中财第12章 财务报表.ppt

第十二章 财务会计报告财务会计报告 *1经管学院 中级财务会计课题组 财务会计报告概述 资产负债表 现金流量表 所有者权益变动表 利润表 附注 Date2经管学院 中级财务会计课题组 掌握资产负债表、利润表、现 金流量表、所有者权益变动表的内容 、结构及其编制方法；掌握每股收益 的计算方法。掌握分部报告的内容结 构和编制方法；掌握关联方的判断原 则和披露要求；掌握会计报表的体系 及其相互之间的关系； 熟悉附注的 概念和报表重要项目的说明。 学习目标 Date3经管学院 中级财务会计课题组 14.1 财务会计报告概述 Date4经管学院 中级财务会计课题组 是指企业对外提供的反映企业某一特 定日期的财务状况和某一会计期间的经 营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当 在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务会计 报告 Date5经管学院 中级财务会计课题组 财务报告 资 产 负 债 表 现 金 流 量 表 利 润 表 所有 者权 益变 动表 附 注 Date6经管学院 中级财务会计课题组 1 、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生 的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确 认和计量，在此基础上编制财务报表。 2、 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保 持一致，不得随意变更 3 、在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报 表项目的重要性。 Date7经管学院 中级财务会计课题组 4 、财务报表中的资产项目和负债项目金 额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，但满足抵销条件的除外。 5 、当期财务报表的列报，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明，但另 有规定的除外。 Date8经管学院 中级财务会计课题组 6 、企业应当在财务报表的显著位置至少 披露下列各项： 编报企业的名称； 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 间； 人民币金额单位； 财务报表是合并财务报表的，应当予 以标明。 7、 企业至少应当按年编制财务报表。 Date9经管学院 中级财务会计课题组 向财务报表的使用者提供 与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任的履 行情况，有助于财务会计报告 使用者做出经济决策。 财务报表的 目标 Date10经管学院 中级财务会计课题组 财务报表的分类 中期财务报表 年度财务报表 个别财务报表 合并财务报表 财务报表编报 主体的不同 按财务报表编 报期间的不同 Date11经管学院 中级财务会计课题组 中期财务报表是以短于一个完整会计年度 的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报 、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包 括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 中期财务报表 Date12经管学院 中级财务会计课题组 个别财务报表是由企业在 自身会计核算基础上对账簿 记录进行加工而编制的，主 要用以反映企业自身的财务 状况、经营成果和现金流量 情况。 个别财务报表 Date13经管学院 中级财务会计课题组 合并报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为主体，根据母公司和所属子 公司的财务报表，由母公司编制的反映 企业集团财务状况、经营成果及现金流 量的财务报表。 合并财务报表 Date14经管学院 中级财务会计课题组 12.2 资产负债表 Date15经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表 是反映企业在某一特定日期 所拥有或控制的经济资源、所承 担的现时义务和所有者对净资产 的要求权。 Date16经管学院 中级财务会计课题组 在我国，资产负债表采用账 户式结构，报表分为左右两方， 左方列示资产各项目，反映全部 资产的分布及存在形态；右方列 示负债和所有者权益各项目，反 映全部负债和所有者权益的内容 及构成情况。 Date17经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（左方） 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期末余额额 年初余额额 流动资产动资产 ： 货币资货币资 金 交易性金融资产资产 应应收票据 应应收账账款 预预付款项项 应应收利息 应应收股利 其他应应收款 存货货 一年内到期的非流动资产动资产 其他流动资产动资产 流动资产动资产 合计计 Date18经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（左方） 资资 产产 期末余额额 年初余额额 非流动资产动资产 ： 可供出售金融资产资产 持有至到期投资资 长长期应应收款 长长期股权权投资资 投资资性房地产产 固定资产资产 在建工程 工程物资资 固定资产资产 清理 生产产性生物资产资产 Date19经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（右方） 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 负债负债 及所有者权权益（股东权东权 益） 期末余额额 年初余额额 流动负债动负债 ： 短期借款 交易性金融负债负债 应应付票据 应应付账账款 预预收款项项 应应付职职工薪酬 应应交税费费 应应付利息 应应付股利 其他应应付款 一年内到期的非流动负债动负债 其他流动资产动资产 流动资产动资产 合计计 Date20经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（左方） 资资 产产 期末余额额 年初余额额 油气资产资产 无形资产资产 开发发支出 商誉 长长期待摊费摊费 用 递递延所得税资产资产 其他非流动资产动资产 非流动资产动资产 合计计 资产总计资产总计 Date21经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（右方） 负债负债 及所有者权权益（股东权东权 益） 期末余额额 年初余额额 非流动负债动负债 ： 长长期借款 应应付债债券 长长期应应付款 专项应专项应 付款 预计负债预计负债 递递延所得税负债负债 其他非流动负债动负债 非流动负债动负债 合计计 负债负债 合计计 Date22经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表（右方） 负债负债 及所有者权权益（股东权东权 益） 期末余额额 年初余额额 所有者权权益（股东权东权 益） 实实收资资本（或股本） 资资本公积积 减：库库藏股 盈余公积积 未分配利润润 所有者权权益（股东权东权 益）合计计 负债负债 及所有者权权益（股东权东权 益）合 计计 Date23经管学院 中级财务会计课题组 资产和负债应当分别流动资产和非 流动资产、流动负债和非流动负债列示 。在流动资产和非流动资产，流动负债 和非流动负债类别下进一步按性质分项 列示。 资产负债表的列示 Date24经管学院 中级财务会计课题组 是指预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用或者；主要为交易目的而持有； 或者预计在资产负债表日起一年内（含一年， 下同）变现；或者自资产负债表日起一年内， 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物。 流动资产 非流动资产 流动资产以 外的资产 Date25经管学院 中级财务会计课题组 流动负债 是指预计在一个正常营业周期中清 偿；或者主要为交易目的而持有；或 者自资产负债表日起一年内到期应予 以清偿；或者企业无权自主地将清偿 推迟至资产负债表日后一年以上。 非流动 负债 流动负债以 外的负债 Date26经管学院 中级财务会计课题组 对于在资产负债表日起一年内到期的负债， 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资 产负债表日后一年以上的，应当归类为非 流动负债；不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报 出日前签订了重新安排清偿计划协议，该 项负债仍应归类为流动负债。 需要说明的是 Date27经管学院 中级财务会计课题组 企业在资产负债表日或之前违反了长期借 款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债， 应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日 或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的 宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为且 贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类 为非流动负债。 需要说明的是 Date28经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表的填列方法 年初余额 应根据上年末资产负债表“期末 余额”栏内所列数字填列。 Date29经管学院 中级财务会计课题组 期末余额填列方法 （1）根据总账科目余额直接填列； （2）根据总账科目余额计算填列； （3）根据明细科目余额计算填列； （4）根据总账科目和明细科目余额 分析计算填列； （5）根据科目余额减去其备抵项目 后的净额填列； Date30经管学院 中级财务会计课题组 交易性金融资产、固定 资产清理、长期待摊费用 、递延所得税资产、短期 借款、交易性金融负债、 应付票据、应付职工薪酬 、应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款、 递延所得税负债、实收资 本、资本公积、库存股、 盈余公积等项目。 根据 总账 科目 的余 额直 接填 列 Date31经管学院 中级财务会计课题组 根据几个总账科目 的余额计算填列 “货币资金”项目，应当根据“库存现 金”、“银行存款”、“其他货币资金” 等科目期末余额合计填列。 Date32经管学院 中级财务会计课题组 如“应付账款”项目应根据“应付账款 ”和“预付账款”科目所属明细科目期末 贷方余额的合计填列。这些项目有：应 收帐款、应付帐款、预付帐款、预收帐 款。 根据有关明细科目的余额计算填列 Date33经管学院 中级财务会计课题组 具体怎样 填列呢？ Date34经管学院 中级财务会计课题组 应收账款 预收账款 预付账款 应付账款 明细科目借方余额明细科目贷方余额 Date35经管学院 中级财务会计课题组 例如，“长期应收款”项目，应当根据 “长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融 资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细 科目中将于一年内到期的部分填列； “长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科 目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将 于一年内到期的部分填列； 根据总账科目和明细科目 的余额分析计算填列 Date36经管学院 中级财务会计课题组 “应付债券”项目，应当根据“应付 债券”总账科目余额扣除“应付债券”科 目所属明细科目中将于一年内到期的部 分填列； “长期应付款”项目，应当根据“长期应 付款”总账科目余额，减去“未确认融资 费用”总账科目余额，再减去所属相关 明细科目中将于一年内到期的部分填列 。 Date37经管学院 中级财务会计课题组 “应收票据” 、“应收 账款”“预付款项”“应收 利息” “应收股利” “其 他应收款”应根据其科 目的期末余额，减去相 对应的“坏账准备”科目 期末余额后的金额填列 。 根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列 Date38经管学院 中级财务会计课题组 “存货”项目，应根据“ 材料采购”、“原材料”、 “库存商品”、“周转材料” 、“委托加工物资”、“委 托代销商品”、“生产成本 ”、“代理业务资产”等科 目的期末余额合计，减去 “代理业务负债”“存货跌 价准备”科目期末余额后 的金额填列。 根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列 Date39经管学院 中级财务会计课题组 “持有至到期投资”项 目，应当根据“持有至 到期投资”科目期末余 额，减去“持有至到期 投资减值准备”科目期 末余额后的金额填列 ； 根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列 Date40经管学院 中级财务会计课题组 “固定资产”项目，应当根 据“固定资产”科目期末余 额，减去“累计折旧”、 “固定资产减值准备”等科 目期末余额后的金额填列。 无形资产”项目，应当根据 “无形资产”科目的期末 余额，减去“累计摊销”、“无 形资产减值准备”备抵科目 余额后的净额填列。 根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列 Date41经管学院 中级财务会计课题组 资产负债表主要项目举例 【例12-1】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科 目余额为100 000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性 金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降 ，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直 接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。 【例12-2】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300 000元， 应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其 他应付职工薪酬项目。 企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为： 300 000+42 000+57 000399 000(元) Date42经管学院 中级财务会计课题组 【例12-3】某企业2008年12月31日结账后的 “库存现金”科目余额为：10 000元，“银行存 款”科目余额为：4 000 000元，“其他货币资 金”科目余额为：1 000 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中“货币资 金”项目的金额为： 10 0004 000 0001 000 0005 010 000（元） Date43经管学院 中级财务会计课题组 科目名称 借方余额额 贷贷方余额额 应应收账账款 1 600 000 100 000 预预付账账款800 000 60 000 应应付账账款 400 000 1 800 000 预预收账账款 600 000 1 400 000 【例12-4】某企业2008年12月31 日结账后有关科目明细科目余额 如表.所示。 Date44经管学院 中级财务会计课题组 该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为： “应收账款”项目金额为：1 600 0006000002 200 000(元) “预付款项”项目金额为：800 000400 0001 200 000(元) “应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000(元) “预收账款”项目金额为：1 400 000100 00015 00 000(元) Date45经管学院 中级财务会计课题组 借款起始日期 借款期限 金额额 2008年1月1日31 000 000 2006年1月1日52 000 000 2005年6月1日41 500 000 【例12-5】某企业长期借款情况如表所示 Date46经管学院 中级财务会计课题组 该企业2008年12月31日资产负债表中“长期 借款”的项目金额为： 1 000 0002 000 000=3 000 000（元） 本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目 余额4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000） 元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元，作 为资产负债表中“长期借款”的项目金额， 即3 000 000元。将一年内到期的长期借款 1 500 000元，应当填列在流动资产下“一年内到 期的非流动资产”项目中。 Date47经管学院 中级财务会计课题组 【例12-6】某企业采用实际成本核算材料， 2008年12月31日结账后有关科目余额为： “材料采购”科目余额为140 000元(借方)， “原材料”科目余额为2 400 000元(借方)， “周转材料”科目余额为1 800 000元(借方)， “库存商品”科目余额为1 600 000元(借方)， “生产成本”科目余额为600 000元 (借方)， “存货跌价准备” 科目余额为210 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“存 货”项目金额为： 140 000+2 400 000十1 800 000 +1 600 000+600 000210 000 6 330 000(元) Date48经管学院 中级财务会计课题组 【例12-7】某企业2008年12月31日结账后的 “固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计 折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值 准备”科目余额为200 000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“ 固定资产”项目金额为： 1 000 00090 000200 000 710 000(元) Date49经管学院 中级财务会计课题组 14.3 利润表 Date50经管学院 中级财务会计课题组 是指反映企业在一 定会计期间的经营 成果的报表。 利润表 通过提供利润表，可以反映企业在 一定会计期间收入、费用、利润或亏损 的数额、构成情况，帮助财务报表使用 者全面了解企业的经营成果，分析企业 的获利能力及盈利增长趋势，从而为其 作出经济决策提供依据。 Date51经管学院 中级财务会计课题组 项项 目 本期 金额额 上期 金额额 一、营业营业 收入 减：营业营业 成本 营业营业 税金及附加 销销售费费用 管理费费用 财务费财务费 用 资产资产 减值损值损 失 加：公允价值变动值变动 收益(损损失以“”号填 列) 投资资收益(损损失以“”号填列) 其中：对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收 益 利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 二、营业营业 利润润(亏损损以“”号填列) Date52经管学院 中级财务会计课题组 二、营业营业 利润润(亏损损以“”号填列) 加：营业营业 外收入 减：营业营业 外支出 其中：非流动资产处动资产处 置损损失 三、利润总额润总额 (亏损总额损总额 以“”号填列) 减：所得税费费用 四、净净利润润(净净亏损损以“”号填列) 五、每股收益： (一)基本每股收益 (二)稀释释每股收益 Date53经管学院 中级财务会计课题组 1、 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 3 、营业利润=营业收入营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用财务费用 资产减值损失 +公允价值变动收益（ 损失） + 投资收益（ 损失） 4、 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 5、净利润=利润总额所得税费用 6、 每股收益 基本每股收益和稀释每股收益 2、 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 Date54经管学院 中级财务会计课题组 利润表的填列方法 报表中各项目主要根据各损益类 科目的发生额分析填列。 Date55经管学院 中级财务会计课题组 【例12-8】截止到2008年12月31日，某企业损益类科目发生额如下 单位：元 科目 借方发生额 贷方发生额 主营业务收入 1 990 000 主营业务成本 630 000 其他业务收入 500 000 其他业务成本 150 000 营业税金及附加 780 000 销售费用 60 000 管理费用 50 000 财务费用 170 000 资产减值损失 50 000 公允价值变动损益 450 000 投资收益 850 000 营业外收入 100 000 营业外支出 40 000 所得税费用 171 600 Date56经管学院 中级财务会计课题组 项项 目 本期 金额 上期 金额 一、营业营业 收入2490 000 减：营业营业 成本 780 000 营业营业 税金及附加 780 000 销销售费费用 60 000 管理费费用 50 000 财务费财务费 用 170 000 资产资产 减值损值损 失 50 000 加：公允价值变动值变动 收益(损损失以“”号填列)-450 000 投资资收益(损损失以“”号填列) 850 000 其中：对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收益0 利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 二、营业营业 利润润(亏损损以“”号填列)1000 000 Date57经管学院 中级财务会计课题组 二、营业营业 利润润(亏损损以“”号填列)1000 000 加：营业营业 外收入 100 000 减：营业营业 外支出 40 000 其中：非流动资产处动资产处 置损损失 0 三、利润总额润总额 (亏损总额损总额 以“”号填列)1060 000 减：所得税费费用 171 600 四、净净利润润(净净亏损损以“”号填列)888 400 五、每股收益： (一)基本每股收益 (二)稀释释每股收益 项项 目 本期 金额额 上期 金额额 Date58经管学院 中级财务会计课题组 每股收益 基本每股收益 稀释每股收益 仅考虑当期实际发行在外的普通 股股份，按照归属于普通股股东 的当期净利润除以实际发行在外 普通股的加权平均数计算 Date59经管学院 中级财务会计课题组 发行在外普通股的加权平均数， 即期初发行在外普通股股数根据 当期新发行或回购的普通股股数 乘以其发行在外的时间权重计算 的股数进行调整后的数量。 Date60经管学院 中级财务会计课题组 发行在外普通股加权平均数 =期初发行在外普通股股数 +当期新发行普通股股数已发行时间报 告期时间 当期回购普通股股数已回购时间报告 期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照 天数计算，在不影响计算结果合理性的前提下， 也可以采用简化的计算方法。（按月） Date61经管学院 中级财务会计课题组 某公司20X7年期初发行在外的普通 股为1000万股；2月28日新发行普通股 540万股；12月1日回购普通股240万股 ，以备将来奖励职工之用。 20X7年度发行在外普通股加权平均数应当为： 100012/12+54010/122401/12=1430万股 或者 10002/12+15409/12+13001/12=1430万股 Date62经管学院 中级财务会计课题组 每股收益 基本每股收益 稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的 ，应当根据其影响分别调整归属于 普通股股东的当期净利润和发行在 外普通股的加权平均数，并据以计 算稀释每股收益。 Date63经管学院 中级财务会计课题组 稀释性潜在普通股，是指假设当期转 换为普通股会减少每股收益的潜在普通股 。 潜在普通股是指赋予其持有者在报告 期或以后期间享有取得普通股权利的一种 金融工具或其他合同。目前，我国企业发 行的潜在普通股主要有可转换公司债券、 认股权证、股份期权等。 Date64经管学院 中级财务会计课题组 例题见教材p381-382 Date65经管学院 中级财务会计课题组 12.5所有者权益变动表 Date66经管学院 中级财务会计课题组 所有者权益变动表 是指反映构成所有者权益的各组成 部分当期的增减变动情况的报表。 当期损益、直接计入所有者权益的 利得和损失，以及与所有者（或股 东下同）的资本交易导致的所有者 权益的变动，应当分别列示。 Date67经管学院 中级财务会计课题组 净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 及其总额 会计政策变更和差错更正的累积影响金 额 所有者投入资本和向所有者分配利润等 按照规定提取的盈余公积 实收资本或股本资本公积盈余公积未分 配利润的期初和期末余额及其调节情况 所有者权益变动表至少应当 单独列示反映下列信息的项目 Date68经管学院 中级财务会计课题组 体现了基本准则对所有者权益的界定所有者 投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益 体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外 的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动 ，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩 综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失 其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失 企业已实现并企业已实现并 已确认的收益已确认的收益 企业未实现但根据会计准企业未实现但根据会计准 则的规定已确认的收益则的规定已确认的收益 Date69经管学院 中级财务会计课题组 项 目行 次 本年金额 实收 资本 (或股 本) 资本 公积 减： 库存 股 盈余 公积 未 分配 利润 所有者权 益合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填 列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损 失 1可供出售金融资产公允价值变动净 额 2权