中级财务会计如何复习.ppt

财务会计学复习 薛跃 联系方式 1 时间安排 时间复习内容上交作业 10.18 CH1总论，CH2货币资 金， CH3应收 账款 CH5存货 11.01CH4金融资产，CH6长期股权投资 CH3应收账款 ，CH5存货 11.15 CH7固定资产，CH8无形资产，CH9 流动负债 CH4金融资产 ，CH7固定资 产 11.29 CH10非流动负债 ，CH11所有者权益 ，CH12损益 CH10流动负 债，CH11非流 动负债 12.27CH13财务报 告，总复习CH11损益 2 学习评估 l学习参与度（20） l考勤10% l其他10% l平时作业（20） l要求：必须手写，按时上交，共7个（没有 标准答案，要给分）。 l期末考试（60）闭卷 3 第一讲 总论 一、财务会计的概念P.2、目标P.3、 特征P.4和工作内容P.6 二、财务会计核算的基本前提P.410、 记账基础P.14和会计信息质量要求P.15 三、会计要素及其相互之间的关系 4 1、财务会计的概念 财务会计是运用一系列专门方法，以会计准则和 会计制度的规定为指导，采用一定的程序和方法， 对企业经济活动进行反映和监督，旨在为有关方面 提供会计信息的对外报告会计。 2、财务会计的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成 果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受 托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做 出经济决策。 一、财务会计的概念、目标、特点和工 作内容 5 3、财务会计的特点 l服务对象的广泛性 l信息数据的历史性和公开性 l规范体系的系统性 l程序和方法的标准化 4、财务会计的工作内容 l会计确认 l会计计量 l会计记录 l会计报告 一、财务会计的概念、目标、特点和 工作内容 6 会计假设会计信息质量要求 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量 权责发生制权责发生制 客观性客观性 相关性相关性 明晰性明晰性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值 会计要素 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润 财务报告：财务报告： 报表及附注报表及附注 会计计量 二、财务会计核算基本前提、记账基 础、会计信息质量要求、会计要素 7 所有者权益（owners equity） 所 有 者 权 益 实收资本 资本公积 盈余公积 留存收益 l投资者的出资额超过其在注册资本或股 本中所占份额的部分。 l直接计入所有者权益的利得和损失 l收入费用 l直接计入当期利润的利得和损失 l利润分配 l资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 l利得（损失）由企业非日常活动所形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的流入（流出）。 8 3、会计要素、会计报表之间的关系 资产 负债 所有者权益 资产负债表资产负债表 投入资本 留存收益 期初数本期净利润本期利润分配 收入利得费用损失 现金 资产 非现金 资产 利润表利润表 所有者权益所有者权益 变动表变动表 现金现金 流量表流量表 9 1.下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是 。 A.接受投资者投入设备 B.支付现金股利 C.收回应收账款 D. 支付股票股利 2.下列各项， 不属于收入范畴。 A.他人使用企业无形资产而获得的使用费 B.提供劳务所获得的 收入 C.企业处理固定资产的净收益 D.企业销售生产用原材料取得收 入 3.关于损失，下列说法中正确的是 。 A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的 、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计人所有者权益项目 10 第二讲 货币资金 一、货币资金定义和内部控制管理基本要求 二、现金管理与内部控制限额、收入、支 出、库存现金 三、现金收付的会计核算 四、支付结算的方法和银行存款、其他货币资 金会计核算 11 备 用 金 制 提提 现现 报报 销销 费费 用用 现 金 清 查 现金收付的会 计核算 12 现金收付的会计核算 l提现；报销费用；备用金制；盘点溢缺。 l思考： l举例说明定额备用金制与一次报销制的区别 ？ l假定：某公司某日营业结束时盘点现金发现 ：当天销售金额合计34 500元（不考虑增值税 ），实际收到现金34 450元，无法确定其短缺 原因。编制批准前后的会计分录。 13 预借/拨付报销注销备 用金 一次 报销 制 借：其他应收款 贷：库存现金 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款 库存现金 报销时 已经注销 定额 备用 金制 借：其他应收款 贷：库存现金 借：管理费用 贷：库存现金 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 n 适用范围的区别 n一次报销制：适用于不经经常使用备备用金的单单位或个人 n定额备用金制：适用于经常需要使用备用金的单位或个人 14 例如：某公司于2004年1月1日起对总务部 门实行定额备用金制度。 （1）会计部门根据核定的定额，拨付定 额备用金1 000元，以现金支付。 借：其他应收款备用金（总务部门） 1 000 贷：库存现金 1 000 （2）总务部门以备用金购入零星办公用 品300元，支付市内车费等各种费用500元。 备用金保管员持有效凭证到会计部门报销。 会计部门审核后付给现金，补足其定额。 借：管理费用 800 贷：库存现金 800 （3）收回备用金： 借：库存现金 1000 贷：其他应收款备用金(总务部门) 1000 例如：某公司若采用一次报销制 （1）采购员李立出差，借备用金 2 500元。 借：其他应收款李立 2500 贷：库存现金 2500 （2）李立出差回来报销差旅费2 200元，剩余现金300元交回。 借：管理费用 2 200 库存现金 300 贷：其他应收款李立 2500 思考：定额备用金制与一次报销制的区别？思考：定额备用金制与一次报销制的区别？ 15 库存 现金 待处理财产损 溢待 处理流动资产损 溢 其他应收款应收现 金溢缺款（人） （1）（2） 其他应收款应收保 险赔款（保险公司） （3） 管理费用 （4） 现金清查现金清查现金盘点短缺现金盘点短缺 16 现金清查现金盘点溢余 其他应付款应 付现金溢余(人) 待处理财产损 溢待 处理流动资产损 溢 库存 现金 （2）盘盈处理（1）盘盈 营业外收入 现金溢余 （3）盘盈处理 17 举例说明 l假定：某公司某日营业结束时盘点现金发现：当天销售金 额合计34 500元（不考虑增值税），实际收到现金34 450 元，无法确定其短缺原因，经批准，做管理费用处理。编 制批准前后的会计分录。 l发现现金短缺时： 借：银行存款 34 450 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：主营业务收入 34500 l批准后处理： 借：管理费用 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 18 支付结算的方法 支票银行本票银行汇票 商业汇票 信用卡 汇兑 委托收款托收承付 信用证 19 银行存款核算 支票结算方式 20 银行汇票结算 21 银行存款的核算 结算方式收款方（借）付款方（贷） 支票结算银行存款银行存款 委托收款（付款）银行存款银行存款 银行本票结算银行存款其他货币资 金 银行汇票结算银行存款其他货币资 金 汇兑结 算银行存款其他货币资 金 信用证（卡）结算银行存款其他货币资 金 商业汇票结算应收票据应付票据 托收承付应收账款银行存款 22 举例说明 【例】大华公司2004年9月发生的有关银行汇票结算业务如下 ： （1）公司向开户银行申请办理银行汇票，金额100 000元。 借：其他货币资金银行汇票存款 100 000 贷：银行存款 100 000 （2）公司持银行汇票办理异地采购。购货金额70 000元， 增值税率17%。 借：原材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：其他货币资金银行汇票存款 81 900 （3）公司收到开户行汇票多余款18 100元退回通知。 借：银行存款 18 100 贷：其他货币资金银行汇票存款 18 100 23 第三讲 应收款项 l一、应收票据的核算 l二、应收账款的核算 l三、应收款项减值的核算 24 l商业汇票：指由出票人（收款人或付款人）签发的，由承兑 人承兑，并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。 l承兑：承诺在票据当期日支付汇票金额的行为。 l商业承兑汇票：由付款人承兑 l银行承兑汇票：由付款人开户银行承兑 l有关规定 l付款期限：6个月 l商业承兑汇票到期付款人账户金额不足：银行对付款 人按票面金额处以5%但不低于50元的罚款。 l银行承兑手续费：银行承兑金额的5，10元。 l银行承兑汇票到期付款人账户金额不足：银行代付， 并对为付款金额处以每天0.5的罚息。 商业汇票 25 一、应收票据的核算 1、不带息应收票据的核算 l【例】A公司2007年3月1日向B公司销售商品一批，货款100 万元，增值税进项税额17万元，收到B公司开出并承兑的，3 个月期的商业汇票一张。2007年6月1日，A公司如数收到B公 司的货税款。 （1）3月1日收到商业承兑汇票： 借：应收票据B公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 （2）6月1日，兑现票据款，存入银行： 借：银行存款 1 170 000 贷：应收票据B公司 1 170 000 26 l例：A公司2007年9月1日销售给C公司商品一批，货款为3 000元，适用增值税率17%，收到C公司开出并承兑的，票面 利率为10%，6个月期的带息商业承兑汇票一张。 l思考： l票据是否带息？（确认到期值） l什么时候确认票据利息？（权责发生制、重要性） l是否贴现？（贴现值的计算） l假定1：07.9.1 07.12.31 08.3.1 收到票据 计算利息 收到票据本息 l假定2：07.9.1 07.12.1 08.3.1 收到票据 向银行申请贴现 C公司如数付款 2、带应收票据的核算 27 带息票据： 应收票据利息应收票据面值利率票据持有期限 应收票据到期值（本利和）应收票据面值利息 应收票据面值（1利率票据持有期限） 2007年9月1日收到票据：借：应收票据C公司 3 510 贷：主营业务收入 3 000 应交税费应交增值税（销）510 12月31日计息：借：应收利息C公司 117 贷：财务费用（3 51010%4/12） 117 2008年3月1日收到票据款项： 借：银行存款 3685.5 贷：应收票据C公司 3510 应收利息C公司 117 财务费用 58.50 28 票据贴现 l贴现值到期值贴现息 到期值到期值贴现率贴现天数360天 到期值(1贴现率贴现天数360天) l例：4月28日，M公司将一张出票期为当年3月29日，90天期 ，票面利率6%,金额为60 000元的B公司带息商业承兑汇票向 银行申请贴现。 贴现天数90(228)60（天） 贴现值60 000(16%90/360)(18%60/360) 60 088（元） 29 二、应收账款的核算 l商业折扣(Trade discount与现金折扣(Cash discount) 的区别： l商业折扣：促销手段，在商品标价上给予的扣除， 企业应以扣除商业折扣后的金额作为销售发票价格，不 在双方的账上反映。 l现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限 内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的表示 方式：“2/10，1/20，N/30”。 30 例： l例：A公司销售给B公司商品一批，牌价2500元，商业折扣 80%,增值税税率17%。发票上注明收款条件为2/10，n/30。假 定A公司在折扣期内收到货税款。 （1）赊销商品： 借：应收账款B公司 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 （2）在折扣期内收到B公司货税款： 借：银行存款 2 293.20 财务费用 46.80 贷：应收账款B公司 2 340 31 三、坏账损失与坏帐准备的核算 l坏账与坏账损失 l坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 l坏账损失是指由于发生坏账而使企业遭受的损失。 l坏账确认的标准企业所得税税前扣除办法 l（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清 偿的应收款项； l（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确 实不足清偿的应收款项； l（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其 财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收款项； l（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁定，确定无法清 偿的应收款项； l（5）逾期3年以上仍未收回的应收款项； l（6）经国家税务总局批准核销的应收款项。 32 备抵法的会计核算 坏账准备资产减值损失 （1）按期估计坏账损 失，形成坏账准备 应收账款 （2）实际发生坏账时 冲销坏账准备和应收账 款金额 银行存款 （3）发生坏账回收 l l 单项确认法：单项确认法：对于单项金额重大的应收款项，或某项应收款项对于单项金额重大的应收款项，或某项应收款项 的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用单独进行减的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别，采用单独进行减 值测试的方法。值测试的方法。 l l 组合确认法：组合确认法：按照各应收款项组合的余额一定比例，计算确定按照各应收款项组合的余额一定比例，计算确定 减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。 l l 账龄分析法、余额百分比法。账龄分析法、余额百分比法。 33 备抵法下坏账损失金额的确认 l应收账款余额百分比法（账龄分析法） l“坏账准备” 账户期末数 应收账款期末余额估计坏账率 （账龄分析法为分段账龄余额和坏账率） l当期应确认的坏账损失数 “坏账准备”期末数调整前“坏账准备”余额 数 l例：A企业按销货百分比法计提坏账准备。204年赊销金额 为50万元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为5，企 业在计提坏账准备前坏账准备账户有贷方余额2500元。该企 业204年应提的坏账准备金额为（ ）元。 (A) 0 (B) 3000 (C) 5000 (D) 2500 34 账龄分析法核算举例 l【例38】P.73 D公司2007年12月31日“应收账款”账户余额为150 000元；调整前“坏账准备”账户的账面余额为贷方1 200元。该企业以 客户账龄长短，将应收账款划分为五个组合，根据实际情况确定各 组合坏帐准备百分比，计算坏账准备期末需要数： 2004年应确认的坏账损失数7 0701 2005 870（元） 应收账款账龄应收账款金额估计损 失（%）估计损 失金额 6个月以内114 0000.5570 6个月1年 10 0001100 1年2年 12 0005600 2年3年 4 00020800 3年以上 10 000505 000 合计150 000-7 070 35 备抵法会计核算举例 l【例3-9】D公司从2007年开始采用应收账款余额百分比法 核算坏账损失，估计坏账率为应收账款余额的3%。已知： 该公司2007年末“应收账款”账户余额为100万元；2008年 确认坏账8万元，2008年末“应收账款”账户余额为150万 元；2009年，收回已冲销的“应收账款”3万元，2009年末 “应收账款”账户余额为110万元。D公司2007年至2009年 对应收账款减值的会计核算如下： （1）2007年末提取坏账准备： （2）2008年确认坏账，冲销应收账款： （3）2008年末提取坏账准备： （4）2009年，收回已作坏账处理的应收账款： （5）2009年末提取坏账准备。 36 l2007年末，提取坏账准备： 借：资产减值损失坏账损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 l2008年确认坏账： 借：坏账准备 80 000 贷：应收账款 80 000 l2008年末，提取坏账准备： “坏账准备”账户期末数1 500 0003%45 000(元) 当期应确认的坏账损失数45 000(50 000)95 000( 元) 借：资产减值损失坏账损失 95 000 贷：坏账准备 95 000 l2009年，收回已作坏账处理的应收账款： 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 l2009年末提取坏账准备： “坏账准备”账户期末数1 100 0003%33 000 (元) 当期应确认的坏账损失数33 000(45 00030 000) 42 000(元) 借：坏账准备 42 000 贷：资产减值损失坏账损失 42 000 37 单项确认法 l【例】某企业2004年年末应收账款1000万元，其中 100万元的应收账款收回的可能性很小，根据个别认 定法，按100计提坏账账簿。其余部分按应收账款 余额百分比法计提坏账准备，坏账百分比为2。要 求：计算坏账准备需要数。 l坏账准备需要数1009002118（万元） 38 第四讲 金融资产 一、金融资产的概念和分类 二、交易性金融资产的会计核算 三、持有至到期投资的会计核算 四、可供出售金融资产的会计核算 39 一、金融资产的概念和分类 l金融资产是指企业的下列资产：现金（库存现金、银行存 款、其他货币资金）、应收账款、应收票据、贷款（银行 ）、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资 、基金投资、衍生金融资产等。 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 l交易性金融资产 l直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 40 二、交易性金融资产的会计核算 l会计处理内容： l交易性金融资产的取得 l持有期间收到现金股利或债券利息 l资产负债表日公允价值的变化 l交易性金融资产的处置 41 二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融 资产的会计处理 l会计处理内容： l交易性金融资产的取得 l持有期间收到现金股利或债券利息 l资产负债表日公允价值的变化 l交易性金融资产的处置 l账户 l交易性金融资产（成本）（公允价值变动） 、应收股利、应收利息、投资收益、公允价值 变动损益 42 l甲公司20*7年2月1日购入D 公司股票1000股，每股市价4.8 元，其中包含已宣告尚未领取 的股利每股0.40元，交易费用 19元。 l200*7年2月25日，D公司分 派现金股利。甲公司收到上述 已宣告分派的现金股利400元。 l同年 8月28日，D公司又宣 告分派现金股利，每股0.2元， 计200元。 l8月30日，甲公司收到D公司 分派的现金股利200元 l20*7年12月31日，D公司股 票在证券市场的收盘价（市价 ）为每股5元。 l20*8年5月1日，出售上述D 公司股票，每股实际收到金额 4.9元。 借：交易D股票（成本）4 400 应收股利D股票 400 投资收益 19 贷：银行存款 4 819 借：银行存款 400 贷：应收股利D股票 400 借：应收股利D股票 200 贷：投资收益 200 借：银行存款 200 贷：应收股利D股票 200 借：交易D（公变动）600 贷：公损益（50004400 ）600 借：银行存款 4 900 公允价值变动损益 600 贷：交易性D股票（成本）4 400 交易性D股票（变动 ）600 投资收益 500 43 l2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l02万元(含已到付息但尚未 领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债 券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次， 甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 【例2】 0.507.6.3007.7.507.12.3108.1.508.3.31 付本100万,息 2万、费2万 收到利 息2万 确认利息2万 公允115万 收到利 息2万 确认利息2万 公允110万 收到利 息2万 确认利息1万 出售118万 l l (1)07.1.1(1)07.1.1，购入债券，购入债券 借：交易性借：交易性成本成本100100万万 应收利息 应收利息 2 2万万 投资收益 投资收益 2 2万万 贷：银行存款 贷：银行存款 104104万万 l l (2)07.1.5 (2)07.1.5 收到债券利息收到债券利息 银行存款银行存款 / / 应收利息应收利息 2 2万万 l l (3)07.6.30(3)07.6.30，确认投资收益，确认投资收益 应收利息应收利息 / / 投资收益投资收益 2 2万万 l l (3)07.6.30(3)07.6.30，确认债券公变动，确认债券公变动 借：交易性公变动借：交易性公变动1515万万 贷：公变动损益贷：公变动损益 1515万万 l l (7)2008(7)2008年年3 3月月3131日，出售债券日，出售债券 借：银行存款借：银行存款 ll8ll8万万 公损益 公损益 l0l0万万 贷：交易贷：交易成本成本 100100万万 公公变动变动 l0l0万万 投资收益投资收益 l7l7万万 应收利息应收利息 1 1万万 44 三、持有至到期投资 l持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期 的非衍生金融资产。 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图和能力持有至到期 3、有能力持有至到期 45 二、持有至到期投资会计核算 1、账户设置 “持有至到期投资”投资时支付的实际价款(买价、相关费用 和相关利息)。 “持有至到期投资成本” 购入时的面值 “持有至到期投资应计利息” 一次还本付息的利息 “应收利息” 分次还本付息的利息 “持有至到期投资利息调整” （实际支付的价款 债券发行日至购买日止的应收利息）持有至到期投资的 面值 46 【例】 lA公司2007年1月1日按面值（1 000元）购入C公司2007年1月l日发行的 五年期、票面利率5%的公司债券60张，并准备持有至到期。该债券每年 付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息，最后一年偿还本金并支 付最后一次利息。 l2007年1月1日：购入C公司债券 借：持有至到期投资C公司债券（成本）60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 l2007年12月31日：计算利息收入 借：应收利息C公司债券 3 000 贷：投资收益 3 000 l2008年1月15日：收到利息 借：银行存款 3 000 贷：应收利息C公司债券 3 000 l2012.1.1：收到C公司债券本金及最后一期利息 借：银行存款 63 000 贷：应收利息C公司债券 3 000 持有至到期投资C公司债券（成本） 60 000 47 思考： l有手续费这么办？ l不按面值购入这么办？ l到期还本付息与分期付息核算有何区别？ l非发行第一天购入怎么办？ l债券是否会发生减值？如果减值怎么办？ l如果因为特殊原因不准备持有至到期，怎么办？ 48 举例 l【例】A公司2007年1月3日按每张1 015.40元的价 格，购入C公司2006年1月l日发行的五年期、票面 利率5%、实际利率5.783%。债券面值为1 000元的 公司债券60张，另支付相关税费426元。该债券每 年付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息 ，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。 49 会计分录 （1）*7.1.3 购入债券 借：持有至到期投资C公司债券(成本)60 000 应收利息C公司债券利息 3 000 贷：银行存款 61 350 持有至到期投资C公司债券(利息调整) 1 650 （2）*7.1.15收到利息 借：银行存款 3 000 贷：应收利息C公司债券利息 3 000 50 债券利息调整计算表债券利息调整计算表 单位：元单位：元 计息 日期 期初摊余 成本A 实际利息收入 BA5.783% 现金 流入C 摊余成本 DABC 20*7.1258 3503 3743 00058 724 20*8.1258 7243 3963 00059 120 20*9.1259 1203 4193 00059 539 2*10.1259 5393 461【注】63 0000 备注：备注： 购入时摊余成本购入时摊余成本1 015.4601 015.4604264261000605%1000605%58 35058 350（元）（元） 实际利息收入期初摊余成本实际利息收入期初摊余成本实际利率实际利率计息期间计息期间 现金流入债券面值现金流入债券面值票面利率票面利率计息期间计息期间 期末摊余成本期初摊余成本利息调整额期末摊余成本期初摊余成本利息调整额 51 会计分录（续） （3）*7.12计算利息收入 借：应收利息C公司债券 3 000 持有至到期投资C公司债券（利息调整）374 贷：投资收益 3 374 （4）*8.1.15收到利息 借：银行存款 3 000 贷：应收利息C公司债券利息 3 000 （5）*8.12计算利息收入 借：应收利息C公司债券 3 000 持有至到期投资C公司债券（利息调整）396 贷：投资收益 3 396 52 会计分录（续） （6）*9.1.15收到利息 借：银行存款 3 000 贷：应收利息C公司债券利息 3 000 2010.12 收到债券本金和最后一笔利息 借：银行存款 63 000 贷：应收利息C公司债券 3 000 持有至到期投资C公司债券（成本） 60 000 53 四、可供出售金融资产 l可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的 非衍生金融资产，以及企业没有划分上述（1）（2）（3） 的金融资产。主要指企业购入的在活跃市场上有报价的股 票、债券和基金等。 l账户 l 可供出售金融资产成本、公允价值变动（利息 调整、应计利息） ；资本公积其他资本公积；投 资收益、应收利息、应收股利。 l核算特点 l初时核算：成本包括手续费 l持有期内公允价值的变动：计入“资本公积其他” l资产减值损失：严重减值计入当期损益，原先计入 资本公积部分也计入当期损益。 54 lX公司07.3.1购入A开放式基金（可供出售金融资产）：购买时实际支付价款170万及 手续费0.34万元（包含已经宣告将要在3月5日发放的现金红利2万元）。07.3.5收到基 金红利2万元。07.6.30基金公允价值185万元。07.8.15，收到现金红利3万元。 07.12.31基金的公允价值190万元。08.5.1出售该基金，当日该基金公允价值188万元 ，出售支付手续费0.376万元。（注意与教材P.179的差别） l2007年3月1日购买A基金： 借：可供出售金融资产A基金（成本） 1 683 400 应收股利A基金股利 20 000 贷：银行存款 1 703 400 l2007年3月5日收到基金红利： 借：银行存款 30 000/ 贷：应收股利A基金股利 30 000 l2007年6月30日，记录A基金的公允价值变动：(1 850 0001 683 400) 借：可供出售金融资产A基金（公允价值变动）166 600 贷：资本公积其他资本公积 166 600 l2007年8月15日，确认A基金现金红利 借：应收股利A基金股利 30 000/ 贷：投资收益 30 000 借：银行存款 30 000/ 贷：应收股利A基金股利 30 000 l2007年12月31日，记录A基金的公允价值变动： 借：可供出售金融资产A基金（公允价值变动）50 000 贷：资本公积其他资本公积 50 000 l2008年5月1日，出售A基金，当日该基金的公允价值188万元，手续费0.376万元： 借：银行存款 1 876 240 投资收益 23 760 贷：可供出售金融资产A基金（成本） 1 683 400 A基金（公允价值变动）216 600 借：资本公积其他资本公积 216 600 贷：投资收益 216 600 55 可供出售金融资产减值举例： l一项可供出售的资产，07.6.10以成本100万元购入，07.12.31 公允价值95万元；08.12.31公允价值60万元，公允价值明显变 化，确认资产减值损失。 07.6.10：借：可供出售金融资产 100万元 贷：银行存款 100万元 07.12.31：借：资本公积其他资本公积 5万元 贷：可供出售金融资产公允价值变动5万元 08.12.31：借：资产减值损失 40万元 贷：资本公积 5万元 可供出售金融资产公允价值变动35万元 56 第五讲 存货 一、存货的基本概念、特点和分类； 二、实际成本法下各种存货实际成本的构成； 三、实际成本法下存货增减的会计核算； 四、掌握计划成本法下原材料增减的会计核算； 五、低值易耗品的会计核算； 六、理解备抵法下存货跌价准备的会计处理。 57 存货的概念和分类 l存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品 或商品，或者是为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或 者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 l存货入账价值存货取得时确定的会计记账金额。 l外购存货的实际成本购买价格相关税费可归 属于存货采购成本的费用 l加工取得的存货实际成本采购成本加工成本 l投资者投入存货实际成本投资合同或协议约定的 价值（公允价值） l盘盈存货实际成本同类或类似存货的市场价格 58 单货 同行 银存(其货)应付账 款(票据) 原材料 应交税费增 单到货未 到 银行存款等在途材料原材料 应交税费增 货到单未 到 应付账款 原材料 预收货款银行存款预付账款原材料 下月初红字冲销下月初红字冲销, ,收到发票账单等结算凭收到发票账单等结算凭 证后，按正常程序处理。证后，按正常程序处理。 实际成本法下原材料收发的会计核算 预付、支付预付、支付 59 其它存货增加的核算 1、自制材料验收入库 借：原材料 贷：生产成本 2、接受投资者投入材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 资本公积 3、制造企业完工产成品验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 60 物资采购亏损及盈余的核算（工商略） 原因账务处 理原则 自然损耗 计入材料采购成本，提高购入材料单价 计量仪器误差 供应部门少发由供应部门补发 运输部门责 任 由其赔款，赔款前先计入“待处理财产损 溢”，包含 税金 过失人责任 自然灾害将扣除保险赔 款后的净损 失计入“营业 外支出” 自然升溢相应降低购入材料单价 计量仪器误差 供应单 位多发 企业需要的物资，与供应部门联 系补付货款，企业 不需要的物资，退回。 61 l【例】购入甲材料一批，结算凭证上所列数量为100公斤 ，不含税单价20元，增值税税率17%，款项已经支付。实 际验收入库95公斤。经查证，系自然损耗。 l增加原材料单位成本 借：原材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2 340 l如该短缺责任为运输部门责任 借：原材料 1 900 待处理财产损溢 117 应交税费应交增值税（进项税额）323 贷：银行存款 2 340 举例 62 其他增加 l投资者投入原材料的核算 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：实收资本 资本公积 l非货币性资产交换换入存货的核算 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：固定资产清理 营业外收入 银行存款（支付补价） 63 l债务重组 l【例】B公司（应付账款）欠A公司（应收账款）46.8万元 。A公司对相关债权提取了7.02万元坏账准备。B公司与A公 司达成债务重组协议，B公司以库存商品偿还债务。已知库 存商品的市场销售价格32万元，销项税额5.44万元。A公司 处理如下： 借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税 54 400 坏帐准备 70 200 营业外支出 23 400 贷：应收账款 468 000 资产减值损失 其他增加 64 商品流通企业购入商品的核算 l库存商品成本商品卖价应负担的进货费用 l购进商品： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 进货费用 贷：银行存款等 l月末：按照所购商品的存销比例分配进货费用。已销商品 负担的进货费用结转主营业务成本。 借：主营业务成本 贷：进货费用 65 举例 l某商品零售企业2007年3月，月初进货费用3万元；当月实际 发生进货费用27万元。当月“主营业务成本”1000万元，月 末“库存商品”余额1500万元。结转已销商品应负担的进货 费用。 l已销商品应负担的进货费用1000（327）/（ 10001500）12（万元） 借：主营业务成本 120 000 贷：进货费用 120 000 l商品流通企业的进货费用金额较小时可以在发生时直接计入 销售费用： 借：销售费用 贷：银行存款 66 发出原材料的核算 借：生产成本 生产产品领料 在建工程 在建工程领用材料 制造费用 车间领用消耗性材料 销售费用 销售领用包装材料 管理费用 管理部门领用消耗性材料 委托加工材料 委托外单位加工发出材料 贷：原材料 借：应付职工薪酬 福利部门领用材料 贷：原材料 应交税费应交增值税（进转出） 借：其他业务成本 销售原材料 贷：原材料 67 【例】教材P.127图表54 l领用原材料 借：生产成本 200 000 制造费用 75 000 营业费用 4 800 管理费用 3 600 委托加工物资 5 000 在建工程 13 000 贷：原材料 301 400 68 先进先出法 A材料平均 单位成本 300540065006.51007 300400500100 6.04（元） 发出存货的计价：先进先出法、加权平均法、移动平均法发出存货的计价：先进先出法、加权平均法、移动平均法 69 l以移动加权单价，确定存货发出和库存成本的一种方法 。 2004年摘要收 入发 出结 存 月日数量 单位 成本 总成 本 数量 单位 成本 总成 本 数量 单位 成本 总成 本 111期初 30051500 5购入40062400 7005.573900 15发出 5505.5730651505.57836 18购入5006.53250 6506.294086 20发出 3506.2921993006.291887 25购入1007700 4006.472587 本月 合计 1000 6350900 52634006.472587 移动加权平均法 70 管理费用 制造费用 材料成 本差异 应交税费银行存款 生产成本 原材料 (计划) 材料采购( 实际) 应付账款 计划成本法下原材料会计核算 71 【例】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单 位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下： （1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初 贷方余额700元，“物资采购”账户期初借方余额38800元。 （2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。 （3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明 材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未 到达。 （4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查 明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B 产品生产。 要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。 （2）计算本月甲材料的成本差异率。 （3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。 （4）计算本月末库存甲材料的实际成本 72 4/4 借：原材料甲（404010） 40 400 贷：物资采购甲 38 800 材料成本差异甲 1 600 4/2 借：物资采购甲 85 400 应交税金应交增值税（进项税额）14 518 贷：银行存款 99 918 4/25 借：原材料甲(8 00040)1079 600 材料成本差异甲 5 800 贷：物资采购甲 85 400 4/30 借：生产成本B 110 000 贷：原材料甲 110 000 （2） 700(38 80040 400)(85 40079 600) 本月甲材料成本差异率= 100% 20 00040 40079 600 =2.5%（超支） （3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110 0002.5%=2 750(元) 借：生产成本B 2 750 贷：材料成本差异甲 2 750 （4）本月末库存甲材料的实际成本 =(20 00040 40079 600110 000)(12.5%)=30 750元 或=(20 00040 40079 600110 000)