《长期资产的审计》PPT课件.ppt

第八章 长期资产审计 第一节 长期资产审计概述 一、长期资产审计的意义和内容 （一）长期资产审计的意义 通过长期资产审计，评审长期资产内部控制 制度的健全性和有效性，审查长期资产增减变 动的合法性和真实性，验证长期资产结存数额 的真实性和正确性，对于保护长期资产的安全 完整，正确反映长期资产增减变动情况，揭露 各类长期资产在管理和使用上的错误和弊端， 促使企业长期资产的合理有效利用，进而不断 提高企业经济效益等方面，都有着重要的意义 。 （二）长期资产审计的内容 * 固定资产 * 在建工程 * 无形资产 * 长期待摊费用 * 长期投资 二、长期资产审计的程序 1.评审长期资产内部控制制度的健全性和有效性 ，分析判断企业长期资产内部控制制度可信赖 的方面和程度，据以确定应审查的范围、重点 、程序和方法。 2.验证长期资产账面余额的真实性和正确性，揭 示企业少记或多记长期资产的情况，保证资料 的可信性。 3.审查长期资产增减变动及其价值转移的真实性 和正确性，揭示存在的问题，保证长期资产的 规范运行和核算资料的正确性。 4.审查长期资产收益的合理性、合规性和 正确性，促使企业正确确认和记录收益 ，保证财务成果的真实、正确性。 5.审查长期资产管理的安全性和完整性， 揭示长期资产管理中存在的问题，保证 长期资产的安全完整和充分利用。 6.审查长期资产在会计报表上反映的恰当 性。使报表使用人得到可靠的信息，作 出正确的判断和决策。 第二节 固定资产审计 一、固定资产审计的意义和内容 (一)固定资产审计的意义 固定资产审计是指对固定资产增减变动 和结存情况的真实性、正确性和合法性所 进行的审计。 加强固定资产审计，揭示固定资产业务 中的错误和弊端，促使企业对固定资产加 强管理和核算，对于保护固定资产的安全 完整，促进企业提高固定资产的利用效率 ，正确进行固资产核算等方面具有重要的 意义。 (二)固定资产审计的内容 （1）评审固定资产内部控制制度的健全性和 有效性； （2）审查固定资产增减变动的真实性和合法 性； （3）验证固定资产余额的真实性和正确性； （4）审查固定资产折旧提取的正确性和合规 性； （5）审查固定资产保管的安全性和完整性； （6）审查固定资产的保养维修和利用效率； （7）审查固定资产减值准备计提及会计处理 的正确性。 二、固定资产内部控制制度健全性和 有效性的评审 1.是否编制固定资产年度预算。 2.是否存在必要的授权和批准制度。 3.是否同时存在资产的总账记录和明 细账记录，并定期核对。 4.是否明确划分资本性支出与收益性 支出的界限。 5.是否有资产的定期盘点制度。 6.是否有资产的处置制度。 7.是否设有必要的保养制度。 8.是否形成定期的分析和报告制度。 三、固定资产增加的审计 (一)审查固定资产增加的合理、合法性 (二)审查固定资产计价的正确性 (三)审查增加固定资产账务处理的正确性 四、固定资产减少的审计 (一) 审查固定资产出售转让的合法性和正确性 (二) 审查固定资产报废的合理性和正确性 (三) 审查固定资产投资转出的合规性和正确性 （四） 审查固定资产盘亏的真实性和正确 性 五、固定资产实物数量的审查 六、固定资产减值准备的审查 七、固定资产折旧的审查 (一)审查应计折旧总额的正确性 (二)审查固定资产的折旧年限 (三)审查计提折旧的时间和范围 (四)审查折旧的入账 【固定资产审计业务举例】 审计人员审查了某企业基本生产车间6月份设备计提折旧业务。在审阅固定资 产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： （1）该企业年折旧率为6%，5月末该车间设备计提折旧额为10 200元。 （2）5月份购入不需安装设备一台，原值20 000元，已交付生产使用。 （3）5月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 （4）5月份交外单位大修理设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000 元，技改支出为50 000元，变价收入为20 000元。 （5）6月份该车间设备计提折旧额为21 240元。 审计人员就上述问题，抽查了有关会计凭证，验算该车间设备6月份应提折旧 额为： 应提折旧额=10 200 + 20 000+10 000+(200 000+50 000-20 000)6%12 =11 500(元) 该企业6月份多计提的折旧额为： 21 240-11 500=9740（元） 审计人员经对有关会计询问后证实，造成多计提折旧9740元是由于会计人员计 算差错所致。鉴此，审计人员建议企业将多提折旧予以冲回。 第三节 在建工程审计 一、在建工程审计的意义 加强在建工程的管理和监督，揭示在建工 程中存在的问题，对于保证在建工程的 质量，杜绝在建工程中的错弊发生，保 证在建工程成本的正确性等方面具有重 要的意义。在建工程审计就是基于这种 目的而对正在进行的专项工程所进行的 审计。 二、在建工程审计的内容 (一)审查在建工程项目的设立是否真实、 合法 (二)审查在建工程成本是否合规、正确 (三)审查在建工程期末余额的正确性 (四）审查在建工程减值准备计提及会计处 理的正确性 (五)审查在建工程预算执行情况 (六)审查在建工程账务处理的合规性和正 确性 【在建工程审计业务举例】 审计人员审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额同 现实状况极不相称，怀疑可能有将工程支出挤入生产成本或费用的情况 。鉴此，审计人员审查了同年度的产品成本，发现某产品单位成本水平 1月至6月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。 根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，发现领料单 中所载原材料50吨，总额100万元，是该工程急需用料，并非生产所用 。另外，审计人员通过调查，确定了在建工程管理人员名单，对照工资 分配表中所列姓名，确认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用， 共计3万元。 根据上述情况，审计人员指出了在建工程上存在的问题，提出了相应 的改进意见。 审计人员认为，该企业将在建工程支出列入生产成本和管理费用，混淆 了资本性支出与收益性支出的界线，虚增费用，影响了当期收益的恰当 披露，同时也造成了在建工程成本计算的错误。对此，审计人员建议被 单位单位冲回多计的生产成本，调整在建工程成本。调整分录为： 借：在建工程 1 030 000 贷：库存商品 1 000 000 管理费用 30 000 第四节 无形资产审计 一、无形资产审计的意义 无形资产审计就是指对无形资产的增减变 动和结存情况的真实性、正确性、合规合 法性所进行的审计。通过无形资产审计， 对企业如实反映无形资产价值以及正确核 算损益等方面具有重要的意义。 二、无形资产审计的内容 (一) 无形资产内部控制制度健全性和有效 性的评审 (二) 无形资产账面余额真实性和正确性的 验证 (三)无形资产取得合法性和正确性的审查 资 (四)无形资产摊销合规性和正确性的审查 (五）无形资产减值准备计提及会计处理正确 性的审查 (六)无形资产业务账务处理合规性和正确性 的审查 【无形资产审计业务举例】 审计人员审查某企业“无形资产专利权”和“制造费用”明细账时，发现如下记录： （1）企业购入甲项专利权，实际支付价格633 600元。 （2）本月甲项专利权摊销528元，记入制造费用明细账。 审计人员抽查有关会计凭证和合同时，查明企业购入该项无形资产有合法合同，合同规 定有效期限10年，已使用6年。 根据上述资料，审计人员验算了本月应摊销的无形资产数额，指出了存在的问题，提出 了相应的改进意见。 1 验算本月摊销额： 本月少计摊销额 = 5 280-528=4 752(元) 验算结果表明，该企业本月少摊无形资产4 752元。查询有关会计人员后证实，由于 会计人员计算与账务处理差错，将本月无形资产应摊销额5 280元，误算为528元， 并错记入“制造费用”明细账。 2审计人员根据上述验算，指出了该企业的无形资产摊销上混淆费用界线、少计摊销 价值的问题，并提出了调账建议： 借：管理费用 5 280 贷：制造费用 528 无形资产专利权 4 752 第五节 长期待摊费用审计 一、长期待摊费用审计的意义 加强对长期待摊费用审计，对保证长期 待摊费用价值的正确确认，耗费价值的正 确摊销，保证财务状况和损益的真实、正 确性等，都具有十分重要的意义。 二、长期待摊费用审计的内容 (一)长期待摊费用账面余额真实性和正确性 的验证 (二)长期待摊费用形成合法性和正确性的审 查 (三)长期待摊费用摊销合法性和正确性的审 查 (四)长期待摊费用业务账务处理的合规性和 正确性的审查 【长期待摊费用审计业务举例】 大昌公司于2003年5月份经批准成立，2003年9月29日正式营业，因而从2003年10月份起正式分摊开办费。 审计人员对该公司“长期待摊费用开办费”账户进行了审查，发现以下情况： （1）2003年2月至9月的差旅费168 000元，其中2003年2月至4月为 38 000元； （2）筹建期间员工的工资270 000元； （3）筹建期间购入机器设备的金额250 000元； （4）筹建期间的其他有关费用20 000元； （5）开办费用共计708 000元； （6）从2003年10月起每月分摊12 000元，故年底开办费账户的余额为 672 000元。 审计人员根据该公司开办费的上述情况，提出如下审计意见： 1公司在批准成立日前发生的差旅费，应由投资者自己负担而不得计入企业的开办费中。所以，2003年2月至4月 差旅费38 000元，应从开办费中剔除。 2筹建期间购入机器设备的价值 250 000 元应予资本化处理，即计入固定资产价值，该项金额也应从开办费中剔 除。 3经调整后，开办费账户2003年9月31日余额为： 708 000-38 000-250 000 = 420 000元。 4开办费用的摊销期限不少于5年，一般规定从开办期结束的次月起分60个月平均摊销。因此，该公司开办费用摊 销额为： 420 00060 = 7 000元 该企业每月多摊并计入管理费用5 000 元(12 0007 000)，截止2003年12月31日，管理费用共多计15 000 元(5 0003)。编制调整分录如下： 借：长期待摊费用开办费 15 000 贷：管理费用 15 000 调整后，截止2003年12月31日“开办费”账户期末余额为： 672 00038 000250 00015 000 = 399 000元 二、存货内部控制制度的评审 1 有无明确的存货职责分工制度 2是否建立存货业务程序与手续制度。 3是否建立严密的存货保管制度。 4是否建立存货的定期盘点和对账制度。 三、存货采购业务的审计 （一）审查存货采购业务的真实性、合法 性和正确性 （二）审查存货采购成本的构成和成本计 算是否真实、合规、正确 （三）审查存货采购业务账务处理的真实 性、合理性和正确性 （四）审查存货非货币性交易的正确性 （五）审查存货验收入库的真实性和正确 性 四、存货储存业务的审计 （一） 审查存货会计记录的真实性和正确 性 （二） 核实存货实物数量 （三）核实存货价值 （四）审查存货的适用性和合理性 【存货储存业务举例】 审计人员在对星达公司年终决算的存货项目进行审计时，发现下列问题： （1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代管的物品误计其中； （2）甲存货实有1000个单位，年终盘点时误计为100个单位； （3）乙物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货内 ； （4）丙物品销售时，未作销售记录，亦未包括在期末存货内。 审计人员根据上述资料，逐一分析了这些问题对本期财务报表所产生的影响。 （1）由于其他单位寄存代销的物品计入期末存货中，影响到存货项目高估。 （2）由于盘点时甲存货少计900个单位，造成了年末存货项目低估的问题。 （3）乙物品销售时未及时作销售收入和结转销售成本的账务处理，并将所有权已转 移的货物计入期末存货，最终造成了存货项目的高估和销售收入、销售成本、本期利润 的虚减。 （4）丙物品未做销售记录，尽管没有影响到存货数量的虚增虚减，但却造成了销售 收入、销售成本和本期利润的虚减。 第六节 长期投资审计 一、长期投资审计的意义 长期投资审计就是对长期投资的形成、 收回和损益的真实性、合法性和正确性所 进行的审计。通过长期投资审计，对确保 长期投资数额的真实、正确，保证长期投 资的安全、完整及收益的正确核算等方面 都具有重要的意义。 二、长期投资审计的内容 (一)长期投资内部控制制度健全性和有 效性的评审 1有无明确的长期投资业务职责分工制度。 2有无健全的资产保管制度。 3有无详细的账簿记录制度。 4有无严格的记名登记制度。 5有无定期盘点核对制度。 (二)长期投资期末余额真实性和正确性的验证 1审查对外投资账簿记录。 2盘点有价证券。 3询证外存有价证券。 (三)长期投资业务合法性和正确性的审查 1.审计人员应在掌握企业长期投资占企业净资 产比例的基础上，查明企业长期投资业务是 否符合国家的有关规定。 2.审计人员应查阅企业最高管理阶层和董事会 有关开展长期投资业务的会议记录或决议， 以确认企业长期投资业务是否经过授权批准 。 3.将有关证券买卖凭证或有关投资协议、合同 、章程与批准文件等资料，和有关货币资金 (或固定资产、无形资产等)的增减相互核对 ，并将长期投资总账与明细账相互核对，根 据长期投资账实、账账的相符情况，判断其 投出和收回金额计算的正确性。 4审阅结账日前后的投资业务记录，确定其 截止日是否适当，有无将长期投资随意转为 短期投资，有无利用成本法下实收实付制确 认投资收益。 （四）长期投资入账价值正确性的审查 1审查长期股权投资的入账价值。 2审查长期债权投资的入账价值。 (五)长期投资收益合规性和正确性的审 查 长期投资收益的合规性和正确性的 审查具体包括以下几个方面的内容： 1.审查股票投资和其他投资的投资 收益。 2.审查债券投资收益。 【长期投资审计业务举例】 某注册会计师审阅华威公司“长期股权投资”账户时，发现如下记录： （1）企业收回购入时已宣告而未发放的股利