中级财务02货币资金.ppt

中级财务会计 Intermediate Accounting 制 作： 贡 峻 中南财经政法大学会计学院 *2 第二章 货币资金 第一节 货币资金概述 第二节 货币资金业务的会计处理 第三节 货币资金管理与控制 *3 学习目标 n通过本章学习，要求掌握货币资金的具 体内容、有关结算程序和会计处理方法 ，掌握货币资金管理与控制的方法。 *4 本章相关企业会计准则 n企业会计准则第22号金融工具确认 和计量 n企业会计准则第19号外币折算 第一节 货币资金概述 n货币资金包括库存现金、银行存款和其他 货币资金。 n其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用证保证金存款、 信用卡存款、存出投资款等。 *5 *6 一、库存现金 n现金是企业流动性最强的一种货币性资产，现金有狭义 和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的 现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合 现金定义的票证。本章现金是指狭义的现金，即库存现 金，包括人民币和外币。 二、银行存款 n根据有关结算办法规定，货币资金收付业 务可以采用的几种方式来办理转账结算： 银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、 信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信 用证等，其中商业汇票包括商业承兑汇票 和银行承兑汇票两种。 *7 *8 银行支付结算方式 n三票（支票、银行汇票和银行本票） n一卡（信用卡） n三方式（托收承付、委托收款和汇兑） n一证（信用证）。 *9 （一）银行汇票 n银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由 出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算 金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 n有效期：1个月（超期作废、钱存户头） n异地使用 n可以背书转让 *10 （二）银行汇票 *11 （二）银行本票 n银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支 付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 n有效期：2个月 n用于同城或同一票据交换区域的款项支付 n可以背书转让 *12 （二）银行本票 *13 银行本票与银行汇票的比较 n开出银行汇票或银行本票时, 借：其他货币资金银行汇票存款 银行本票存款 贷：银行存款 n银行汇票通常在异地使用；银行本票通常在同城使用 。 n银行汇票的付款期限自出票日起1个月；银行本票的 付款期限最长不超过2个月。 n银行本票可以进一步划分为定额的银行本票和不定额 的银行本票；而银行汇票没有这样的划分。 *14 （三）商业汇票 n商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票 人的票据。 n在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能 使用商业汇票。 *15 （三）商业汇票 n是一种期票（未到期不能收付） n商业承兑汇票+银行承兑汇票 n有效期：最长不超过6个月 n可以申请贴现，可以背书转让 *16 商业汇票商业承兑汇票 商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。 *17 商业汇票银行承兑汇票 银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的 存款人签发。 *18 银行汇票与商业汇票的区别 n银行汇票是一种其他货币资金；商业汇票是一 种商业信用（计入“应收票据”或“应付票据”） 。 n商业汇票开具的时候并不需要有足额的银行存 款，银行汇票开具时应现将款项交存银行。 n商业汇票的付款期限最长不超过6个月。 n商业汇票适用于商品交易；既适用于同城也适 用于异地。 *19 商业承兑汇票与银行承兑汇票的区 别 n银行承兑汇票按票面金额万分之五向银行支付 的手续费，作为财务费用核算。 n票据到期时，付款人必须将票据的款项存入开 户银行，以便银行可以把款项支付给票据的持 有人。 n票据到期没有足额款项支付时： 商业承兑汇票：将应付票据转入应付账款 银行承兑汇票：将应付票据转入短期借款，并 加收罚息 *20 （四）支票 n支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见 票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 n现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账） n有效期：不超过10天 n用于同城结算 n不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 *21 （五）信用卡 n信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位 购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载 体卡片。 n用于同城或异地结算 n单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金 n允许善意透支，不得恶意透支 *22 （六）汇兑 n汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人 的结算方式。单位和个人的各种款项的结算， 均可使用汇兑结算方式。 n用于异地结算 n汇兑分为信汇、电汇两种。 *23 （七）委托收款 n委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单 等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。 n用于同城或异地结算 n不用于大额交易 *24 （八）托收承付 n托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认 付款的结算方式。 n用于异地结算 n先发货、后收款 n托收承付的适用范围有限。仅适用于国有企业、 供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审 查同意的城乡集体所用制工业企业。 *25 托收承付与委托收款的比较 n托收承付：异地 n委托收款：同城和异地 n托收承付：商品交易或因商品交易而产生的劳 务交易（代销、寄销、赊销商品不得办理） n委托收款：任何交易 *26 （九）信用证 n信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证 后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运 输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用 证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到 开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付 款凭证。 n用于国际贸易领域的结算 n有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现 的 *27 银行结算方式的归纳 n同城 支票、银行本票 n异地 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 n同城、异地均可 信用卡、委托收款、商业汇票 例题 n以下支付或结算方式中，只适用于商品交易结 算业务的有（ ）。 nA.支票 nB.汇兑 nC.委托收款 nD.托收承付 nE.信用证 n【答案】 DE *28 例题 n下列既可用于转账结算，又可用于支取现金的有（）。 nA普通支票 nB注有“现金”字样的银行本票 nC转账支票 nD填有“现金”字样的银行汇票 nE划线支票 n【答案】 ABD n【解析】转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得 用于支取现金。 *29 *30 三、其他货币资金 n外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用证保证金存款、信用卡存款、 在途货币资金、存出投资款等，这些资 金在会计核算上统称为“其他货币资金 ”。 *31 其他货币资金外埠存款 n外埠存款是指企业到外地进行临时或零星 采购时，汇往采购地银行开立采购专户的 款项。 *32 其他货币资金银行汇票存款 n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 ，按照规定存入银行的款项。 *33 其他货币资金银行本票存款 n银行本票存款是指企业为取得银行本票， 按照规定存入银行的款项。 *34 其他货币资金信用证保证金存 款 n信用证存款是指采用信用证结算方式的 企业为开具信用证而存入银行信用证保 证金专户的款项。 *35 其他货币资金信用卡存款 n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存 入银行信用卡专户的款项。 例题 n企业存放在银行的信用卡存款，应通过（）科目 进行核算。 nA.其他货币资金 nB.银行存款 nC.在途货币资金 nD.现金 n【答案】 A n【解析】企业存放在银行的信用卡存款，应通过 其他货币资金科目进行核算。 *36 *37 其他货币资金存出投资款 n存出投资款是指企业已存入证券公司但 尚未进行短期投资的现金。 例题 n企业的存出投资款，应借记（ ）账户。 nA其他货币资金 nB应收票据 nC其他应收款 nD预付账款 n【答案】 A n【解析】企业的存出保证金应在“其他货币资 金”账户核算。 *38 *39 其他货币资金在途货币资金 n在途货币资金是指企业同所属单位之间 和上下级之间的汇、解款项业务中，到 月终时尚未到达的汇入款项。 *40 第二节 货币资金业务的会计处理 n一、库存现金业务的会计处理 n企业会计准则设置了“库存现金”账户。 n“库存现金”账户可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证 直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，企业也采用汇 总记账凭证、科目汇总表等核算形式 。 库存现金 库存现金的增加 库存现金的减少 库存现金的余额 企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。 *41 库存现金业务处理 n企业收到现金时， 支出现金时， 借：库存现金 借：有关账户 贷：有关账户 贷：库存现金 n对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭 证，不再编制现金收款凭证；将现金存入银行，一般 只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。 *42 库存现金现金日记账 n企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证 ，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的 现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与 实际库存额核对，做到账款相符。 n有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金 日记账”进行明细核算。 现金日记账 *43 库存现金现金短缺或溢余 n每日终了，结算现金收支，如果发现有待查明原因的现 金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算。 n属于现金短缺， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 实际短缺的金额 贷：库存现金 实际短缺的金额 n属于现金溢余， 借：库存现金 实际溢余的金额 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 实际溢余的 金额 *44 现金现金短缺 n如为现金短缺， n属于应由责任人赔偿的部分， 借：其他应收款现金短款（个人）责任人赔 偿的部分 库存现金 责任人赔偿的部分 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 责任 人赔偿的部分 *45 库存现金现金短缺 n属于应由保险公司赔偿的部分， 借：其他应收款保险赔款 保险公司赔偿的部分 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 保险公 司赔偿的部分 n属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后 处理， 借：管理费用现金短缺 无法查明原因金额 贷：待处理财产损溢流动资产损溢 无法查明 原因金额 *46 现金现金溢余 n如为现金溢余， n属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 贷：其他应付款现金溢余（个人或单位） n属于无法查明原因的现金溢余，经批准后， 借：待处理财产损溢流动资产损溢 贷：营业外收入现金溢余 例题 n企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现 金短款，经批准后应计入（ ）。 nA财务费用 B管理费用 nC销售费用 D营业外支出 n【答案】B n【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要 计入“管理费用”。 *47 *48 备用金 n单独设置“备用金”账户的企业，由企业财务部门单 独拨给企业内部各单位周转使用的备用金， 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 银行存款 n财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定 期补足备用金， 借：管理费用 贷：库存现金 银行存款 *49 例题 n下列各项中，不通过“其他货币资金” 科目核算的是（ ）。 nA.信用证存款 nB.备用金 nC.信用卡存款 nD.银行本票存款 n答案：B 例题 n采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记科目是 （ ）。 nA其他应收款 nB制造费用 nC管理费用 nD库存现金 或 银行存款 n【答案】 D n【解析】采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷 记“库存现金”或“银行存款”科目，不冲减“其他应收款”科 目。 *50 *51 二、银行存款业务的会计处理 n为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构 的各种款项，企业会计准则规定，应设置“银 行存款”账户。 银行存款 企业存款的增加企业存款的减少 期末存款的余额 *52 二、银行存款业务的会计处理 n企业将款项存入银行等金融机构时， 借：银行存款 贷：库存现金 n提取或支付在银行等金融机构中的存款 时， 借：库存现金 贷：银行存款 二、银行存款业务的会计处理 n企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行 存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行 或者其他金融机构的款项已经部分不能收回， 或者全部不能收回的，应当作为当期损失，计 入“营业外支出”科目。 *53 例题 n如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构 的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回 的，应当作为当期损失，应将其计入（ ）账 户。 nA营业外支出 nB管理费用 nC财务费用 nD销售费用 n【答案】A *54 *55 银行存款日记账 n企业应当设置“银行存款日记账”按照银行存款收付 业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出 余额。 n“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对， 至少每月核对一次。企业账面结余与银行对账单余额 之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银 行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存 款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余 额核对相符。 *56 银行存款余额调节表 n企业银行存款日记账账面余额与银行对账单上 结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因，及 时更正。如果两者的余额不一致，原因可能有 两个：一是企业或银行记账有差错；二是存在 未达账项。 *57 银行存款未达账项 n未达账项是指一方已登记入账，而对方尚未登记入账 的款项，这些款项主要是以下四种情况： n（1）银行已经收款记账，企业尚未记账的款项； n（2）银行已经付款记账，企业尚未记账的款项； n（3）企业已经收款记账，银行尚未记账的款项； n（4）企业已经付款记账，银行尚未记账的款项。 *58 银行存款未达账项 n调整后的银行存款余额 银行存款日记账余额银行已收、企 业未收款项银行已付、企业未付款项 银行对账单余额企业已收、银行未 收款项企业已付、银行未付款项 *59 银行存款未达账项 注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达 账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。 项目余额项目余额 企业银行存款日记账余额银行对账单余额 加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收 减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额调节后的存款余额 银行存款余额调节表 三、其他货币资金的会计处理 n（一）外埠存款 n外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购 时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企 业汇出款项时，须填写汇款委托书，加盖“采 购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项， 以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款 不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金 外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束 账户。 *60 （一）外埠存款 n 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据 汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理， 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 n外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项 时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款 凭证， 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 *61 （一）外埠存款 n采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回 当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收 款凭证。 *62 （二）银行汇票存款 n银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照 规定存入银行的款项。 n企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交 存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委 托书存根联，编制付款凭证， 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 *63 （二）银行汇票存款 n企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账 单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证， 经核对无误后编制会计分录， 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 n银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金 银行汇票”账户。 *64 （二）银行汇票存款 n如实际采购支付后银行汇票有余额，多余部分 应， 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 n汇票因超过付款期限或其他原因未曾使用而退 还款项时， 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 *65 （三）银行本票存款 n银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照 规定存人银行的款项。 n企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交 存银行，取得银行本票时，应根据银行盖章退 回的申请书存根联，编制付款凭证， 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款 *66 （三）银行本票存款 n企业用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单 等有关凭证， 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票 n如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退 款时，应填制进账单一式二联，连同本票一并交给银行 ，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单， 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票 *67 （四）信用证保证金存款 n信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为 开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款 项。 n企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位 购货款项时，根据开户银行盖章退回的“信用 证委托书”回单， 借：其他货币资金信用证存款 贷：银行存款 *68 （四）信用证保证金存款 n企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票 账单，经核对无误后进行会计处理， 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证存款 n如果企业收到未用完的信用证存款余款， 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证存款 *69 （五）信用卡存款 n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行 信用卡专户的款项。企业申领信用卡，按照有 关规定填制申请表，并按银行要求交存备用金 ，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。 n企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单 ， 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 *70 （五）信用卡存款 n企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭 证及所附发票账单，经核对无误后进行会计处 理， 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款 *71 （六）存出投资款 n存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未进行投资 的货币资金。 n企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额， 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 n购买股票、债券等时，按实际发生的金额， 借：交易性金融资产 可供出售金融资产 贷：其他货币资金存出投资款 *72 第三节 货币资金管理与控制 n一、货币资金管理与控制的原则 n（一）严格职责分工 n（二）实行交易分开 n（三）实施内部稽核 n（四）实施定期轮岗制度 *73 出纳人员 会计人员 例题 n一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循的原则是（ ）。 nA严格职责分工 nB实行交易分开 nC实施内部稽核 nD实施定期轮岗制度 nE权责发生制 n【答案】 ABCD n【解析】一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循的原 则是，严格职责分工，实行交易分开，实施内部稽核，实 施定期轮岗制度。 *74 二、国家有关货币资金管理的规定 n（一）现金管理办法 n1. 现金的使用范围 n允许企业使用现金结算的范围是：（1）职工工资、津贴；（2 ）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、 文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国 家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他 物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零 星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 n属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取 现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行 进行转账结算。 *75 例题 n下列事项中，不得以现金支付的有（ ）。 nA支付出差人员差旅费用800元 nB支付职工工资2000元 nC购买原材料货款19000元 nD收购农副产品货款9000元 n【答案】 C *76 例题 n下列各项中，符合现金管理暂行条例规定 可以用现金结算的有（ ）。 nA为职工交纳社会保障费支付的款项 nB向个人收购农副产品支付的款项 nC向企业购买大宗材料支付的价款 nD支付给职工个人的劳保福利费 nE出差人员必须携带的差旅费 n【答案】 BDE *77 （一）现金管理办法 n2库存现金的限额 n库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许 留存的现金的最高数额。 n库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和 距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日 常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业， 银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存 现金的限额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和 不定期差旅费等大额现金支出。 n库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超 过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额 时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。 *78 （一）现金管理办法 n 3现金收支的规定 n（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有 困难的，由开户银行确定送存时间。 n（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付 或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支 付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报 经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支现金的，应当 事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和 限额，同时收支的现金必须入账。企业应定期向银行报送 坐支金额和使用情况。 *79 （一）现金管理办法 n（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单 位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支 付现金。 n（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情 况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行 审核后，予以支付现金。 n（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白 条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其 他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以 个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置“小金库”等 。 *80 *81 （二）银行存款管理制度 n1银行存款开户的有关规定 n银行存款账户分为基本存款账户、一般 存款账户、临时存款账户和专用存款账 户。 n基本存款账户是企业办理日常结算收付 的账户。企业的工资、资金等现金的支 取，只能通过基本存款账户办理。 例题 n以下可以办理日常结算和现金收付业务的账户 是（ ） nA.基本存款账户 nB.一般存款账户 nC.临时存款账户 nD.专用存款账户 n【答案】 A *82 *83 （二）银行存款管理制度 n2银行结算纪律 单位和个人办理支付结算，不得签发没有资 金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权 债务的票据，套取银行和他人资金；不准无 理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反 规定开立和使用账户。 例题 n中国人民银行支付结算办法中规定的结算纪律包括（ ） 。 nA任何单位和个人不准签发、取得和转让没有真实交易和债 权债务的票据 nB任何单位和个人不准签发没有资金保证的票据和远期支票 nC任何单位和个人不准超出库存现金限额保留现金 nD任何单位和个人不准无理拒绝付款 nE任何单位和个人不准违反规定开立和使用账户 n【答案】 ABDE n【解析】 支付结算办法中规定的结算纪律，不包括现金管 理条例，所以“不准超出库存现金限额保留现金”选项内容不应 选择。 *84 （三）货币资金内部控制的规定 n1单位应当建立货币资金业务的岗位责任 制，明确相关部门和岗位的职责权限，确 保办理货币资金业务的不相容岗位相互分 离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核 、会计档案保管和收入、支出、费用、债 权债务账目的登记工作。