用发票。 零售单位销售货物给一般纳税人可 以开具增值税专用发票，销售货物 给其他单位和个人均不得开具增值 税专用发票。（必须出示一般纳税 人认定专用章的税务登记证副本） （5）开具要求 字迹清楚 不得涂改 如填写有误，应另行开具专用发票，并在误 填的专用发票上注明“误填作废”字样。如专用 发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应 按填写有误办理。 项目填写齐全 票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符 各项目内容正确无误 全部联次一次填开，上、下联内容的金额一致 发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章 按照所规定的时限开具专用发票 不得开具伪造的专用发票 不得拆本使用专用发票 不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样 不相符合的专用发票 不得超面额开具专用发票 用中文开具专用发票 盖章应注意的事项（什么章、颜色、联次 ） 金额、单价不含税 可以汇总开具 金额大小写的填写 购货单位资料的填写 增值5 发票发票盖章盖章 a) a) 财务专用章财务专用章或或发票专用章发票专用章： 位置：位置：发票联发票联( (2 2联联) ) 及及 抵扣联抵扣联( (3 3联联) )； 开票单位开票单位 印泥：印泥：红色红色； b)b) 销货单位销货单位 名称名称： 要求：要求：不得手工填写，否则不能抵扣不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：印泥：蓝色蓝色； 增值6 价税分价税分离离 A. A. 发票中的发票中的“单价单价”,“,“金额金额”为为不含税不含税金额金额 B. B. 如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行价税分离价税分离 含税总收入含税总收入(1(1税率税率) ) = = 销售额销售额( (不含税不含税) ) 含税总收入销售额含税总收入销售额( (不含税不含税) = ) = 税额税额 销售额销售额( (不含税不含税) ) 数量数量= =单价单价( (不含税不含税) ) 【注意注意】由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上“单价单价 数量数量”与与“销售额销售额”有有尾数误差尾数误差，属正常，属正常情况情况 11,70011,70010,00010,000(1+17%)(1+17%)1,7001,700 价价税税 增值7 汇总开具汇总开具 A. A. 适用：销售货物适用：销售货物品种较多品种较多的的 B. B. 要求：要求：按税率按税率分别汇总；并附分别汇总；并附销货清单销货清单（ 一式两份：发票联一式两份：发票联(2)(2)、抵扣联、抵扣联(3)(3)） 货物货物1 17% 1 17% 金额金额1 1 货物货物2 17% 2 17% 金额金额2 2 货物货物3 13% 3 13% 金额金额3 3 货物货物4 13% 4 13% 金额金额4 4 增值税专用发票增值税专用发票 13%金额3金额4(空)(空)(空)(空) 17%金额1金额2(空)(空)(空)(空) 税率金额单价数量单位品名 销货清单销货清单 增值8 金额封项金额封项 A. A. 金额合计、税额合计金额合计、税额合计：小写，用：小写，用“￥”封封 B. B. 价税合计价税合计：大写；用：大写；用“”(”(或或 ) )封封 【提示提示】自金额的自金额的上一位上一位起封项起封项 金额金额税率税率税额税额 1000100017%17%170170 合计合计￥10001000￥170170 价税合计：价税合计： 万壹仟壹佰柒拾元万壹仟壹佰柒拾元 （6）开具的时限： 一般：发货当天 交款提货：收款当天 分期收款：约定的收款当天 委托代销：收到代销清单 投资、赠送、分配：移送当天 (8)增值税专用发票的保管 专人负责、专柜存放 建立领购台账、加强管理 不能跨县（国）传递 存根联、抵扣联应保存5年，并报经税务 机关查验后方可销毁 普通1&2 1 1) ) 使用范围：使用范围： A A. . 营业税纳税人营业税纳税人、增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人； B B. . 增值税一般纳税人增值税一般纳税人 2 2) ) 分类：分类： A A. . 行业发票：适用于发票：适用于某个行业某个行业的经营业务的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票如：商业零售统一发票、商品批发统一发票 、 工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等 B B. . 专用发票：适用于发票：适用于某一经营项目某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等 3 3）领购要求：）领购要求： 2、普通发票 普通4 4) 4) 普通发票的印制普通发票的印制 A. A. 一般一般：税务指定印刷厂印制：税务指定印刷厂印制 B. B. 自印：自印：符合条件的企业可申请自印符合条件的企业可申请自印( (印有印有 企业名称的企业名称的) )普通发票：普通发票： a) a) 条件条件 ： 固定场所；财务和发票制度健全；依法纳固定场所；财务和发票制度健全；依法纳 税；年用量在税；年用量在10001000本本以上、增值税以上、增值税一般纳税人一般纳税人 b) b) 要求要求 ： 税务指定印刷厂税务指定印刷厂 主管主管国税国税机关机关集中保管，限量供应集中保管，限量供应 原则上一次印刷不得超过原则上一次印刷不得超过一年用量一年用量 普通5 5) 5) 退货或销售折让的发票作废处理退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方情况一：购销双方均未入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：粘在销方：粘在存根联存根联 所有联所有联注明注明“作废作废” 情况二：购方未入账；情况二：购方未入账；销方已入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：销方：发票联发票联注注“作废作废” ” 新开红字发票新开红字发票( ( 粘贴作废发票联；记账联销方冲账粘贴作废发票联；记账联销方冲账) ) 情况三：情况三：购方已入账(无发票联) 购方：出具退货或折让的购方：出具退货或折让的书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发 票联购方冲账；记账联销方冲账，）票联购方冲账；记账联销方冲账，） 专业发票。专业发票是指国有金融 、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、 保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票 、邮单，话务、电报收据；国有铁路、 国有航空企业和交通部门、国有公路、 水上运输企业的客票、货票等。 专用发票与专业 发票的区别？ 3.专业发票（国有） 专业：国有单位专门专业：国有单位专门 业务的业务的发票大类 (相对增值税发票 、普通发票) 专用：专门用于专用：专门用于 某一项目的某一项目的普通发票 (相对“行业发票 ”) 注意： 专业发票是一种特殊种类的发票，但不套 印发票监制章；它属于发票的管理范围， 但经有关部门批准后，由主管部门自定式 样，自行印制、发放和管理，自行负责。 【例题判断题】专业发票是一种特殊 的发票，经有关部门批准，由主管部 门自定式样，自行印刷、发放和管理 ，但必须套印发票监制章。（ ） 答案错 【例题单选题】 可以领购使用增值税专用发票的是（ ）。 A.增值税一般纳税人 B.增值税小规模纳税人 C.只纳营业税的纳税人 D.法定情形的一般纳税人 答案A 【例题单选题】 下列发票中，专用发票适用于（ ）。 A.某个行业的经营业务 B.某一经营项目 C.某个企业的经营业务 D.多个经营项目 答案B 【例题单选题】 下列发票中，属专用发票的是（ ）。 A.广告费用结算发票 B.工业企业产品销售统一发票 C.商业零售统一发票 D.商业批发统一发票 答案A 【例题单选题】下列发票中，不套印发 票监制章的是（ ）。 A.专用发票 B.行业发票 C.专业发票 D.普通发票 答案C 【例题多选题】行业发票包括（ ）。 A.商业零售统一发票 B.商业批发统一发票 C.工业企业产品销售统一发票 D.商品房销售发票 答案ABC 【例题多选题】普通发票主要由（ ）使 用。 A.增值税一般纳税人 B.增值税小规模纳税人 C.一般纳税人不能开具增值税专用发票的 D.只交纳营业税的纳税人 答案BCD 【例题多选题】专业发票有（ ）。 A.保险专用发票 B.金融服务统一发票 C.邮政业务统一发票 D.商品房销售发票 答案ABC （三）发票的开具要求 1. 1. 开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时 2. 2. 开具方式：开具方式： 1) 1) 顺序填开顺序填开( (按编号顺序按编号顺序) ) 2) 2) 项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚； 3) 3) 全部联次全部联次一次复写一次复写( (或打印或打印) ) 4) 4) 发票联发票联和和抵扣联抵扣联加盖加盖财务印章财务印章或或发票专用发票专用 章章 3. 3. 发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可同时使用同时使用其他文字其他文字 4. 4. 计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准； 使用税务统一监制的使用税务统一监制的机打发票；机打发票； 存根联需存根联需编制成册编制成册 5.5.开具的时限地点：开具的时限地点： 跨省跨省( (自治区、直辖市自治区、直辖市) )：国家税务总：国家税务总 局确定；局确定； 省际毗邻市县省际毗邻市县：相关省的省级税务确：相关省的省级税务确 定定 6. 6. 不得：转借、转让、代开；不得：转借、转让、代开； 拆本使用发票（应保留作废发拆本使用发票（应保留作废发 票）票） 扩大专业发票的使用范围；扩大专业发票的使用范围； 7. 7. 保存：保存： 【注意注意】已开发票存根联和发票登记已开发票存根联和发票登记 簿保管簿保管五年五年 【例题单选题】关于发票的开具要求， 下列表述中，不正确的是（ ）。 A.未发生经营业务一律不得开具发票 B.开具发票时应按号码顺序填开，全部联 次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣 联加盖单位公章或者发票专用章 C.填写发票应当使用中文 D.发票开具时限和地点应符合规定 答案B 注意：发票与收付款凭证：并非所有收付款凭证都是发 票 （1）证明资金所有权转移的收付款凭证属于发票 范围。记载(产)品销售、提供或接受服务等生产、经营 性活动状况等涉税行为活动。 （2）基于行政管理活动收付款项的收付款凭证（行政 性收费收款收据）属于非涉税的收付款凭证，应用 财政部门监制的统一收款收据。如执法机关罚没款项、 司法机关诉讼费用、某些行政机关颁发执照、许可证等 收取的登记费、许可费等。 （3）基于非经营性、非财政性收入的收付款凭证 不属于发票，但税收部门视同发票一样管理。主要指行 政事业单位、社会团体、工商企业和个人取得的非经营 性款项收入业务，如赞助、捐赠、集资、赔偿、划转、 上缴等，既非经营性收入，也非财政性收入，但都直接 影响收付款单位的成本核算，与税收管理有着较为密切 的联系，因此，收付上述款项，应当使用税务部门统一 监制的统一收款收据。 但对单位内部为经营管理和财务管理的需要，仅限于单 位内部使用的自制或外购的内部结算凭证，大多与税收 管理没有直接的联系，则不属于发票范围，也不必由税 务机关来监制 三、纳税申报管理 （一）纳税申报的对象 1、正常的纳税人 2、临时的纳税人 3、扣缴义务人 注意： 、减税免税也要纳税申报 、需要延期纳税的，应提出申请， 经批准在核定的期限内办理 【例题判断题】纳税申报的对象为 纳税人和扣缴义务人。（ ） 答案对 1、纳税申报表 2、会计报表 3、合同、协议 4、有关证明、资料 （二）纳税申报的内容 1. 1. 直接直接申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关( (当面 当面) )申申 报报 又称上门申报，是最又称上门申报，是最传统传统的方式的方式 2. 2. 邮寄邮寄申报：申报： 以以寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期为为实际申报实际申报 日期日期 3. 3. 数据电文数据电文申报：申报： 方式：电话、网络方式：电话、网络( (网上申报网上申报) ) 以以税务计算机网络收到该申报的数税务计算机网络收到该申报的数 据电文的时间据电文的时间为实际申报日期为实际申报日期 4. 4. 其他简化方式其他简化方式 （三）纳税申报的方式 【例题多选题】 纳税申报的形式主要有（ ）。 A.直接申报 B.委托申报 C.数据电文申报 D.邮寄申报 答案ACD 第2节 第二节第二节 税款征收税款征收 学习思路： 税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形 重点 核定应纳税额 重点 纳税人及扣缴义务人的权力和义务 一、税款征收的原则 ( (一一) ) 主体：主体： 税务机关税务机关是征税的是征税的惟一行政主体惟一行政主体 1. 1. 税款税款征收征收的主体：的主体： 税务机关、税务机关、( (税务机关中具体的税务机关中具体的) )税务人员税务人员 ； 税务机关委托的单位和个人税务机关委托的单位和个人 2. 2. 税收税收保全保全、强制强制措施的主体：措施的主体：税务机关税务机关( (亲自亲自) ) 强制性措施，强制性措施，需需县以上县以上税务局税务局( (分局分局) )局长批准局长批准 税收保全措施：税收保全措施：有根据认为逃税有根据认为逃税提前责令限提前责令限 期纳税期纳税限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入要求提供要求提供 纳税担保纳税担保不能担保不能担保“税务保全措施税务保全措施” ” 措施：措施：冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押等值商品货物等值商品货物 后果：后果：限期内不缴纳限期内不缴纳/ /纳保，执行纳保，执行“ “强制强制” ”措施措施 税收强制措施税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保未按期纳税或提供税务担保 责令限期缴纳责令限期缴纳逾期未缴逾期未缴“税收强制措施税收强制措施” ” 措施：措施：扣缴扣缴等值银行存款；等值银行存款；拍卖拍卖等值商品货物等值商品货物 ( (二二) ) 依法征收依法征收 ( (三三) ) 不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓 ( (四四) ) 权限程序：法定权限程序：法定 ( (五五) ) 开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清 单单 ( (六六) ) 上缴国库上缴国库：1.1.税款；税款；2.2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款 ( (七七) ) 税款优先税款优先： 1. 1. 税收优先于税收优先于“ “无担保债权无担保债权” ”( (有条件有条件的的) ) 2. 2. 税收优先于税收优先于“ “欠税后欠税后发生的发生的抵押权抵押权、质权质权 、留置权留置权” ”( (时间条件时间条件) ) 3. 3. 税收优先于税收优先于“ “罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得” ” ( (包括包括 税务机关自己的罚没；也包括其他部门税务机关自己的罚没；也包括其他部门) () (无无 条件条件) ) 查账征收主要是对已建立会计账册并且会计 记录完整的单位采用； 查定征收适用于生产经营规模较小、产品零 星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿 和作坊 查验征收适用于财务制度不健全，生产经营 不固定，税源比较零星分散、流动性大的单 位； 如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等 场外经销商品的税款征收。 定期定额征收生产经营规模小，达不到法规 规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不 能准确计算纳税依据的个体工商户。 二、税款征收方式 （五）代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的 法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支 付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对 零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。 （六）代收代缴 （七）委托代征 委托代征是指受托单位按照税务机关核发 的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税 人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 （八）其他方式：如邮寄申报纳税、自计自填 自缴、自报核缴方式等。 邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的 同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方 式。 自计自填自缴（也称“三自纳税”）是指由纳税 人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行 送交其开户银行（即国库经收处）划解税款， 纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、 存根联向主管税务机关办理申报手续的方式； 自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理 纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资 料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联 加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方 式。 【区别一】代代扣扣代缴代缴 VSVS 代代收收代缴：代缴： 扣：扣：付款时代扣，例单位代扣职付款时代扣，例单位代扣职 工个税；工个税； 收：收：收款时代收，例受托加工代收款时代收，例受托加工代 收产品消费税收产品消费税 【区别二】代扣（收）代扣（收）VS VS 委托征收：委托征收： 代：以代：以单位或个人单位或个人名义；名义； 委：以委：以税务机关税务机关名义；名义； 【例题多选题】 下列属于我国税款征收方式的有（ ）。 A.查验征收 B.代扣代缴 C.代收代缴 D.委托代征 答案ABCD 【例题多选题】税款征收方式包括（ ） 。 A.代收代缴 B.定期定额征收 C.委托代交 D.自计自填自缴 答案ABD 三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象【多选多选】 1 1. .设账设账： 1 1) ) 可以可以不设账不设账 2 2) ) 应设应设账未设账的账未设账的 3 3) ) 销毁销毁账簿或拒不账簿或拒不提供提供纳税资料纳税资料 4 4) ) 账簿账簿混乱混乱，难以查账，难以查账 2 2. .申报申报：5 5) ) 未按期纳税申报未按期纳税申报 3 3. .计税计税：6 6) ) 计税依据计税依据明显偏低，又无正当理明显偏低，又无正当理 由由 4.4.登记登记：7 7) ) 未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记 【例题多选题】下列属于税务机关有权 核定纳税人税款的情形有（ ）。 A.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无 正当理由的 B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 C.未按照规定办理税务登记的从事生产、 经营的纳税人以及临时经营的纳税人 D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理 纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾 期仍未申报的 答案ABCD 【例题多选题】税务机关有权核定其应 纳税额的有（ ）。 A.依照法律、行政法规的规定可以不设置 账簿的 B.按照法律、行政法规规定设立账簿，核 算较为规范的 C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 D.纳税人申报的计税依据明显偏低又无正 当理由的 答案ACD （二）核定应纳税额的方式 1. 1. 同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平 的收入和利润水平 2. 2. 成本成本出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算 收入收入 3. 3. 原料原料出发，推算出发，推算收入收入 4. 4. 其他其他 【注意注意( (判断判断) )】当一种方法不足以确定时当一种方法不足以确定时 ，可以同时采取两种以上的方法，可以同时采取两种以上的方法 核定3 ( (三三) ) 企业所得税的实例企业所得税的实例 方式方式1: 1: 定定额额征收征收( (应纳税所得额利润应纳税所得额利润) ) 方式方式2: 2: 定定率率征收征收( (应税所得率利润占收入比重应税所得率利润占收入比重 ) ) 【概念概念】应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润利润（经常不等）（经常不等） 应纳税所得率应纳税所得率 = = 利润占收入比重利润占收入比重= =利润利润收入收入 应纳所得税额应纳所得税额 = = 所得税金额所得税金额 = = 利润利润 税率税率 成费占收入比重成费占收入比重 收入总额收入总额 利润利润 成本成本 费用费用 【计算计算】应纳税所得额应纳税所得额( (利润总额利润总额) )的确定：的确定： 方法方法1 1：收入收入总额总额 应税所得率应税所得率 方法方法2 2：成本费用成本费用(1(1应税所得率应税所得率)应税应税 所得率所得率 权义1 1.1. 延期延期：省级税务审批，：省级税务审批，最长三个月最长三个月 2.2. 退还退还：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立 即退还；纳税人即退还；纳税人缴款日起三年内缴款日起三年内发现，可以要发现，可以要 求退还，并加算求退还，并加算银行同期存款利息银行同期存款利息 3.3. 手续费手续费：税务机关付给：税务机关付给扣缴义务人扣缴义务人代扣代代扣代 收收手续费手续费 2%2% 4.4. 复议起诉复议起诉：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施 不服，可申请不服，可申请行政复议行政复议，或向，或向法院起诉法院起诉。逾期逾期 不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取强制措施强制措施，或申请，或申请 法院强制执行法院强制执行。 四、纳税人、扣缴义务人的权利 五、 税务检查