《银行会计课件浓缩》PPT课件.ppt

银行会计 考试题型 一、名词解释 （共2题，每题3分，共6分） 二、填空题（共10空，每空1分，共10分） 三、判断题（共15题，每题1分，共15分） 四、单项选择题（共8题，每题3分，共24分） 五、计算和分析题（共7题，共35分） 六、论述题（共1题，10分） 考试形式：闭卷 第一章 总论 第一节 银行 银行体系主要包括：中央银行、政策性银行 和商业银行。 中国人民银行是我国的中央银行。 1994年我国相继建立了三家政策性银行: 国家开发银行（现已转型为商业银行） 中国进出口银行 中国农业发展银行 第二节 银行会计 本课程主要讲商业银行会计。 不论是西方还是中国，复式簿记都最早产 生于银行业。 银行会计的产生要早于工业企业会计。 银行会计的特点： （一）会计核算与业务处理相融合 （二）会计核算方法的特殊性 （三）银行会计核算的电子网络化 （四）银行会计具有显著的社会性和宏观性 第二章 基本核算方法 第一节 会计科目 一、按会计科目所反映的经济内容分类 企业在不违反会计准则中确认、计量和报 告规定的前提下，可以根据本单位的实际情 况自行增设、分拆、合并会计科目。 企业不存在的交易或者事项，可不设置相 关会计科目。对于明细科目，企业可以自行 设置。 1、资产类科目 存放中央银行款项 存放同业 贴现资产 贷款 贷款损失准备 拆出资金 贵金属 抵债资产 2、负债类科目 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 贴现负债 拆入资金 3、资产负债共同类科目 该类科目余额在借方表示债权，在贷方表示债务 。 清算资金往来 货币兑换 4、所有者权益类科目 一般风险准备 本科目核算银行按规定从净利润中提取的一般风 险准备。 5、损益类科目 利息收入 手续费及佣金收入 汇兑损益 利息支出 手续费及佣金支出 二、按会计科目与资产负债表的关系分类 1、表内科目 是指体现在资产负债表当中，反映商业银 行资金增减变化的科目。 2、表外科目 是不反映在资产负债表中，用来核算不涉 及商业银行资金增减变化的一些重要的业务 事项的科目。比如有价单证、空白重要凭证 。 第二节 记帐方法 一、借贷记帐法 例：银行发放给A公司短期贷款50万元。 借：短期贷款A公司 500000 贷：活期存款A公司 500000 例：银行收兑黄金一份，价格4000元，以 现金支付给客户。 借：贵金属黄金 4000 贷：现金 4000 例：甲工厂持转帐支票来银行支付在同行 开户的乙工厂货款5万元 借：活期存款甲工厂 50000 贷：活期存款乙工厂 50000 例：银行将1000万元资本公积转增实收资 本。 借：资本公积 10000000 贷：实收资本 10000000 二、单式记帐法 银行对表外科目所涉及的业务事项，一般 采用单式记帐法进行登记。 单式记帐法以“收入”和“付出”作为记 帐符号。 例：某行领回重要空白凭证支票500本 收入：重要空白凭证支票 500本 例：某企业购买支票10本 付出：重要空白凭证支票 10本 第三节 会计凭证 一、银行会计凭证的特点 大量采用外来原始凭证代替记帐凭证。 凭证传递环节多。 二、会计凭证的种类 商业银行的会计凭证按格式和用途，分为基 本凭证和特定凭证两种。 （一）通用的基本凭证 银行根据原始凭证或业务事实自行编制的记 帐凭证。按其性质特点可分为8种： 1、现金收入传票 2、现金付出传票 现金收入传票和现金付出传票只在银行内部发生 现金收入与付出业务时才使用，对客户办理的现金 收入或付出业务，则以客户提交的现金缴款单、现 金支票等单据代替现金收入或付出传票。 对于银行内部的现金收入业务只编制一张现金收 入传票（在上面注明贷方科目）；对于银行内部的 现金支出业务只编制一张现金付出传票（在上面注 明借方科目）。 3、转帐借方传票 4、转帐贷方传票 5、特种转帐借方传票 6、特种转帐贷方传票 以上两种传票在凡银行主动代为收款进帐或扣款 时（如单位存款利息的进帐或贷款利息的扣收）使 用。 7、表外科目收入传票 8、表外科目付出传票 （二）专用的特定凭证 特定凭证是银行根据某项业务的特殊需要而印制 的，有专门格式和用途的专用凭证。（支票、进帐 单、银行汇票、银行本票等） 三、会计凭证的处理 （一）会计凭证的填制 多联次的凭证要一式数联套写，不能分张单写。 （二）会计凭证的审核 是否为本行受理的凭证。 凭证是否超过有效期。 帐号与户名是否相符。 大小写金额是否一致。 取款是否超过存款额度、拨款限额和贷款额度。 密押和印鉴是否真实齐全。 会计凭证的传递应做到以下几点： 1、先外后内，先急后缓。 2、现金收入业务，必须“先收款，后记帐”。 3、现金付出业务，必须“先记帐，后付款”。 4、转帐业务，必须“先付后收”，即先记付款单位 帐户，后记收款单位帐户。 5、对他行票据，必须坚持收妥入帐，贯彻“银行不 垫款”原则。 6、对要在银行之间或柜组之间传递的凭证，除特殊 情况外，一律由银行内部传递。 （三）会计凭证记帐后的处理 每日营业终了，对已办完会计核算手续的 会计凭证，应先按科目整理，每一科目的传 票应按现收、现付、转借、转贷顺序排列， 按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在 前，表外科目在后，装订成册。 第四节 帐务组织 商业银行的帐务组织的概念（教材P36）。商业 银行的帐务组织包括明细核算、综合核算两大系统 。 一、明细核算 明细核算系统是按帐户进行的核算，是对银行业 务经营过程中各项资金详细、具体的核算。 会计 凭证 分户帐余额表 登记簿 现金收入或 付出日记簿 （一）分户帐 1、甲种帐 一般适用于不计息或使用余额表计息，或银行内 部资金的各帐户，如损益类帐户。 2、乙种帐 一般适用于在帐页上计息的各种帐户，如存款帐 户。 3、丙种帐 一般适用于借、贷双方反映余额的帐户，如联行 往来。 4、丁种帐 一般适用于逐笔记帐、逐笔销帐的一次性业务的 帐户，如应收款项。 （二）登记簿 主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重 要的空白凭证、有价单证和实物。 （三）现金收付日记簿 （四）余额表 1、计息余额表。适用于计息的各科目 2、一般余额表。适用于不计息的各科目 二、综合核算 综合核算系统是按科目进行的核算，是对银行业 务经营过程中各项资金综合、概括的核算。 总帐日计表 会计 凭证 科目日结单 （一）科目日结单 （二）总帐 （三）日计表 三、帐务核对 在时间上可分为每日核对和定期核对。 在内容上可分为帐帐核对、帐款核对、帐 实核对、帐据核对、帐表核对和内外核对。 第三章 存款业务的核算 第一节 人民币银行结算帐户管理 中国人民银行自2003年9月1日起施行人民币银 行结算帐户管理办法。 银行结算帐户是指银行为存款人开立的办理资金 收付结算的人民币活期存款帐户。银行结算帐户按 存款人分为单位银行结算帐户和个人银行结算帐户 。 存款人以单位名称开立的银行结算帐户为单位银 行结算帐户。存款人凭个人身份证件以自然人名称 开立的银行结算帐户为个人银行结算帐户。 个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立 的银行结算帐户纳入单位银行结算帐户管理。 一、单位银行结算帐户 （一）基本存款帐户。是存款人因办理日常转帐 结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。 存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金 和现金的支取，应通过该帐户办理。 单位银行结算帐户的存款人只能在银行开立一个 基本存款帐户。 （二）一般存款帐户。是存款人因借款或其他结 算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业 机构开立的银行结算帐户。 一般存款帐户用于办理存款人借款转存、借款归 还和其他结算的资金收付。该帐户可以办理现金缴 存，但不得办理现金支取。 （三）临时存款帐户。是存款人因临时需要并在 规定期限内使用而开立的银行结算帐户。 存款人可以通过该帐户办理转帐结算和按国家现 金管理的规定办理少量现金收付。 临时存款帐户的有效期最长不得超过2年。 （四）专用存款帐户。是存款人按照法律、行政 法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使 用而开立的银行结算帐户。例如证券交易结算资金 、期货交易保证金等。 银行为存款人开立一般存款帐户、专用存款帐户 和临时存款帐户的，应自开户之日起3个工作日内书 面通知基本存款帐户开户银行。 二、个人银行结算帐户 个人银行结算帐户用于办理个人转帐收付 和现金存取。 储蓄帐户仅限于办理现金存取业务，不得 办理转帐结算。 第二节 单位存款的核算 一、单位活期存款的核算 1、存入现金的核算 借：现金 贷：活期存款单位户 2、支取现金的核算 借：活期存款单位户 贷：现金 3、结付利息 按季结息，每季末月20日为结息日 借：利息支出 贷：活期存款单位户 二、单位定期存款的核算 单位定期存款到期只能转入活期存款帐户，不 能支取现金。 （一）存入定期存款 借：活期存款单位户 贷：定期存款单位户 （二）预提定期存款利息 先按季预提应付利息（每季末月20日），待支 取时再冲减应付利息。 借：利息支出 贷：应付利息单位户 （三）支取定期存款 借：定期存款单位户 应付利息单位户 贷：活期存款单位户 三、协定存款 协定存款是指单位客户按照与银行约定的存款 额度开立的结算帐户，帐户中超过存款额度的部 分，银行将其转入人民币单位协定帐户，并以优 惠利率计息的一种存款。 凡符合开立基本存款帐户或一般存款帐户的企 业、事业单位均可开立协定存款帐户。 四、单位通知存款 是指存款人在存入款时不约定存期，支取 时需提前通知金融机构，约定支取日期和金 额方能支取的存款。 按存款人提前通知的期限长短划分为1天通 知存款和7天通知存款两个品种。 通知存款起存金额为50万，最低支取金额 10万，需一次存入，一次或分次支取。 五、存款利息的计算 （一）活期存款利息的计算 单位活期存款按季结息。每季末月20日为结息日 。 计息期间遇利率调整分段计息。（注：个人活期 储蓄存款遇利率调整不分段计息。） 利息=计息积数日利率 计息积数是按日累加的每天存款余额之和。 可以使用余额表或分户帐计算积数。 （1）根据余额表计算积数。适用于余额变动频繁的 存款帐户 （2）根据分户帐计算积数。适用于存款余额变动不 多的存款户 例：某公司活期存款分户帐 月利率：0.6 年摘要借方贷贷方借 或 贷贷 余额额 日 数 积积数 月日 31承前页页贷贷2000070 4 518000 80000 35转转借10000贷贷10000220000 37转贷转贷5000贷310现现付1000贷311现现收2000贷贷16000580000 316转转借9000贷贷7000428000 320转贷转贷8000贷合计计90800000 321结结息16贷贷15,01690 利息=800,0000.630=16（元） （二）定期存款利息的计算 先按季预提应付利息（每季末月20日）， 待支取时再冲减应付利息。 存期内如果遇到利率调整，按原定利率计 息。 逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期 存款利率计息。 提前支取的，按支取日挂牌活期存款利率 计息。 第三节 个人储蓄存款业务的核算 一、个人储蓄存款的种类 （一）活期储蓄 （二）定期储蓄 1、整存整取储蓄存款 2、零存整取储蓄存款 3、存本取息储蓄存款 4、整存零取储蓄存款 （三）定活两便储蓄 （四）个人通知存款 （五）教育储蓄 理财案例讨论 王先生是某商业银行的储户，2010年10月20日之 前他在银行存有一年期整存整取储蓄存款人民币 10000元尚未到期，年利率为2.25%，央行宣布从 2010年10月20日起该档次存款年利率上调至2.50% ，活期存款年利率保持不变，依然是0.36%，王先 生想提前支取该存款，然后按加息后的新利率重新 转存一年期整存整取存款。 假如你是银行会计人员，请你为王先生测算一下 转存的临界点，告诉他这笔存款在存入多少天后再 转存就变得不划算了。 测算方案： 设临界点为a天 10,000a0.3636010,000（360a）2.50360 10,0003602.25360 a 360（2.502.25） （2.500.36） a42（天） a天【0.36】 （360a）天【2.50】 360天【2.25】 定期存款转存临界点 二、关于储蓄存款利息计算的若干问题 中国人民银行公布的各类存款的基准利率 是各类存款利率的上限。 开办储蓄业务的金融机构可在基准利率基 础上实行下浮利率。 目前，除活期储蓄存款和整存整取定期存 款计结息规则由人民银行确定外，其他储种 的计结息规则由商业银行以不超过人民银行 同期限档次存款利率上限为原则自行确定。 我国一般公布人民币存款年利率。由于存款期限 不同，银行计算利息时需将年利率换算成月利率和 日利率，换算公式为： 月利率=年利率（%）12 日利率=年利率（%）360 年利率除以360换算成日利率，而不是除以365或 闰年实际天数366。 银行主要采用积数计息法和逐笔计息法计 算利息。 积数计息法便于对计息期间帐户余额可能 会发生变化的储蓄存款计算利息。因此，银 行主要对活期性质的储蓄帐户采取积数计息 法计算利息，包括活期存款、零存整取、通 知存款。 对于定期性质的存款，包括整存整取、整 存零取、存本取息、定活两便，银行采用逐 笔计息法计算利息。 逐笔计息法是按预先确定的计息公式逐笔计算利 息的方法。采用逐笔计息法时，银行在不同情况下 可选择不同的计息公式。 （1）计息期为整年（月）时，计息公式为：利息 =本金年（月）数年（月）利率 （2）计息期有整年（月）又有零头天数时，计息 公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+本 金零头天数日利率 （3）银行也可不采用第一、第二种计息公式，而 选择以下计息公式：利息=本金实际天数日利率 ，其中实际天数按照“算头不算尾”原则确定，为计 息期间经历的天数减去一。 例：某客户某年3月1日存款10000元，定期 六个月，当时六个月定期储蓄存款的年利率 为2.43%，客户在到期日（即9月1日）支取 ，利息是多少？ （1）这笔存款计息为6个月，属于计息期 为整年（月）的情况，银行可选择“利息=本 金年（月）数年（月）利率”的计息公式。 利息=100006(2.43%12)=121.50元 （2）银行也可选择“利息=本金实际天数 日利率”的计息公式，这笔存款的计息期间为 2007年3月1日至9月1日，计息的实际天数为 184天（31+30+31+30+31+31）。 利息=10000184(2.43%360)=124.20（ 元） 由于不同计息公式计算利息存在差异，请 储户在存款时向银行咨询计息方法的相关情 况。 三、个人储蓄存款业务的核算 （一）活期储蓄存款业务的核算 1、存入现金 借：现金 贷：活期储蓄存款户 2、支取现金 借：活期储蓄存款户 贷：现金 3、销户取现 借：活期储蓄存款户 利息支出 贷：现金 4、利息的计算 从2005年9月21日起，活期储蓄存款的结息日为每 季末月20日。（在此之前结息日是每年6月30日） 计息期间遇利率调整不分段计息。（注：单位活 期存款遇利率调整需分段计息） 借：利息支出 贷：活期储蓄存款户 （二）整存整取定期储蓄存款的核算 1、开户 借：现金（或活期储蓄存款） 贷：定期储蓄存款整存整取户 2、预提应付利息 先按季预提应付利息（每季末月20日）， 待支取时再冲减应付利息。 借：利息支出 贷：应付利息 如在存期内遇利率调整，不论调高或调低，均按 存单开户日所定利率计付利息，不分段计息。 如储户提前支取，全部提前支取或部分提前支取 的部分，按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计息， 未提前支取的部分，仍按原存单所定利率计付利息 。 逾期支取的，逾期部分按支取日挂牌活期储蓄利 率计息。 3、支取 借：定期储蓄存款整存整取户 应付利息 贷：现金（或活期储蓄存款） 例：某储户于某年7月8日存入整存整取定 期储蓄存款8000元，定期一年，存入日的月 利率为1.875，该储户于次年3月8日部分提 前支取5000元，其余部分继续存储。支取日 活期储蓄存款年利率为0.72% 应付利息=500080.72%12=24（元） 1、帐务处理 参见整存整取储蓄存款的核算 2、利息的计算 （1）月积数法 （2）固定基数法 应付利息=到期时的本金数额每元存款 利息基数 (三）零存整取储蓄存款的核算 每元存款利息基数= （1+存款月数） 存款月数 存款月数 月利率 = （1+存款月数） 2 月利率 2 例：某储户某年5月5日来行办理零存整取 定期储蓄存款，月存1000元，存期一年，设 月利率为1.65，于次年5月5日支取。 应付利息=100012（1+12）21.65 =120000.010725 =128.7（元） （四）整存零取储蓄存款的核算 1、帐务处理 参见整存整取储蓄存款的核算 2、利息的计算 到期应付利息= 全部本金+每次支取本金额 2 存期利率 例：某储户办理整存零取存款。一次存入 本金12000元，一年期，每月支取一次，金 额为1000元，年利率为3.33%，最后一次支 取日期为到期日，连同利息一并支取。 到期应付利息=（12000+1000） 213.33%=216.45（元） （五）存本取息储蓄存款的核算 1、帐务处理 参见整存整取储蓄存款的核算 2、利息的计算 每次支取利息数= 本金存期利率 支取利息次数 例：某储户办理存本取息存款。存入本金 100000元，存期一年，年利率为3.33%， 每4个月支取利息一次。 每次支取利息金额 =1000003.33%3=1110（元） （六）定活两便储蓄存款 存款时不确定存期，一次存入本金随时可以支 取的业务。定活两便存款50元起存。 存期不满三个月的，按天数计付活期利息。 存期三个月以上(含三个月)，不满半年的，整 个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打 六折计息。 存期半年以上(含半年)，不满一年的，整个存期 按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息 。 存期在一年以上(含一年)，无论存期多长， 整个存期一律按支取日定期整存整取一年期 存款利率打六折计息。 如果打六折低于活期储蓄存款利率，则按 活期利率计息。 （七）个人通知存款 人民币通知存款最低起存、最低支取金额 均为5万元 。 （八）教育储蓄 教育储蓄存期分为一年、三年、六年三个档次。 教育储蓄50元起存，每户本金最高限额为2万元 。 开户时客户须与银行约定每次固定存入的金额， 分次存入。 一年期、三年期教育储蓄按开户日同期同档次整 存整取定期储蓄存款利率计息。六年期按开户日五 年期整存整取定期储蓄存款利率计息。 理财案例讨论 李先生是某商业银行的储户，他目前有10 万元的活期储蓄存款。李先生现正在装修住 房，4个月后需支付5万元装修材料费，之后 再过5个月需支付5万元装修劳务费并销户。 假如你是银行会计人员，请你为李先生度 身定制一份存款理财方案，使李先生既能按 期支付相关款项，又能获得最高的存款利息 收入。 存款理财方案： （1）先将10万元办理三个月的整存整取存 款 到期利息100,00031.9112477.5 （元） 三个月到期后，将10万元本金分为两份， 每份5万 （2）将其中一份5万元办理提前七天的通知存款 ，一个月后取出支付装修材料费 到期利息50,00011.351256.25（元） (可以将56.25元办理3个月整存整取存款，5个月 后取出，此处忽略不计) （3）将另一份5万元本金和477.5元利息办理半年 期的整存整取存款，半年后取出支付装修劳务费 到期利息50,477.562.2012555.25（元 ） （4）总利息收入 477.5 56.25 555.25 1089（元） 第四章 支付系统及金融机构往来 第一节 支付系统 一、支付系统概述 支付是社会经济活动引起的资金转移行为。 支付体系是实现资金转移的制度和技术安排的 有机组合，主要由支付系统、支付工具、支付服 务组织、支付体系监督管理等要素组成。 支付系统是支撑各种支付工具应用、实现资金 清算并完成资金转移的通道。 支付工具是传达收付款人支付指令、实现债权 债务清偿和资金转移的载体，分为现金支付工具 和非现金支付工具。 我国已初步建成以中国人民银行大、小额 支付系统为核心，银行业金融机构行内支付 系统为基础，全国支票影像交换系统、同城 票据交换系统、中国银联银行卡跨行交易清 算系统、城市商业银行汇票处理系统、农信 银资金清算系统和境内外币支付系统等共同 组成的支付清算系统体系。 二、中国人民银行现代化支付系统 （中国现代化支付系统） 中国人民银行现代化支付系统是中国人民银行利 用计算机网络和电子通讯技术开发建设的，为银行 业金融机构和金融市场提供资金清算服务的公共平 台。 该系统包括大额支付系统和小额支付系统。 该系统建有两级处理中心，即国家处理中心（ National Processing Center ，简称NPC）和全国省 会（首府）城市处理中心及深圳城市处理中心。（ City Clearing Processing Center，简称 CCPC） （一）大额支付系统 大额支付系统主要处理同城和异地的金额在规定 起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支 付业务。 大额支付指令逐笔实时发送，全额清算资金。 贷记支付业务是指付款人委托其开户银行主动将 款项划给收款人的业务。 目前大额支付系统贷记支付业务的金额起点为2万 元。 （二）小额支付系统 小额支付系统主要处理同城和异地纸凭证截留的 借记支付业务以及每笔金额在规定起点以下的小额 贷记支付业务。 支付指令批量发送，轧差净额资金，主要为社会 提供低成本、大业务量的支付清算业务。 借记支付业务是指收款人委托其开户行向付款人 主动发起的收款业务。 小额支付系统实行724小时连续不间断运行。 第二节 商业银行与中央银行往来核算 一、缴存法定存款准备金的核算 存款准备金是指金融机构为保证客户提取存款和 资金清算需要而准备的在中央银行的存款。 存款准备金分为法定存款准备金和超额存款准备 金。法定存款准备金率是由中央银行决定的。 超额存款准备金是金融机构存放在中央银行、 超出法定存款准备金的部分，主要用于支付清算 、头寸调拨或作为资产运用的备用资金。 我国中央银行对所有存款准备金都计付利息。 金融机构的法定准备金存款和超额准备金存款 按季结息。每季度末月的20日为结息日。 财政性存款全额划缴中央银行，需要缴纳法定存 款准备金的是一般性存款。 一般性存款包括：吸收的机关团体存款、财政预 算外存款、个人储蓄存款、单位存款及其他各项存 款。 法定存款准备金由各商业银行法人在法人所在地 人民银行开立一个帐户，统一缴存与考核。 各商业银行在每日营业终了，自下而上逐级编制 并汇总全行一般存款余额表，由法人统一汇总后报 送法定存款准备金帐户的开户的人民银行。 如果每天营业终了，法定存款准备金低于法定要求 ，人民银行对不足的部分按每天万分之六处以罚款。 各商业银行每旬进行调整，按每旬增加（或减少） 的实际数额，计算调整增加（或减少）准备金。 “法定存款准备金”科目属于资产类会计科目。 当本期为调增时 借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项 调减时会计分录相反。 商业银行法人（总行）向人民银行缴存之 后，再按各一级分行一般存款余额计算其调 增（减）额，向各一级分行收取收取（退回 ）法定存款准备金。 二、缴存财政性存款的核算 各商业银行代办的国库业务吸收的中央预算收入 、地方金库款和代理发行国债等存款都属于财政性 存款。 财政性存款属于中央银行信贷资金，应全额划缴 中央银行，一般是按旬调整。 本次应调整数本次应缴存数已缴存数 “缴存中央银行财政性存款”属于资产类会计科 目 如果是调增补缴，会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项 如果是调减退回，则会计分录相反 三、商业银行向中央银行缴存（支取）现 金的核算（P171） 1、缴存现金 借：存放中央银行款项 贷：现金 2、支取现金 借：现金 贷：存放中央银行款项 四、向中央银行借款的核算 商业银行一般都是由总行集中向中央银行总行借款 ，分支机构不得向中央银行借款。 1、向中央银行借款 借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款 2、归还中央银行借款 借：向中央银行借款 金融企业往来支出中央银行往来利息支出户 贷：存放中央银行款项 例：6月3日建行向人民银行偿还季节性贷款250000元，该 贷款于3月3日发放，期限3个月，年利率为3.06%，利息随 本金一并归还。 贷款利息2500003.06%1231912.50（元） 借：向中央银行借款 250000 金融企业往来支出中央银行往来支出户 1912.50 贷：存放中央银行款项 251912.50 五、再贴现的核算 商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向 中央银行办理的贴现，称为再贴现。 “贴现负债”属于负债类会计科目。 借：存放中央银行款项 金融企业往来支出中央银行往来支出户 贷：贴现负债 再贴现的汇票到期 借：贴现负债 贷：贴现资产 再贴现的票据到期后，人民银行会要求商业银行将 其回购。商业银行将票据回购后，再向贴现申请人追 索。 例：建行某支行2月25日持银行承兑汇票一份向人 民银行申请再贴现，汇票面额320000元，该汇票1 月15日签发，2月5日贴现。再贴现年利率为1.8%， 再贴现的天数为80天。 再贴现利息32000080 1.8% 360 1280（元） 再贴现净额3200001280318720（元） 借：存放中央银行款项 318720 金融企业往来支出中央银行往来支出户 1280 贷：贴现负债 320000 六、同城票据交换（清算） 同城票据交换是指同城的各商业银行定时、定 点集中交换相互代收、代付的票据，及时处理帐 务并清算存欠。 代收票据：本行开户单位提交的委托本行向他 行开户单位付款的票据。也称为贷方票据。 代付票据：本行开户单位提交的应由他行开户 单位付款的票据，也称为借方票据。 交换换行处处 票据内容 工商银银行农业银农业银 行中国银银行 本行应应付款金额额218000120000225000 本行应应收款金额额145000221000197000 交换换 差额额 应应付差额额7300028000 应应收差额额101000 第三节 同业拆借的核算 （一）同业拆借的定义 同业拆借是指商业银行之间临时融通资金 的一种短期信贷行为。 禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或者 用于投资。 2003年12月27日第十届全国人民代表大会 常务委员会第六次会议修订后的商业银行 法规定：同业拆借的期限最长不超过一年 。 2007年1月4日开始，全国银行间同业拆借 中心发布“上海银行间同业拆放利率”（ Shanghai Interbank Offered Rate 简称 “Shibor”）。 Shibor是由信用等级较高的银行组成报价 团自主报出的人民币同业拆出利率计算确定 的算术平均利率，是单利、无担保、批发性 利率。 （二）同业拆借的会计科目 1、“拆放同业”（拆出资金）科目。该科 目属于资产类科目 2、“同业拆入”（拆入资金）科目。该科 目属于负债类科目 （三）同业拆借的帐务处理 1、资金拆借的核算 （1）拆出行的核算 借：拆放同业户 贷：存放中央银行款项 （2）拆入行的核算 借：存放中央银行款项 贷：同业拆入户 2、归还拆借资金的核算 （1）拆入行的核算 借：同业拆入 金融企业往来支出同业拆借利息支出 贷：存放中央银行款项 （2）拆出行的核算 借：存放中央银行款项 贷：拆放同业 金融企业往来收入同业拆借利息收入 第五章 支付结算业务的核算 第一节 支付结算业务概述 一、支付结算的原则 1、恪守信用，履约付款 2、谁的钱进谁的帐，由谁支配 3、银行不垫款 二、支付结算工具（非现金支付结算工具） 票据（支票、银行本票、银行汇票、商业汇票） 银行卡 汇兑、委托收款、托收承付 第二节 支票 一、支票的概念及基本规定 支票是出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行或者其他金融机构在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票 据。 支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票 只能用于转账。支票上印有“现金”字样的为现金支 票，现金支票只能用于支取现金。 支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票 ，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。 在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票， 划线支票只能用于转账，不得支取现金。 支票的提示付款期限自出票日起10天。 用于支取现金的支票不得背书转让。 支票的付款人为支票上记载的出票人开户行。 出票人可以在支票上记载自己为收款人。 支票可在全国范围内使用。（从2007年6月25日起 ） 支票影像交换系统处理的支票业务分为区域业务 和全国业务。全国业务的支票（异地支票）票面金 额上限不能超过50万元。 异地支票在票面右下方必须记载12位的付款银行 机构代码，同城支票为6位。 出票人签发空头支票、签章与预留银行印章不符 的支票和支付密码错误的支票，银行应予退票，并 按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。 二、传统的支票结算流程（非影像交换模式 ） （1）持票人开户行受理持票人交存的支票 （俗称顺进帐） （2）出票人开户行受理出票人送交的支票 （俗称倒进帐） 持票人 持票人 开户行 出票人 进帐单 支票 进帐单1 进帐单3 等 待 是 否 退 票 退票时间过 后没有退票 则收帐 经审查 不属于 退票范 围的则 付款 经审查 属于退 票范围 的则退 票 支票 同城票据交换 支票 出票人 开户行 支票 支票顺进帐流程 收款人 收款人 开户行 出票人 出票人 开户行 进帐单 支票 进帐单1 同城票据交换 审核无误 后办理转 帐付款 进帐单2 进帐单3 进帐单2 进帐单3 审核无误 后办理收 帐 进帐单3 支票倒进帐流程 三、全国支票影像交换系统 （一）基本概况 全国支票影像交换系统是指运用影像技术将实物 支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将支 票影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务 处理系统。【顺进帐】 全国支票影像交换系统实行724 小时运行。是 中国人民银行继大、小额支付系统之后建设的又一 重要金融基础设施。 影像交换系统可以处理银行机构跨行和行内的支 票影像信息交换，其资金清算通过中国人民银行覆 盖全国的小额支付系统处理。 银行业金融机构可以采用分散接入模式或集中接 入模式通过影像交换系统处理支票业务。 在分散接入模式下，银行业金融机构委托票据交 换所提交和接收支票影像信息。 在集中接入模式下，银行业金融机构与影像交换 系统联网，通过省级机构或法人机构集中提交和接 收支票影像信息。 选择集中接入模式的银行业金融机构，可以采用 直联或间联方式。 在直联方式下，银行业金融机构行内系统通过接 口直接提交和接收支票影像信息。 在间联方式下，银行业金融机构通过前置机客户 端提交和接收支票影像信息。 （二）会计核算 1、持票人开户行受理支票 持票人开户银行收到持票人送来的支票和 三联进帐单时，应进行认真审查。 2、支票影像采集和传送 由持票人开户行或者票据交换所进行影像 采集并通过支票影像交换系统进行传送。 3、出票人开户行接受支票影像信息并进行处理 审核无误后确认付款，其会计分录为： 借：活期存款出票人户 贷：待清算支付款项 扣款成功后，出票人开户行应在规定期限内，通 过小额支付系统发出支票影像业务确认付款回执。 4、持票人开户行收到小额支付系统发来的确认付 款回执后，进行帐务处理： 借：待清算支付款项 贷：活期存款持票人户 5、资金清算 持票人开户行收到小额支付系统已清算通知后进 行帐务处理: 借：存放中央银行款项 贷：待清算支付款项 出票人开户行收到小额支付系统已清算通知后进 行帐务处理: 借：待清算支付款项 贷：存放中央银行款项 例：某银行受理开户单位A公司提交的一张 由B公司签发、金额为12000元的转账支票， 该行通过小额支付系统收到B公司开户行确认 付款回执后，进行账务处理。写出A公司开户 行的会计分录。 借：待清算支付款项 12000 贷：活期存款A公司 12000 例：某银行收到全国支票影像交换系统传 来的支票影像信息，系本行开户单位A公司签 发的一张金额为16000元转账支票。经审核无 误后确认付款。写出A公司开户行的会计分录 。 借：活期存款A公司 16000 贷：待清算支付款项 16000 第三节 银行汇票 一、银行汇票的概念和基本规定 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票 时按照实际结算金额无条件支付给收款人或 者持票人的票据。 2008年12月4日，央行小额支付系统华东三 省一市银行汇票业务，在江苏、浙江、安徽 、上海地区正式上线运行。 单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票 。 银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。 银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的 银行汇票不得背书转让。 银行汇票的申请人和收款人为单位的，不得申请 签发现金银行汇票。 银行汇票的出票银行是银行汇票的付款人。 二、银行汇票的核算 银行汇票的结算流程如下： 申请人 出票银行 持票人 代理付款行 申请签发汇票 出票 结清票据或将 余款退回 持往异地结算 银行之间清算资金 提示付款 代理付款行入帐 （一）银行汇票出票的核算 申请人应向银行提交一式三联的银行汇票 申请书。 借：活期存款申请人户 或现金 贷：汇出汇款（或存入保证金） 办理转帐或收妥现金后，根据申请书签发 一式四联银行汇票。 第二联和第三联（解讫通知）交与申请人 。 （二）银行汇票付款的处理 代理付款行在接到持票人交来的第二、三联（解 讫通知）银行汇票和三联进帐单时应认真审查。 对于本系统银行汇票，经审查无误，并通过行内 系统或小额支付系统核对汇票信息成功后，通过行 内系统或小额支付系统办理汇票的资金清算。 对于跨系统银行汇票，经审查无误后，应将银行 汇票信息录入计算机系统，电子信息通过小额支付 系统发送至出票银行进行确认，收到确认成功信息 并打印业务回执后方可办理银行汇票解付手续，进 行帐务处理。 1、若持票人在本行开立有帐户，则会计分录为： 借：待清算支付款项【使用小额支付系统】 （或者“清算资金往来”）【使用行内系统】 贷：活期存款持票人户 2、若持票人没有在本行开户，则会计分录为： 借：待清算支付款项（或清算资金往来） 贷：应解汇款持票人户 解付之后，代理付款行通过行内系统或小额支付系 统向出票行发送解付银行汇票电子信息。 （1）原持票人需要支取现金的 借：应解汇款持票人户 贷：现金 （2）原持票人需要一次或分次办理转帐的 借：应解汇款持票人户 贷：相关科目 （三）出票行结清汇票的处理 出票行收到代理付款行通过行内系统或小 额支付系统发来的解付银行汇票电子信息， 审核无误后进行如下处理： 1、汇票全额付款的处理 借：汇出汇款 贷：待清算支付款项（或清算资金往来） 2、汇票有多余款的处理 （1）申请人在出票行开立有帐户，则多余款项转入 申请人的帐户 借：汇出汇款 贷：待清算支付款项（或清算资金往来）【实际 结算款项】 活期存款申请人户【多余款项】 （2）申请人在出票行没有开立帐户，则多余款项转 入“应解汇款” 借：汇出汇款 贷：待清算支付款项（或清算资金往来） 【实际 结算款项】 应解汇款申请人户【多余款项】 申请人应持申请书存根及本人身份证件来出票行 办理取款手续 借：应解汇款申请人户 贷：现金 （四）资金清算 代理付款行收到小额支付系统发来的已清 算通知后进行帐务处理，其会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待清算支付款项 出票银行收到小额支付系统发来的已清算 通知后进行帐务处理，其会计分录为： 借：待清算支付款项 贷：存放中央银行款项 例：某银行收到开户单位A公司提交的金额 为15000元的银行汇票、解讫通知以及三联进 账单，通过小额支付系统办理银行汇票解付 手续。要求写出该行收到小额支付系统发来 的资金已清算通知的会计分录。 借：存放中央银行款项 15000 贷：待清算支付款项 15000 第四节 商业汇票 一、商业汇票的概念及基本规定 商业汇票是指由出票人签发的，委托付 款人在指定日期无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据。 商业汇票按其承兑人的不同，可以分为 商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承 兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑 汇票由银行承兑。 商业汇票的付款人为承兑人。 商业汇票一律记名并允许背书转让。 商业汇票到期后，一律通过银行办理转帐 结算，银行不支付现金。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月 。 电子商业汇票的付款期限自出票日起至到 期日止，最长不得超过1年。 商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起 10日内。 商业汇票结算具有如下特点： 1、商业汇票的适用范围相对较窄 各企业、事业单位之间只有根据购销合同 进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。 除商品交易以外，其他方面的结算，如劳 务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商 业汇票结算方式。 2、商业汇票的使用对象也相对较少。 商业汇票的使用对象是在银行开立帐户的 法人。使用商业汇票的收款人、付款人以及 背书人、被背书人等必须在银行开立帐户， 必须具有法人资格。 个体工商户、农村承包户、个人、法人的 附属单位等不具有法人资格的单位或个人以 及虽具有法人资格但没有在银行开立帐户的 单位都不能使用商业汇票。 3、商业承兑汇票可以由付款人签发，也可以 由收款人签发，但都必须经过承兑。 只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力 ，承兑人负有到期无条件付款的责任。 4、未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。 贴现可以使结算和银行资金融通相结合， 有利于企业及时地补充流动资金，维持生产 经营的正常进行。 5、商业汇票在同城、异地都可以使用，而且 没有结算起点的限制。 目前流通中的商业汇票大多是银行承兑汇 票，商业承兑汇票使用较少。 二、商业承兑汇票的核算 商业承兑汇票是由付款人或收款人签发， 经付款人承兑，在指定日期无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据。 商业承兑汇票一式三联。第一联承兑人留 存，第二联承兑后交收款人作为到期收款凭 证，第三联存根由出票人存查。 商业承兑汇票的结算流程如下： 出票人 付款人开户行 持票人开户行 持票人 出票 委托收款 发出委托收款 通知付款 付款 划付票款 收妥入帐 1、持票人开户行受理汇票的处理 持票人应填制托收凭证，连同汇票一并交开户行 。 持票人开户行审核无误后，将相关凭证寄付付款 人开户行。 2、付款人开户行收到汇票的处理 付款人开户行在收到凭证后，应通知付款人付款 。 付款人开户行在接到付款人的付款通知，或在付 款人接到开户行的付款通知的次日起3日内，仍未接 到付款人的付款通知的，应分别不同情况处理： （1）付款人的银行帐户有足够票款支付 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来（或有关科目） 【假定往来银行属于同一系统银行，下同。】 （2）付款人的银行帐户不足支付 付款人开户行应将相关凭证寄付持票人开户行转 交持票人。 如果付款人拒绝付款，则付款人开户行应在相关 凭证上注明后，寄付持票人开户行转交持票人。 3、持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理 （1）款项全额划回的处理 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：活期存款持票人户 （2）无款支付或拒绝付款的处理 持票人开户行在作相应记载后，将相关凭证退给 持票人。 三、银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账 户的存款人（即承兑申请人）签发，经承兑 银行承兑，在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或持票人的票据。 承兑银行是银行承兑汇票的付款人。 银行承兑汇票的结算流程如下： 出票人 承兑银行 持票人 持票人开户行 申请承兑 承兑 交付汇票 委托收款 发出委托收款 交付票款 划付票款 收妥入帐 1、承兑银行办理汇票承兑的处理 承兑银行应与出票人签订银行承兑协议 出票人要存入保证金,有100%的、50%的，各银 行不同。 借：活期存款出票人户 贷：保证金出票人专户 银行承兑汇票一式四联，第一联卡片，第二联 承兑汇票，第三联解讫通知，第四联存根。 第二、三联银行承兑汇票连同一联承兑协议交 给出票人，由其交给持票人。 按照承兑协议向出票人收取手续费 借：活期存款出票人户 贷：手续费收入 承兑银行将银行承兑汇票的第一联留存，进行表 外科目核算 收入：银行承兑汇票 2、持票人开户行受理汇票办理委托收款的处理 持票人应填制托收凭证，连同银行承兑汇票一并 交给其开户行。持票人开户行经过相应处理后将有 关凭证寄付承兑银行。 3、承兑银行到期收取票款的处理 承兑银行应在到期日向出票人收取票款，专户 存储