中国银行收入项目的检查.ppt

2007.5.17 中国银行收入项目的检查 利息收入 l银行的利息收入指银行办理各项信贷业务按 规定计收的利息。 l中间业务是指不构成商业银行表内资产、表 内负债，形成银行非利息收入的业务。包括 一些服务性的无风险或较少风险的中间业务 ，且这些中间业务不会转化为资产负债表内 的业务，金融管理部门监管较少；也包括一 些与信用有关的、有风险的中间业务，金融 管理部门对这类业务监管较严。 利息收入 l在银行收入方面，我国目前银行的主要 来源是贷款利息收入，一般占到银行总 收入的80%以上，中间业务收入和其他 业务收入很少，只占10%左右，与国外 银行正好相反，国外一些发达国家的商 业银行中间业务收入占总收入的50%以 上，美国花旗银行占60%，招商银行最 高占20%。 （一）利息收入的构成 l银行的利息收入包括： l中长期贷款利息收入 l短期贷款利息收入 l押汇利息收入 l贴现利息收入 l银团贷款利息收入 l境外转贷款利息收入 l外汇储备贷款利息收入 l租赁利息收入 l个人贷记卡透支利息收入 l单位贷记卡透支利息收入 l个人消费贷款利息收入 l买方信贷利息收入 l卖方信贷利息收入 l打包贷款利息收入 l授信垫款利息收入 l保理利息收入 l国内信用证融资利息收入 l协议透支利息收入 l其他利息收入 （二）利息收入的检查 l中行收入科目：9510利息收入、9520金融企 业收入、9530手续费收入、9540资金业务损 益、9560投资收益、9570营业外收入 l提示：对利息收入的检查主要依据企业所得 税中的相关规定，应结合营业税关于金融业 的规定检查。 l 重点检查：应收利息、红字冲减利息、逾 期贷款、呆滞贷款、表外科目、抵债资产的 收回的处理。 利息收入的检查 l贷款利息是贷款本金、利率和时期的乘积。 一般是按积数计算，个别商业银行的程序实 现按日结息，全部实现程序结转，各行按照 总行统一参数执行。可以根据业务状况表手 工核对。 l检查此项收入应重点对其“应收利息”科目进 行核查，计提应收利息的总平均余额和总积 数以及计算催收贷款利息的本金和总积数均 以元为计算起点。不论借款合同中对贷款期 限和结息方式如何规定，各种贷款（催收贷 款除外）一律按季计提应收利息。一般商业 银行均按照中国人民银行的规定在季末20日 。 利息收入的检查 l利息收入是由银行在结息日向债务人计 收，按照权责发生制原则，实际收到和 应收未收到的利息通过“利息收入”科目 核算。此科目平时余额在贷方，期末结 转本年利润后无余额。根据财政部关 于缩短金融企业应收利息核算期限的通 知（财金20025号）规定：从 2002年1月1日起，金融企业应收未收 利息核算期限由原来的180天调整为90 天。 （一）金融企业会计制度规 定 l国际会计准则规定：发放的贷款到期 90天及以上未收回的，其应计利息停 止计入当期利息收入，纳入表外核算。 （二）税收规定 l根据国税发2002960号的规定，金融的利息收入也 按90天确认，但税收与会计之间有差异： l国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务 问题的通知（国税函2002960号）规定：金融企 业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税 所得额。发放的贷款逾期（含展期）90天尚未收回 ，此前（含90天）发生的应收未收利息也应按规定 计入当期应纳税所得额，而会计上作冲销处理；此 后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额， 待实际收回时再计入当期应纳税所得额；金融企业 已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税 的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收 回的，准予冲减当期的应纳税所得额。 会计规定 l会计上，贷款逾期虽然未满90天，但 只要某期应收未收利息收入逾期90天 未收到，本期及以后各期均按收付实现 制确认收入。 利息收入的检查 l故我们在检查中，应重点对企业应收利 息科目核算的利息收入的时限、方法进 行检查比对，通过核对其贷款合同、其 表外项目、呆账收回、经营费用、管理 费用、财务费用以及一些长期应付账款 等往来科目进行仔细检查，看是否有不 计、少计、漏计利息收入以及冲减、冲 抵收入等问题。 利息收入的检查 l（1）通过核对贷款台账，审查贷款合 同，根据权责发生制原则，检查利息计 算是否准确，是否全额并入收入计税。 对贷款额度大、挂帐时间长、运行情况 良好的企业，可以抽查几户调查核实， 有无企业已支付利息（含实物抵息）而 银行未计入利息收入的现象； l（2）审查有无将利息收入长期挂“应付 账款”等往来科目，不按规定接转收入 ； 利息收入的检查 l（3）审查是否将规定期限以内的利息 收入转作表外核算。审查中长期贷款、 逾期贷款发生额，核对表外应收未收利 息贷方发生额，看收回逾期贷款的利息 是否并入收入计税； 实例分析 l中国银行2005年3月20日向A企业发放一笔贷款，贷 款金额100万元，贷款期限一年，贷款利率6%，按 季度计息。（为方便起见，90天以三个月替代） l1、2005年6月20日，首季度结息1.5万元，A企业如 期给付相应利息。 l2、2005年9月20日，次季度结息1.5万元，A企业未 能给付相应利息。 l3、 2005年12月20日，第三季度结息1.5万元，A企 业未能给付相应利息。 l4、2005年12月21的帐务处理。 l5、2005年12月31日的申报情况。 涉及的会计科目： l1、逾期贷款 l本科目核算借款人到期（含展期后到期）不能归还的贷款；或 贴现汇票到期时，承兑人不能按期支付款项，且贴现申请人帐 户无款支付发生的垫款；或本行承兑的银行承兑汇票到期，汇 票出票人（申请人）无款支付发生的垫款；或因本行办理信用 证及保函等业务发生的垫款。发生逾期贷款时借记本科目，贷 记有关贷款科目，转入“呆滞贷款”或归还时，借记“呆滞贷款” 科目或其他有关科目，贷记本科目。本科目下设以下二级会计 科目： l01 单位逾期贷款 l02 个人逾期贷款 l05 专项逾期贷款 l07 剥离总行专项资产 l08 有追索权保理融资逾期贷款 l09 无追索权保理融资逾期贷款 l上述二级科目下按借款人设分户核算。 涉及的会计科目： l2、呆滞贷款 l本科目核算逾期满90天（不含90天）以后的贷款。 转入呆滞贷款时，借记本科目，贷记“逾期贷款”科目 ；转入呆帐贷款或归还时，借记“呆帐贷款”或其他有 关科目，贷记本科目。本科目下设以下二级科目： l01 单位呆滞贷款 l02 呆滞专项贷款 l03 有追索权保理融资呆滞贷款 l04 无追索权保理融资呆滞贷款 l05 个人呆滞贷款 l上述二级科目下按借款人设分户核算。 涉及的会计科目： l3、呆帐贷款 l本科目核算按有关规定符合呆帐贷款质量认 定标准的贷款。转入呆帐贷款时，借记本科 目，贷记“呆滞贷款”科目；经批准由“贷款呆 帐准备”冲销或收回时，借记“贷款呆帐准备” 科目或其他有关科目，贷记本科目。本科目 下设以下二级科目： l01 单位呆帐贷款 l02 呆帐专项贷款 l03 个人呆帐贷款 l上述二级科目下按借款人设分户核算。 利息收入的检查 l（4）审核银行负责以物抵贷、抵息物 品的资产保全部门或清收中心等，检查 物品处理变现抵息部分是否按规定计税 ；到法院、产权管理部门、拍卖机构调 查或检查资产帐簿，有无将抵债资产自 用或变卖，抵息部分是否按规定计税； 待处理抵债资产 l待处理抵债资产是由于借款人本金利息 逾期未还，而由金融企业收回的用以抵 偿贷款本金或应收利息的非现金资产。 主要有四个来源：1法院判决；2借贷 双方协议抵债；3经借贷双方认可的评 估机构评估抵入；4由贷款抵押、质押 物转入。 涉及的会计科目： l待处理抵债资产为一级科目，一般在总行和 分行使用，按 l抵债资产项目，下设以下二级科目： l待处理抵债资产_房产； l待处理抵债资产_土地使用权； l待处理抵债资产_运输工具； l待处理抵债资产_机器设备； l待处理抵债资产_股权； l待处理抵债资产_其他权利；其他待处理 抵债资产 有关规定 l根据财金200553号文件第二十三条规定：“银行取得 l抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息 作为抵债资产入账价值。 l银行为取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。银行 按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。银行在取 得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的 贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值 ；如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的，则按照实 际抵债部分的贷款本金和表内利息加上预计应支付的补价作为 抵债资产入账价值。 l ”抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出；抵债资产 未处置前取得的租金等收入计入营业外收入；处置过程中发生 的费用，从处置收入中抵减。 l抵债资产的处置变现可通过拍卖，协议转让以及其他法律许可 的方式进行。 会计处理： l (一)、如果抵债资产是通过法院判决或协议 转让取得的，其变现后取得的收入先冲入账 价值，再冲变现时发生的税费，表外应收未 收利息，同时增加当期利息收入，还有结余 ，转为营业外收入。如果变现收入低于待处 理抵债资产入账价值和发生相关税费，其差 额全部转为营业外支出，同时要报批程序， 核销表外应收未收利息。如中国银行规定， 损失在50万元以上的由省行批准，超过50万 元的须报总行批准。 会计处理： l (二)、如果抵债资产是通过抵押，质押 物品转入，其变现收入冲抵入账价值和 发生的税费后，冲抵表外应收未收利息 ，如还有结余，归回原抵押人。 l (三)、将抵债资产自用。银行将待处理 抵债资产转为自用固定资产，该固定资 产的成本为实际抵债资产的入账价值及 应支付的相关税费，同时冲销抵债资产 应收未收利息。 待处理抵债资产的涉税问题 l关于抵债资产利息收入的确认问题。 l财政部2002财金1号规定：金 融企业在接收抵债资产时，抵债资产的入账 价值大于贷款本金和表内应收利息的差额部 分，在未实际收回现金时，暂不计为表内利 息收入，而计表外应收利息处理，待抵债资 产处置变现后，对变现收入大于贷款本金和 表内应收利息的差额部分计为利息收入。 金融机构往来收入 l指银行与中央银行及境内外其他银行、非银行金融机构之间资 金往来发生的利息收入，主要包括： l1存放央行收入 l2存放境内同业收入 l3存放境外同业收入 l4买入票据收入 l5拆放境内同业收入 l6拆放境外同业收入 l7返售资产收入 l8转贴现收入 l9议付赔偿金收入 l10调期利息收入 l11其他金融机构往来收入 手续费收入 l指银行办理各项中间业务按规定收取的手续费，主要包括： l国内结算手续费收入 l国际结算手续费收入 l租赁手续费收入 l担保费收入 l委托贷款手续费收入 l承兑业务手续费收入 l保管箱业务手续费收入 l承销国债手续费收入 l信用卡跨系统交易手续费收入 l代理银行业务手续费收入 l代理保险业务手续费收入 l代理基金业务手续费收入 l代理收费业务手续费收入 l基金托管费收入 l代理贵金融业务手续费 l其他代理业务手续费收入 l贷记卡手续费 l期权费收入 l其他手续费收入 手续费收入检查要点 l有无少计或不计金融经纪、结算业务等的手续费收 入情况（如代理发行国库券、代理结算、代理保险 等的手续费收入）。 l审核金融经纪、结算业务等的手续费收入是否为全 额收入，有无将各项手续费收入直接抵冲支出，或 长期挂“其他应付款”科目，放在账外核算。 l特别注意代发行、代兑付国债所取得的手续费是否 列入计税收入； l审查有无将返还给大户的证券买卖手续费和上缴交 易所的手续费直接从手续费收入科目中用红字冲减 。 买入返售证券收入 l指银行与非金融企业间做买入返售证券 取得的利息收入。 汇兑收益 l指银行办理结售汇业务因汇价变动而获 得的收益，主要包括： l售汇收益 l外汇买卖折算收益 l代客外汇买卖收益 l其他外汇买卖收益 证券自营差价收入 l指银行经营证券所发生的差价收益。 其他业务收入 l指银行取得的除利息收入、手续费收入、金 融机构往来收入、证券自营差价收入、汇兑 损益及投资收益以外的其他营业性收入，主 要包括： l国债债券投资收益 l金融债券投资收益 l其他债券投资收益 l工本费及邮电费收入 l承销国债利息收入 l房租收入 l其他营业收入 第一、国债债券投资收益 l 国债利息收入免税是分不同情况来处 理的。金融企业经营国债的所得，即在 二级市场上买卖所得，应按规定缴纳企 业所得税，是指金融企业购买的国债未 到兑付期而销售而取得的收入，应计入 应税收入。但是，这里又分净价交易和 非净价交易。 税法规定 l（财税字200248号）A 净价交易，纳 税人在付息日或买入国债后持有到期日 时取得的利息收入，免征企业所得税； 在付息日或持有国债到期之前交易取得 的利息收入，按其成交后交割单列明的 应计利息额免征所得税。纳税人在申报 国债利息收入免税事宜时，应向主管税 务机关提供国债净价交易后的交割单。 交割单样本 lXXX证券公司XXX营业部 l国债交易成交报告单 打印日期：20061022 l l业务名称：卖出成交 证券账户：XXX l成交日期：2006年10月22日 代码：00970497 l资金账号：XXXXXXXX 席位号：LXXXXXXX l客户姓名：