中财第9章 非流动负债.ppt

9 长期负债 LONG-TERM LIABILITIES Chapter 10 主讲:张天阳 广东金融学院 了解长期借款的会计处理 熟悉借款费用的会计处理 理解公司债券的发行及种类 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理 了解公司债券偿还的会计处理 了解长期负债的特点及分类 学习目的与要求 重点 借款费用的会计处理和应付债券的核算 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销 教学重点与难点 一、非流动负债概述 （一）非流动负债定义 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营 业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长 期应付款等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 一、长期借款的核算 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在1 年以上的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩 建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经 营能力等方面。长期借款的核算主要包括长期借款的 取得、应计利息和归还本息等内容。 1取得长期借款的核算 2长期借款利息的核算 3归还长期借款的核算 长期借款 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1.借入借款时 3.偿还借款时 2.预提利息费用 应付利息 2.预提利息费用 账务处理 例题见书203页 二、应付债券 （一）一般公司债券 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 公司债券的发行方式： u 面值发行 u 溢价发行 u 折价发行 中级财务会计 2.应付债券的发行时的会计核算 借：银行存款 借或贷：应付债券利息调整（差额） 贷：应付债券面值 3.应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销 借：财务费用/在建工程（期初摊余成本实际利率） 应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息/应付债券应计利息（面值票面利率） 应付债券利息调整（差额） 中级财务会计 3.应付债券利息的会计核算 利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行 摊销，也可以按分为两步处理： 1.按面值和票面利率支付利息或确认应付利息 借：财务费用/在建工程（面值票面利率） 贷：银行存款/应付债券应计利息（面值票面利率） 2.摊销利息调整借差或贷差 按(期初摊余成本实际利率 )( 面值票面利率)的差额摊销利息调 整借差或贷差 借(贷):财务费用/在建工程 贷(借):应付债券利息调整 例题见书211-212页例9-10一至9-12 *10 u 分期付息债券的偿还 u 借：应付债券 面值 u 贷：银行存款 u 到期一次付息债券的偿还 u 借：应付债券 面值 u 应计利息 u 贷：银行存款 中级财务会计 4.应付债券到期偿还的会计核算 (二)可转换公司债券 1.发行时处理(例题见书214页) 将实收款拆分成负债成分和权益成分. 负债成分=债券未来现金流量的现值 权益成分倒挤 借:银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整） 折价 贷:应付债券可转换公司债券（面值） 负债成分 应付债券可转换公司债券（利息调整）溢价 资本公积其他资本公积 权益成分 2.转股处理(例题见书215页) 按债券账面价值结转，不确认转换损益 转股分录 中级财务会计 借:应付债券可转换公司债券（面值） 负债成分 应付债券可转换公司债券（利息调整） 摊余部分 资本公积其他资本公积 权益成分 贷：股本 转换部分 库存现金（银行存款） 不足转换部分 应付债券可转换公司债券(利息调整) 摊余部分 资本公积股本溢价 差额部分 核 算 三 环 节 a引进设备：确认资产与负债 a销售所产产品： 确认应收款项与收入（减免流转税） a应收款项抵偿设备款 （1）应付补偿贸易引进设备款 （2）应付融资租赁款 三、长期应付款 （一）长期应付款核算内容 中级财务会计 1. 补偿贸易引进设备 补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的 产品归还设备价款。正因如此，一般情况下，设备的引 进和偿还设备价款没有现金的流入和流出。 2.融资租赁 融资租赁是指在实质上转移一项与资产所有权有关的主 要风险和报酬的一种租赁。 *15 三、长期应付款 u（二）长期应付款的会计核算 u应付融资租入固定资产的融资费 u 借：固定资产/在建工程 (租赁设备公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者) u 未确认融资费用(差额) u 贷：长期应付款应付融资租款 (最低租赁付款额) u 银行存款 u例题见书219页 中级财务会计 *16 以分期付款方式购买资产的应付款项 购买时： 借：相关资产类科目 未确认融资费用 贷：长期应付款 支付价款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 中级财务会计 四、预计负债 预计负债是指在资产负债表日债务已经存在，但因债 务的金额、偿付日期或收款人难以确定，需要根据现 有信息，做出合理估计的负债。预计负债属于企业负 债，但与一般负债不同的是，预计负债的金额往往需 要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计 报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或 支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。 (一)预计负债的确认 1、应是由企业过去的交易或事项形成并承担的现时 义务。 2、在履行时应很可能（发生概率大于50但小于或 等于95）导致经济利益流出企业。 3、确认为负债的金额应能够可靠地计量，如果对相 应的现时义务的金额不能可靠地计量，则不能将其 确认为负债。 (二)预计负债金额的计量 确认为预计负债的金额，总体上来说应是清偿该负 债所需支出的最佳估计数。最佳估计数可分两种情 形来确定： 1.如果所需支出存在一个金额范围，最佳估计 数应按该范围的上下限金额的平均数确定。 2.如果所需支出不存在一个金额范围，则应区 别两种情况确定(见书222页) 。 需要注意：如果清偿确定的负债全部或部分预期可 由第三方如保险公司补偿，只能在补偿金额基本确 定能收到时，才能作为资产单独确认，不能直接从 确认的负债中抵减，而且确认的补偿金额不应超过 所确认负债的账面价值。 (三)预计负债的会计核算 为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别 ，企业应设置“预计负债”账户。该账户为负债类 账户，用于核算各项预计的负债，包括对外提供担 保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼 等很可能产生的负债。 1.企业由对外担保、未决诉讼、未决仲裁时、重组义务产生的预 计负债，应当按照确定的金额借记“营业外支出”账户， 贷记“预计负债”账户。 2. 企业由产品质量保证产生的预计负债，应当按照确定的金额借 记“销售费用”账户；贷记“预计负债”账户。企业应当在期 末对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价 值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数 对该账面价值进行调整。(例题见书223-224页) 五、借款费用的会计处理 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用 （一）借款费用的构成 借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 外币借款的汇兑差额 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的 款项。 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始 （四）购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态的判断标准 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生 产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、 合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个 别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响 其正常使用或者销售 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的 支出金额很少或者几乎不再发生 （五）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。 如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用停止资本化。 （六）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息未动用的存款利息（ 暂时性投资所获得的投资收益） 借款费用资本化金额的计算 1 为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应 当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊 销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。即 会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用 全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本 化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 （六）借款费用资本化金额的确定（续） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 一般借款利息费用资本化金额（累计资产支出超过专门借款）部 分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之 和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一 般借款在当期所占用的天数/当期天数） 借款费用资本化金额的计算 2 为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 ，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出 加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般 借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加 权平均利率计算确定。可以列出如下公式 ： 上式中，资本化率按下列原则确定：（1）为购建或者生产符 合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借 款的利率。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入 一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 其中，加权平均利率按如下公式计算： 式中 （七）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关 的资产 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在 发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 例题见书229-231 （八）借款辅助费用的处理 专门借款发生的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生 额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益 一般借款发生的辅助费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 本章主要参考法规 本章主要参考法规 中国会计准则: 1. 企业会计准则第17号借款费用(2006年2月15 日财政部发布，自2007年1月1日起施行) 2. 企业会计准则第21号租赁(2006年2月15日财 政部发布，自2007年1月1日起施行) 3. 企业会计准则第22号金融工具确认和计量 (2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行) 4. 企业会计准则应用指南(2006)(2006年10月30 日财政部发布，自2007年1月1日起施行) 国际会计准则:IAS23借