中级财务会计第四章 存货.ppt

第四章 存货 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产 成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1） 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2） 该存货的成本能够可靠地计量。 下列各种物资中，应当作为企业存货核算 的有( )。 A.包装物 B.发出商品 C.低值易耗品 D.工程物资 【答案】ABC 【解析】工程物资并不是为在生产经营过 程中的销售或耗用而储备，它是为了建造 或维护固定资产而储备的，其用途不同， 不能视为“存货”核算。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成 本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购的存货 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从 采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归 属于存货采购成本的费用。 1.存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的 发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣 的增值税税额。 2.存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加 工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵 扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费 。 3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本 中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用 ，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运 输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等， 除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于 存货采购成本的费用计入采购成本外，应区 别不同情况进行会计处理： （1）从供货单位、外部运输机构等收回的 物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采 购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查 明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成 本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明 原因后再作处理。 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月 购进原材料200公斤，货款为6000元，增值 税为1020元；发生的保险费为350元，入库 前的挑选整理费用为130元；验收入库时发 现数量短缺10，经查属于运输途中合理 损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成 本为每公斤( )元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本 6000+350+1306480（元），实际入库数 量200（1-10）180（公斤），所以 乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480/18036（元/公斤）。 某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月 购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的 买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材 料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库 990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该 批入库A材料的实际总成本为( )元。 A.29700 B.29997 C.30300 D.35400 【答案】C 【解析】该批入库A材料的实际总成本 =30000+300=30300(元)。 （二）通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、 运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定 应计入成本的税金，作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直 接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费 税计入委托加工物资成本；收回后用于连续 生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托 方代收代缴的消费税记入“应交税费应交 消费税”科目的借方。 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17%，适用的消费税税率为10% 。该企业委托其他单位（增值税一般纳税 企业）加工一批属于应税消费品的原材料 （非金银首饰），该批委托加工原材料收 回后用于继续生产应税消费品。发出材料 的成本为180万元，支付的不含增值税的加 工费为90万元，支付的增值税为15.3万元 。该批原材料已加工完成并验收入库的成 本为( )万元。 A.270 B.280 C.300 D.315.3 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并验收入库的 成本=180+90270(万元)。 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材 料或半成品、直接人工和按照一定方法分配 的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同 或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。 （四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人 员的直接人工和其他直接费用以及可归属于 该存货的间接费用，计入存货成本。 （五）不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接 材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费 用（不包括在生产过程中为达到下一个生 产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于 使存货达到目前场所和状态的其他支出。 发出存货的计价 1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 外购存货 外购原材料 按实际成本入帐 单货同到 单到货未到 货到单未到 单货同到 4.3A公司购买一批原材料，价款1000元，货 款已通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进）170 贷：银行存款 1170 单到货未到 4.3A公司购买一批原材料，价款1000元， 货款已通过银行存款支付，材料尚未运到 。 借：在途物资 1000 应交税费应交增值税（进）170 贷：银行存款 1170 4.7验收入库 借：原材料 1000 贷：在途物资 1000 货到单未到 4.3A公司购买一批原材料，价款1000元， 材料已验收入库。结算凭证尚未尚未收到 ，未付款。 4.30 借：原材料 1000 贷：应付账款 1000 5.1 借：原材料 1000 贷：应付账款 1000 收到凭证付款 借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进）170 贷：银行存款 1170 按计划成本计价 5.3购买一批原材料价款2000元，以银行存 款支付。5.17材料验收入库，计划成本 2100元。 借：材料采购 2000 应交税费应交增值税（进）340 贷：银行存款 2340 借：原材料 2100 贷：材料采购 2100 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 借：原材料 2100 贷：材料采购 2000 材料成本差异 100 5.3购买一批原材料价款3000元，以 银行存款支付。5.17材料验收入库 ，计划成本2800元。 借：材料采购 3000 应交税费应交增值税（进）510 贷：银行存款 3510 借：原材料 2800 贷：材料采购 2800 借：材料成本差异 200 贷：材料采购 200 材料成本差异率 自制与委托加工存货 委托加工存货 以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输 费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成 本的税金，作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用 于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委 托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费 品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费 税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应 税消费品）。原材料成本为20000元，支付 的加工费为7000元（不含增值税），消费 税3000元，材料加工完成并验收入库，加 工费用等已经支付。双方适用的增值税税 率为17。甲企业按实际成本核算原材料 ，甲企业收回加工后的材料用于连续生产 应税消费品 。 （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业 20000 贷：原材料 20000 借：委托加工物资乙企业 7000 应交税费应交增值税（进）1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190 借：原材料 （20000+7000） 27000 贷：委托加工物资乙企业 27000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：委托加工物资乙企业 10000 应交税费应交增值税（进） 1190 贷：银行存款 11190 借：原材料（20000+10000） 30000 贷：委托加工物资乙企业 30000 存货清查 盘盈 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 盘亏 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 若非正常损失，进项税额要转出。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出 ） 借：管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变 现净值孰低计量。存货成本高于其可变现 净值的，应当计提存货跌价准备，计入当 期损益。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证 据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表 日后事项的影响等因素。 （1）确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可 变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的 市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品 的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成 本资料等。 （2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货 ，两者可变现净值的确定是不同的。 存货跌价损失 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于 出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变 现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般 销售价格（市场价格）减去估计的销售费用和相 关税费后的金额。 （2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值 为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产 成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、销售费用和相关税费后的金额。 2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份 不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1月20日 ，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提 供甲产品6台。2008年12月31日，新世纪公司甲产 品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单 位成本为56万元。2008年12月31日，甲产品的市场 销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销 售费用及税金为10万元。2008年12月31日，新世纪 公司结存的5台甲产品的账面价值为( )万元。 A.300 B.290 C.280 D.270 【答案】C 2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一 份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20 日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司 提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还 没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用 于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144 万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工 成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他 相关税费。2008年12月31日C材料的可变现净值为 ( )万元。 A.144 B.152 C.372 D.142 【答案】D 丙公司208年年末，A存货的账面成本为 100 000元，由于本年以来