中级财务会计第一章.pptVIP

课程简介 v中级财务会计是为会计与财务管理专业学生开 设的必修专业课程，也是为经济类和管理类非会计 专业的学生所开设的一门专业核心课程。本课程主 要介绍财务会计的理论框架、基本方法和基本技能 ，讲述资产、负债、所有者权益、收入、费用和利 润六大会计要素的确认、计量、记录和报告。在现 代经济生活中，会计信息是投资者、贷款人、政府 机构、社会公众和公司管理人员做出相关经济决策 的重要依据。 v因此，要求在熟练掌握企业会计核算基本技能、基 本方法的基础上，能分析和利用会计信息，能根据 企业的特点，正确处理企业经济业务、提供决策有 用的经济信息。 第一章 总论 学习目的和要求：通过本章的学习，应掌握财务 会计目标、会计基本假设、会计基础、会计信 息质量要求、会计要素确认与计量、会计计量 属性、财务会计报告等基本理论问题。 中级财务会计是会计学科的核心组成部分，它以 会计学原理为基础，主要阐明对企业出现的会 计交易和事项进行确认、计量、记录和报告的 财务会计基本理论和方法体系。 第一节 会计概述 v一、会计的概念和起源 v会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产 生、发展并不断完善起来的。 v会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用科 学的方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连 续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的 一种经济管理活动。 v 二、 财务会计和管理会计 v（一）财务会计 v财务会计主要是通过传统的记账、算账，并 定期编制财务报表的专门方法，提供企业一 定日期的财务状况，以及一定期间的经营成 果和现金流量情况的整套信息处理系统。（ 重心对外提供信息） 财务会计的特点： v1.财务会计是一种对外报告会计，它的服务 对象主要是企业外部的利害关系人，如投资 者、债权人。 v2.财务会计所提供的信息主要是关于企业财 务状况、经营成果和现金流量等方面的信息 。 v3.财务会计要遵守严格的规范体系。财务会 计在进行会计核算、处理会计业务的过程中 必须遵循一定的会计规范，即遵守会计准则 和会计制度的有关规定。 （二）管理会计 v管理会计则主要是通过一系列专门方法利用 财务会计提供的资料及其他有关资料进行整 理、计算、对比和分析，使企业各级管理人 员能据以对日常发生的一切经济活动进行规 划与控制，并帮助企业领导做出各种专门决 策的一整套信息处理系统。 v（重心对内提供信息） v管理会计的特点： v1.在服务对象方面 v管理会计为企业内部管理部门提供信息，属 于“对内报告会计”，财务会计属于“对外报告 会计”。 v2.在工作重点方面 v管理会计面向未来，预测前景，属于“经营型 会计”，财务会计面向过去，属于“报账型会 计”。 v3.在程序与方法方面 v管理会计采用的程序与方法灵活多样，财务 会计有比较固定的程序与方法，并受会计规 范的约束。 （三）管理会计与财务会计的联系与区 别 v1.联系 v（1）同属于现代会计。二者相互依存、相互 制约、相互补充。 v（2）最终目标相同。二者共同为实现企业和 企业管理目标服务。 v（3）相互分享部分信息。管理会计所需的许 多资料来源于财务会计系统。 v2.管理会计与财务会计的区别 管理会计财务会计 会计主体不同以企业内部各层次的责 任单位为主体 以整个企业为工作主体 具体工作目标不同为企业内部管理服务为企业外界利害关系集 团提供信息 基本职能不同预测、决策、规划、控 制、考核,经营型会计 反映、报告 报账型会计 工作依据不同不受“公认会计原则”的 限制与约束 受“公认会计原则”的限 制与约束 方法及程序不同灵活多样遵循固定的会计循环程 序 体系的完善程度不同缺乏规范性与统一性 体系尚不健全 具有规范性与统一性 体系相对成熟 观念取向不同 注重管理过程及其结果对 企业内部人员的影响 不大注重管理过程及其结 果对企业内部人员的影响 三、财务会计和会计理论 v财务会计的发展也正推动着会计理论的创新。财务 会计也称为会计实务，所谓会计实务主要就是指处 理会计事项所应用的会计程序和会计方法。 v会计理论则是会计实践发展到一定阶段的产物，是 会计活动规律性的概括，是用以说明和指导会计实 务的前后一致的概念及准则的知识体系。会计理论 所依据的基础观念是人类在长期的会计实践基础上 ，经过思维运动所产生的关于会计的理性认识，也 就是概念观点的体系，反过来指导会计实践。 v西方对会计理论的研究方法有多种，主要有 三种：描述性方法、规范性方法和实证法。 v1.描述性方法。通过描述现行实务“是什么” ，归纳形成的概念结构，强调会计实务，认 为会计实务是发展会计理论的基础。 v2.规范性方法。主要运用演绎和归纳等逻辑 方法，从会计活动的规则来概括会计的理论 概念，并试图导致“良好的”会计实务，从逻 辑性方面概括或指明会计“应当是什么”。 v3.实证法。要求对现实提出一些假设或假定，然后 通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计 准则和程序，直至形成整个会计理论体系。 v我国对会计理论的研究起步较晚。中国会计学会自 1980年成立，一直从事会计理论和方法体系的研究 。 v中国成本研究会成立于1980年9月 v中国商业会计学会成立于1987年4月 v会计学术团体的成立有力地推动了我国的会计理论 研究，并和世界会计学术团体加强联系和合作。目 前，我国会计学术研究的气氛十分活跃，会计期刊 达100多种，会计专著、教材、译著、工具书大量 出版，会计理论研究硕果累累，不但提高了会计工 作水平，而且也扩大了我国在国际会计学术界的影 响。 v本书的内容主要是讨论描述性财务会计理论 ，其结构为五个层次： v1.第一个层次是会计目标，它在整个会计理 论中起决定性作用，是从事会计工作要达到 的目的，居于核心地位。（核心） v2.第二个层次，主要包括会计假设、概念和 会计信息质量要求，是会计理论的基础。（ 基础） v3.第三个层次是会计程序和方法，它是处理经济业 务的具体步骤和方法。（实现过程） v4.第四个层次是会计制度，它是会计理论和方法的 具体规范和实施细则。（会计准则） v5.第五个层次是会计报告，它是最终表现形式。 v总之，会计理论结构有五个层次，是以会计目标为 导向建立的一套会计理论体系。 四、会计的作用（三个方面） v1.会计信息有助于有关各方了解企业财务状 况、经营成果和现金流量，并据以作出经济 决策、进行宏观经济管理。 v反映过去是为了预测未来，有关会计信息是 使用者进行决策的依据，如投资者盈利 能力；债权人偿债能力。 v2.会计信息有助于考核企业领导人经济责任 的履行情况。 v企业接受了投资，就有责任按照其预定的发 展目标和要求，合理利用资源，接受考核和 评价。如投资者通过不同时期利润表的比较 可以反映盈利发展趋势等，从而考核责任。 v3.会计信息有助于企业内部管理当局加强经 营管理、提高经济效益。 v通过分析和利用财务会计信息，可以发现过 去经营活动中存在的问题，找出差距和原因 ，提出改进措施，建立内部经济责任制。 第二节 财务报告目标 v我国财务报告的目标，是向财务报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息，反映企业 管理层受托责任的履行情况，有助于财 务报告使用者作出经济决策。财务报告 的目标主要包括以下两个方面的内容： v1.向财务报告使用者提供决策有用的信息 2.反映企业管理层受托责任的履行情况 一、向财务报告使用者提供决策有用的信息 v财务报告使用者通常包括投资者、债权人、 政府及其有关部门和社会公众等。企业编制 财务报告的主要目的是为了满足使用者的信 息需要，有助于使用者作出经济决策。因此 ，向财务报告使用者提供决策有用的信息是 财务报告的基本目标。根据这一目标的要求 ，会计信息应当如实反映企业的资产、负债 、所有者权益、收入、费用和利润及现金流 量情况等，从而有助于使用者合理评价企业 的盈利能力和偿债能力。 二、反映企业管理层受托责任的履行情况 v在现代公司制下，企业所有权和经营权相分 离，企业管理层受委托人之托经营管理企业 及其各项资产，负有受托责任。企业的各项 资产基本上是投资者投入的资本或债权人提 供的资金。企业管理层有责任妥善保管并合 理有效地运用这些资产。而投资者和债权人 需要及时了解企业管理层保管和使用资产的 v情况，以便于评价企业管理层受托责任的履 行情况和业绩情况。 第三节 会计基本假设与会计基础 v会计基本假设是企业会计确认、计量和 报告的前提，是对会计核算所处时间、 空间环境作出的合理设定。会计核算对 象的确定、会计政策的选择、会计数据 的搜集都要以这一系列的基本假设为依 据。会计基本假设包括会计主体、持续 经营、会计分期和货币计量。 v一、会计基本假设 （一）会计主体 v会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 v在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项 进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生 产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报 告工作的重要前提。 v首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或 事项的范围。 v其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会 计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者 事项区分开来。 v会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计 主体。 （二）持续经营 v持续经营，是指在可以预见的将来，企业将 会按当前的规模和状态继续经营下去，不会 停业，也不会大规模削减业务。 v在持续经营假设下，企业会计确认、计量和 报告应当以持续经营为前提。明确这一基本 假设，就意味着会计主体将按照既定用途使 用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会 计人员就可以在此基础上选择会计政策和估 计方法。 一、会计主体 二、持续经营 会计主体 会计主体 向销售产品，货款尚未 收到 应收账款 （债权） 应付账款 （债务） 图 会计主体 持续经营 停业清理 图 （三）会计分期 v会计分期，是指将一个企业持续经营的生产 经营活动期间划分为若干连续的、长短相同 的期间。 v在会计分期假设下，会计核算应划分会计期 间，分期结算账目和编制财务报告。 v会计期间分为年度和中期。年度和中期均按 公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整 的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 v货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和 报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经 营成果和现金流量。 v以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产 经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币 计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经 营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场 竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对 于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报 告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 三、会计分期 四、货币计量 会计主体 10 11 12 1月1日 季度 半年 年度 持续经营会计分期 图3 会计主体 10 11 12 1月1日 季度 半年 年度 持续经营会计分期 图4 货币计量 四者之间的关系 v具有相互依存、相互补充的关系。 v会计主体确立了会计核算的空间范围，持续 经营与会计分期确立了会计核算的时间长度 ，而货币计量则为会计核算提供了必要手段 。没有会计主体，就不会有持续经营；没有 持续经营，就不会有会计分期；没有货币计 量，就不会有现代会计。 二、会计基础 v企业会计准则基本准则第九条规定：企 业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计 量和报告。即企业会计的确认、计量和报告应 当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡 是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担 的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期 的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期 的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不 应当作为当期的收入和费用。与其对应的是收 付实现制。 权责发生制 收入 费用 销售产 品，货 款3000 元，暂 未收到 。 3月4月5月 用存款 支付4、 5、6月 的财产 保险费 1200元 。 虽未收到货币资金 ，但已获得收款权 利，仍计算为3月 份的收入。 虽然支付了货币 资金，但本月并 不受益，不应承 担相应的责任， 而应由4、5、6 月份分摊。 6月 第四节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务会计报告 中所提供的会计信息质量的基本要求 ，是使财务会计报告中所提供会计信 息对使用者决策有用所应具备的基本 特征，包括可靠性、相关性、可理解 性、可比性、实质重于形式、重要性 、谨慎性和及时性。 一、可靠性 v可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者 事项为依据，进行会计确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要 素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠 、内容完整。 虚假经济业务 停 会计核算 虚假会计信息 停 会计报告 二、相关性 v相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告 使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使 用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者 预测。 会计信息 投资者和债权人 国家宏观经 济管理部门 企业内部经 营管理者 其他方面 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明 了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 经济业务会计凭证会计帐簿会计报表 会计核算环节 会计报告环节 四、可比性 v可比性要求企业的会计核算应当按照规定的会计处 理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 会计主体 A 会计主体 B 会计指标口径一致相互可比 会计主体 A 1月 2月 3月 4月 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项 的经济实质进行会计确认、计量和报告，不 应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为 依据。 v在实务中，交易或事项的法律形式并不总能 完全真实地反映其实质内容。所以，会计信 息要想反映其所应反映的交易或事项，就必 须根据交易或事项的经济实质来进行判断， 而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和 反映。（融资租入固定资产） 六、重要性 v重要性要求企业所提供的会计信息应当反映与 企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。在会计确认、计量和报 告中对交易或事项应当区别其重要程度，采用 不同的核算方式。企业会计信息的省略或者错 报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息 就具有重要性。 六、重要性 会计信息 重要信息 次要信息 会计 报表 突出 反映 合并 反映 七、谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量和报告时，应当 保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或 费用。 未来 可能 实现 收入 未来 可能 发生 损失 购买股 票10万 元，预 计获利2 万元 ！ 不可高估 未收货款3 万元，预 计损失150 元 ！ 不可高估 ！ 不可低估 3月 4月5月 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项， 应当及时进行会计确认、计量和报告，不得 提前或延后。 3月4月 5月 4月购入甲材料4件 买价1000元运费80元 XX 第五节 会计要素及其确认 v会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基 本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业 经营成果的会计要素。会计要素既是会计确认和计量的 依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。 v我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者 权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者 权益要素侧重于反映企业的财务状况；收入、费用和利 润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和 分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可以为使用 者提供更加有用的信息。 一、反映企业财务状况的会计要素及其确认 v（一）资产 v1.资产的定义 v资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或 者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 v企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，或者说物 质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货 币资金、厂房场地、机器设备、原材料等。这些货币资金、 厂房场地、机器设备、原材料等等，称为资产，它们是企业 从事生产经营活动的物质基础。除上述货币资金、厂房场地 、机器设备、原材料等外，资产还包括不具有物质形态、但 有助于生产经营活动进行的专利权、商标权等无形资产，此 外，还包括对其他单位的投资。 资产具有以下几个方面的特征： v（1）资产预期会给企业带来经济利益。 v（2）资产应为企业拥有或者控制的资源。 v（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成 的。 v资产按流动性分类，可以分为流动资产和非 流动资产；资产按有无实物形态分类，可以 分为有形资产和无形资产。 2.资产的确认条件 v将一项资源确认为资产，首先应当符合资产 的定义。除此之外，还需要同时满足以下两 个条件： v（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企 业。 v(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 （二）负债 v1.负债的定义 v负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期 会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的 定义，负债具有以下几个方面的特征： v(1)负债是企业承担的现时义务。 v（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 v（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 v负债按流动性分类，可以分为流动负债和非流动负 债。 2.负债的确认条件 v将一项现时义务确认为负债，首先应当符合 负债的定义。除此之外，还需要同时满足以 下两个条件： v（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企 业。 v（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计 量。 （三）所有者权益 v1. 所有者权益的定义 v所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有 的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权 益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣 除债权人权益后应由所有者享有的部分。 它具有以下特征： v第一，除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 v第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益 才返还给所有者。 v第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所 有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在 数量上也就体现为资产减去负债后的余额。 2.所有者权益的来源构成 v所有者权益按其来源主要包括所有者投入的 资本、直接计入所有者权益的利得和损失、 留存收益等。 3.所有者权益的确认条件 v由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权 益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计 要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额 的确定也主要取决于资产和负债的计量。 v例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合 企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益 的确认条件。 二、反映企业经营成果的会计要素及其确认 v（一）收入 v收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下 几个方面的特征: v（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。 v(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包 括所有者投入的资本。 v(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。 2.收入的确认条件 v收入的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格 的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从 而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的 流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入 的确认至少应当同时符合下列条件： v（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； v（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产增 加或者负债减少； v（3）经济利益的流入额能够可靠计量。 (二)费用 v 1.费用的定义 v费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个 方面的特征： v(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。 v(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括 向所有者分配的利润。 v(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。 2.费用的确认条件 v费用的确认除了应当符合定义外，还应当满足严格 的确认条件。费用只有在经济利益很可能流出，从 而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的 流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用 的确认至少应当同时符合下列条件： v（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业； v（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减 少或者负债增加； v（3）经济利益的流出额能够可靠计量。 （三）利润 v1.利润的定义 v利润，是指企业在一定会计期间的经营成果 ，反映的是企业的经营业绩情况。利润通常 是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也 是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决 策等的重要参考指标。 2.利润的来源构成 v利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用 后的净额反映的是企业日常活动的业绩；直接 计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日 常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损 失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有 者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或 者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企 业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间 的区别，以便更加全面地反映企业的经营业绩 。 3.利润的确认条件 v利润反映的是收入减去费用、利得减去损失 后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收 入和费用以及利得和损失的确认，其金额的 确定也主要取决于收入、费用、利得、损失 金额的计量。 第六节 会计计量 v会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素 登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的 过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行 计量，确定相关金额。 一、会计计量属性及其构成 v计量属性，是指所予计量的某一要素的特性方 面。例如，桌子的长度，铁矿的重量，楼房的 高度等。从会计的角度，计量属性反映的是会 计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本 、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 。 (一)历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现 金或者现金等价物的金额，或者按照购置资 产时所付出的对价的公允价值计量；负债按 照其因承担现时义务而实际收到的款项或者 资产的金额，或者承担现时义务的合同金额 ，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要 支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本 v在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或 者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支 付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销 售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减 该资产至完工时估计将要发生的成本、估计 的销售费用以及相关税金后的金额计量。 (四)现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和 最终处置中所产生的未来净现金流入量的折 现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还 的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易 中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额计量。 二、各种会计计量属性之间的关系 v v在各种会计要素计量属性中，历史成本通常 反映的是资产或者负债过去的价值，而重置 成本、可变现净值、现值以及公允价值通常 反映的是资产或者负债的现时成本或者现时 价值，是与历史成本相对应的计量属性。 v如图所示： 历史成本反映资产或负债过去的价值 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 反映的是资产或者负债的 现时成本或者现时价值 当然这种关系也并不是绝对的。 v资产或者负债的历史成本许多就是根据交易 时有关资产或者负债的公允价值确定的， v比如，非货币性资产交换具有商业实质，且 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 计量的，应当以换出资产的公允价值和应支 付的相关税费作为换入资产的入账成本，即 v换入资产的入账价值换出资产的公允价值 应支付的相关税费。 v再如，如果资产及其类似资产均不存在活跃 市场，则该资产的公允价值按照使用该资产 所能产生的未来现金流量的现值评估确定。 v公允价值相对于历史成本而言，具有很强的 时间概念，也就是说，当前环境下某项资产 或负债的历史成本可能是过去环境下该项资 产或负债的公允价值，而当前环境下某项资 产或负债的公允价值也许就是未来环境下该 项资产或负债的历史成本。 过去环境 公允价值 当前环境 历史成本 公允价值 未来环境 历史成本 三、会计计量属性的应用原则 会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可 变现净值、现值和公允价值等，但是企业在对 会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择 相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素 的计量，应当采用历史成本计量属性，例如， 企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当 以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的 金额。 v在某些情况下，为了提高会计信息质量，实 现财务报告目标，企业会计准则允许采用重 置成本、可变现净值、现值、公允价值计量 的，应当保证所确定的会计要素金额能够取 得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者 可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性 。 第七节 财务会计报告 v财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的 财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的 文件。 v根据财务会计报告的定义，财务会计报告具有以下几层含义： v(一)财务会计报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、 债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的、具有特定目 的的报告不属于财务会计报告的范畴； v(二)财务会计报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一 时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以 勾画出企业整体和全貌； v(三)财务会计报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者 不完整的信息。 财务会计报告的组成 财务会计报告包括财务报表和其他应当在 财务报告中披露的相关信息和资料。其中 ，财务报表由报表本身及其附注两部分构 成。附注是财务报表的有机组成部分，而 报表至少应当包括资产负债表、利润表、 现金流量表和所有者权益（或股东权益） 变动表等财务报表。小企业编制的报表可 以不包括现金流量表。 本章小结 v一、财务报告目标。财务报告目标主要包括向财务报告使用 者提供决策有用的信息和反映企业管理层受托责任的履行情 况。 v二、会计基本假设。主要包括会计主体、持续经营、会计分 期和货币计量。 三、会计信息质量要求。财务报告中所提供的会计信息应当符 合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重 要性、谨慎性和及时性的质量要求。 四、会计要素及其确认。会计要素包括资产、负债、所有者权 益、收入、费用和利润。每一项会计要素只要在符合定义并 满足规定的确认条件时，才能予以确认，反映在财务报表当 中。 本章小结 五、会计计量基本要求、会计计量属性的构成和会计 计量属性的应用原则。会计计量属性主要包括历史 成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史 成本。按规定采用其他计量属性时，应当确保相关 金额能够取得并可靠计量。 六、财务报告的构成。财务报告由财务报表和其他应 当在财务报告中披露的相关信息和资料构成。财务 报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量 表等报表及其附注。 复习思考题 v财务会计的特点是什么？ v企业编制财务报告的目标是什么？ v会计假设包括哪些？ v对会计信息质量有哪些要求？这些信息质量 要求的具体含义是什么？ v会计要素的确认应分别符合哪些条件？ v会计计量属性有哪些？ v财务会计报告的主要内容包括哪些？ 习题 v一、单项选择题 v1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的 会计信息质量要求是（ C ）。 v A.及时性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.可理解性 v2.销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企 业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循会计 信息质量要求的是（ A ） vA.实质重于形式 B.可比性 C.可靠性 D.及时性 v3.下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是（ C ）。 vA 持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 vB 一个会计主体必然是一个法律主体 vC 货币计量为会计核算提供了必要的手段 vD 会计主体确立了会计核算的时间范围 v4.关于收入，下列说法中错误的是（ D ） vA.收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 vB.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或 者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以 确认 vC.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 vD.收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益或负 债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 v5.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计 计量属性是（ B ）。 v A.重置成本 B.历史成本 C.公允价值 D.现值 v6.资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的 金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售 费用以及相关税金后的金额计量。其会计计量属性是（ B ）。 v A.重置成本 B. 可变现净值 C.历史成本 D.公允价值 v7.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净 现金流入量的折现金额计量。其会计计量属性是（ A ） 。 v A.现值 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值 v8.企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成 果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，所反映的是会 计信息质量要求中的( A )。 vA.重要性 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.及时性 v二、多项选择题 v1.资产具有以下几个方面的基本特征（ ACD ）。 vA资产是由于过去的交易或事项所引起的 vB 资产必须是投资者投入或向债权人借入的 vC 资产是企业拥有或者控制的 vD 资产预期能够给企业带来经济利益 v2.可靠性要求（ ABC ）。 vA企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报 告 vB如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息 vC保证会计信息真实可靠、内容完整 vD企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解 和使用 v3.下列各项会计处理方法中，体现了谨慎性会计信息质量要求的是（ ABCD）。 v A固定资