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第十三章 收 入 一、销售商品收入的确认和计量 二、提供劳务收入的确认和计量 三、让渡资产使用权收入的确认和计量 四、建造合同收入和成本的确认和计量 1 一、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件（只有同时满足） 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2 （二）销售商品收入确认条件的具体运用 1、采用托收承付方式销售的，在办妥托收手续时确认收入； 2、采用预收款方式销售的，在发出商品时确认收入； 3、销售商品需要安装和检验的，待安装和检验完毕时确认收入,如果安 装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 4、以旧换新方式销售的，销售确认收入，回收商品作为购进处理； 5、采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入； 6、采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债,回购价格 大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据 表明售后回购满足收入确认条件,销售确认收入,回收商品作为购进处理； 7、采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，售价与 资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或 租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公 允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 3 二、销售商品收入的计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售 商品收入,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款通常为公允价值， 某些情况下合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款 销售商品（长期应收款），实质上具有融资性质的，应当按照 应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额（主 营业务收入），应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额（未实现融资收益），应当在合同或协议期间内采用实际利 率法进行摊销，冲减财务费用。 4 例1、某公司于某年1月1日采用分期收款方式销售商品,合同 价格为10,000万元,分5年于每年末等额收取。假定该商品不采用 分期收款方式时的售价为8,000万元,不考虑增值税。该应收款项 具有融资性质,应按8,000万确认收入, 2,000万元的差额应作为未 实现融资收益。据1元年金现值系数表, 计算得出年金2000万、 期数5年、现值8000万的折现率为7.93% (计算如下)。 NPV=A(P/A,i,n)=2000万(P/A,i,5) i1=7%,n=5 NPV1=8200万; i=? , n=5 NPV = 8000万; i2=8%,n=5 NPV2=7985万; 用插值法比例求解 (7%IRR)/(7%8%)=(82008000)/(82007985) 解之得：i7.93% 5 未收本金 A =A-C 财务费 用 B =A7.93% 本金收现 C =D-B 总收现 D 销售日8000000 第1年末800063413662000 第2年末663452614742000 第3年末516041015902000 第4年末357028317172000 第5年末185314718532000 总 额2000800010000 6 账务处理(不考虑增值税因素,单位：万元): 销售成立时: 借：长期应收款 10,000 贷：主营业务收入 8,000 未实现融资收益 2,000 第1年末： 借：银行存款 2,000 贷：长期应收款 2,000 借：未实现融资收益 634 (=80007.93%) 贷：财务费用 634 第2年末： 借：银行存款 2,000 贷：长期应收款 2,000 借：未实现融资收益 526 =(8000-2000+634)7.93%) 贷：财务费用 526 7 第3年末： 借：银行存款 2,000 贷：长期应收款 2,000 借：未实现融资收益 410 贷：财务费用 410 第4年末： 借：银行存款 2,000 贷：长期应收款 2,000 借：未实现融资收益 283 贷：财务费用 283 第5年末： 借：银行存款 2,000 贷：长期应收款 2,000 借：未实现融资收益 147 贷：财务费用 147 8 例2、A企业2007年4月1日向B公司销售产品一批,售价20 万元,增值税额34000元,发票已开出,商品成本16万元,商品发 出后获知B公司短期内无力支付货款。2007年12月1日,B公司 财务状况改善,并承诺近期付款,A企业12月8日收到。 2007年4月1日 借：发出商品 160,000 贷：库存商品 160,000 借：应收账款 34,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34,000 2007年12月1日 借：应收账款 200,000 贷：主营业务收入 200,000 借：主营业务成本 160,000 贷：发出商品 160,000 2007年12月8日 借：银行存款 234,000 贷：应收账款 234,0009 三、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 （一）现金折扣在实际发生时计入当期损益 （二）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在 发生时冲减当期的销售商品收入，销售折让属于资产负债表日后事项的 ，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 （三）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在 发生时冲减当期销售商品收入，销售退回属于资产负债表日后事项的， 适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 （四）商业折扣是为促销而在商品标价上给予的价格扣除，因此不影响 销售商品收入的计量。 10 例1、A企业2006年12月1日向B企业销售家电产品一批,售价30万元,增 值税额51000元,成本22万元,合同规定现金折扣条件为”2/10,1/20,n/30”，计 算折扣不考虑增值税。 2006年12月1日,账务处理如下: 借：应收账款B 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 借：主营业务成本 220,000 贷：库存商品 220,000 买方于10日内付款,享受现金折扣6000元（=30万2%） 借：银行存款 345,000 财务费用 6,000 贷：应收账款B 351,000 买方于20日内付款,享受现金折扣3000元（=30万1%） 借：银行存款 348,000 财务费用 3,000 贷：应收账款B 351,000 买方于20日外付款,不享受现金折扣 借：银行存款 351,000 贷：应收账款B 351,000 11 例2、A企业2006年12月1日向B企业销售家电产品一批,售价30万元,增 值税额51000元,成本22万元,合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,买方 于12月9日付款, 2006年12月19日,该批产品因质量不合格被退回。 2006年12月1日,账务处理如下: 借：应收账款B 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 借：主营业务成本 220,000 贷：库存商品 220,000 2006年12月9日，收回货款时: 借：银行存款 345,000 财务费用 6,000 贷：应收账款B 351,000 2006年12月19日，销售退回时: 借：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 贷：银行存款 345,000 财务费用 6,000 借：库存商品 220,000 贷：主营业务成本 220,000 12 例3、A企业2006年12月1日向B企业销售家电产品一批,售价30万元, 增值税额51000元,成本22万元,合同规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,买 方于12月9日付款, 2007年2月10日,该批产品因质量不合格被退回，2006 年度财务报告批准报出日为2007年3月15日。 2006年12月1日,账务处理如下: 借：应收账款B 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 借：主营业务成本 220,000 贷：库存商品 220,000 2006年12月9日，收回货款时: 借：银行存款 345,000 财务费用 6,000 贷：应收账款B 351,000 2007年2月10日,销售退回时(属于资产负债表日后事项): 借：以前年度损益调整 294,000 （=30万-6000元） 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 贷：银行存款 345,000 借：库存商品 220,000 贷：以前年度损益调整 220,000 13 四、代销商品的会计处理 （一）视同买断方式下的委托代销 （二）视同买断方式下的受托代销 （三）收取手续费方式下的委托代销 （四）收取手续费方式下的受托代销 例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商 品成本60元/件，增值税率均为17%，A企业于发出代销商品10天后收到 B企业开来的代销清单时(全部售出)开具增值税发票。 在收取手续费方式下，B企业按100元/件对外销售，同时按售价的 10%收取手续费。 在视同买断方式下，B企业实际对外销售的售价为120元/件。 要求：分别编制A、B两企业在、两种不同方式下的全部相关会 计分录。 14 委托代销或受托代销的核算 支付手续费方式下, A企业（委托代销）的核算 借：发出商品 6,000 贷：库存商品 6,000 借：应收账款B企业 11,700 贷：主营业务收入 10,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1,700 借：主营业务成本 6,000 贷：发出商品 6,000 借：销售费用 1,000 (=1000010%) 贷：应收账款B企业 1,000 借：银行存款 10,700 贷：应收账款B企业 10,700 (=11700-1000) 15 B、受托方视同买断方式 支付手续费方式下, B企业（受托代销）的核算 借：代理业务资产(受托代销商品) 10,000 贷：代理业务负债(受托代销商品款) 10,000 借：银行存款 11,700 贷：应付账款A企业 10,000 应交税费应交增值税(销项税额) 1,700 借：应交税费应交增值税(进项税额) 1,700 贷：应付账款A企业 1,700 借：代理业务负债(受托代销商品款) 10,000 贷：代理业务资产(受托代销商品) 10,000 借：应付账款A企业 11,700 贷：银行存款 10,700 主营业务收入 1,000 16 视同买断方式下, A企业（委托代销）的核算 借：发出商品 6,000 贷：库存商品 6,000 借：应收账款B企业 11,700 贷：主营业务收入 10,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1,700 借：主营业务成本 6,000 贷：发出商品 6,000 借：银行存款 11,700 贷：应收账款B企业 11,700 (=11700-1000) 17 视同买断方式下, B企业（受托代销）的核算 借：代理业务资产(受托代销商品) 10,000 贷：代理业务负债(受托代销商品款) 10,000 借：银行存款 14,040 贷：主营业务收入 12,000 应交税费应交增值税(销项税额) 2,040 借：主营业务成本 10,000 贷：代理业务资产(受托代销商品) 10,000 借：代理业务负债(受托代销商品款) 10,000 贷：应付账款A企业 10,000 借：应付账款A企业 10,000 应交税费应交增值税(进项税额) 1,700 贷：银行存款 11,700 18 五、售后回购的账务处理 例：某公司于4月1日销售商品给乙公司,价格为200万元,增值税34万 元,成本为160万元,该公司于8月31日以220万元购回。 4月1日向乙公司销售商品: 借：银行存款 2,340,000 贷：库存商品 1,600,000 应交税费应交增值税(销项税额) 340,000 其他应付款 400,000 回购价格大于原售价的差额每月进行摊销(220-200)/5=4万： 借：财务费用 40,000 贷：其他应付款 40,000 8月31日购回商品时： 借：库存商品 2,200,000 应交税费应交增值税(进项税额) 374,000 贷：银行存款 2,574,000 借：其他应付款 600,000 贷：库存商品 600,000 19 六、售后租回的账务处理 例：A公司售出一台设备(产品),售价为10万元,成本为7万,(不考虑增值 税),又以9万元的总租金将其租回,作为管理固定资产使用,租赁期为5年。 出售时分录：借：银行存款 100,000 贷： 库存商品 70,000 递延收益 30,000 融资租赁租入时, 借：固定资产 90,000 贷：长期应付款 90,000 每期支付租金时, 借：长期应付款 18,000 (=9万/5年) 贷：银行存款 18,000 每期计提折旧时, 借：管理费用 12,000 递延收益 6,000 (=3万/5年) 贷：累计折旧 18,000 (=9万/5,无残值) 若为经营租赁时,假设租金每年支付额相等 借：管理费用 12,000 递延收益 6,000 贷：银行存款 18,000 20 七、附有销售退回条件的商品销售 例1、某公司3月1日售出5,000件商品,单位价格250元,单位成本200元 ,增值税发票已开出。协议约定,购货方应于4月1日前付款;8月31日前有权 退货。根据经验,估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值 税额。该公司销货附有退回条件,且可以合理估计退货可能性。 (1)3月1日销售成立 借：应收账款 1,462,500 贷：主营业务收入 1,250,000 应交税费应交增值税(销项税额) 212,500 借：主营业务成本 1,000,000 贷：库存商品 1,000,000 (2)3月31日确认估计的销售退回（125万20%） 借：主营业务收入 250,000 贷：主营业务成本 200,000 应付账款 50,000 (3)若4月1日收到货款 借：银行存款 1,462,500 贷：应收账款 1,462,500 借：主营业务成本 200,000 应付账款 50,000 贷：主营业务收入 250,000 21 (4)若8月31日退回1,000件商品(=500020%) 借：库存商品 200,000 (=1000200) 应交税费应交增值税(销项税额) 42,500 (=100025017%) 应付账款 50,000 (已估计退回) 贷：银行存款 292,500 若8月31日退回1,200件(比估计多200件) 借：库存商品 240,000 (=1200200) 应交税费应交增值税(销项税额) 51,000 (=120025017%) 主营业务收入 50,000 (=200250) 应付账款 50,000 (已估计退回) 贷：主营业务成本 40,000 (=200200) 银行存款 351,000 若8月31日退回900件(比估计少100件) 借：库存商品 180,000 (=900200) 应交税费应交增值税(销项税额) 38,250 (=90025017%) 主营业务成本 20,000 (=100200) 应付账款 50,000 (已估计退回) 贷：银行存款 263,250 主营业务收入 25,000 (=100250) 22 例2、某公司3月1日售出5 000件商品，单位价格250元，单 位成本200元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于4月1 日前付款；8月31日前有权退货。该公司无法根据经验估计退货 率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 (1)3月1日发出商品 借：应收账款 212,500 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 212,500 借：发出商品 1,000,000 贷：库存商品 1,000,000 (2)4月1日收到款项时 借：银行存款 1,462,500 贷：应收账款 212,500 预收账款 1,250,000 23 (3)8月31日没有退货 借：预收账款 1,250,000 贷：主营业务收入 1,250,000 借：主营业务成本 1,000,000 贷：发出商品 1,000,000 (4)8月31日退货2000件 借：预收账款 1,250,000 应交税费应交增值税(销项税额)85,000 贷：主营业务收入 750,000 银行存款 585,000 借：主营业务成本 600,000 库存商品 400,000 贷：发出商品 1,000,000 24 八、提供劳务收入的确认 （一）提供劳务收入的确认条件 1、在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完 工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务的交易结果能可靠估计条件： 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量 企业确定提供劳务交易的完工进度通常可以选用下列方法： A、已完工作的测量 B、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 C、已经发生的成本占估计总成本的比例 25 2、在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计 提供劳务交易的结果不能可靠估计，应分别情况处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务 成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； 借：应收账款（预收账款）M 贷：主营业务收入 M 借：主营业务成本 N（=M） 贷：劳务成本 N（=M） 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补 偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本； 借：应收账款（预收账款）M 贷：主营业务收入 M 借：主营业务成本 N （NM） 贷：劳务成本 N （NM） 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳 务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 借：主营业务成本 N 贷：劳务成本 N 26 （二）提供劳务收入确认条件的具体运用 1、安装费，期末根据安装的完工进度确认收入。 2、宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确 认收入。广告的制作费，在期末根据制作广告的完工进度确认收入。 3、为特定客户开发软件的收费，在期末根据完工进度确认收入。 4、包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务期间内分期确认收入。 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认 收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配，分别确认收入。 6、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行 收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费 能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商 品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7、提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付或转移资产所有权时确认 收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 8、长期为客户提供重复劳务的收费，在劳务活动发生时确认收入。 27 九、提供劳务收入的计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳 务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的 方法。 完工百分比法确认提供劳务收入和相关成本的计算公式： 本期确认的提供劳务收入 =提供劳务收入总额完工进度以前期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本 =提供劳务预计成本总额完工进度以前期间累计已确认提供劳务成本 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售 商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的 部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；销售商品 部分和提供劳务部分不能够区分，或虽然能够区分但不能够单独计量的， 应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 28 例：某企业于2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月,合 同总收入600,000元,至年底已预收款项460,000元,实际发生成本300,000元, 估计还会发生100,000元(较可靠)。按实际发生的成本占估计总成本的比例 确定劳务的完成程度。 实际成本占估计总成本的比例=30万(30万+10万)=75% 2006年确认收入=600,00075%-0=450,000元 2006年结转成本=400,00075%-0=300,000元 实际发生成本时： 借：劳务成本 300,000 贷：银行存款(等) 300,000 预收账款时： 借：银行存款 460,000 贷：预收账款 460,000 2006年12月31日,确认收入： 借：预收账款 450,000 贷：主营业务收入 450,000 2006年12月31日,结转成本： 借：主营业务成本 300,000 贷：劳务成本 300,000 29 例2、甲公司2006年9月25日为客户乙公司定制一项软件,合同总收入 60万元,至2006年12月31日经专业测量该软件的开发程度为80%,已发生成 本45万元,预收客户账款50万元,2007年3月25日又发生成本5万元(与上年 预计数相同),至此软件开发完毕,交付使用, 剩余款项乙公司如数支付。 要求：编制甲公司全部相关会计分录（附必要的计算说明）。 2006年确认收入=60万80%-0=48万元 2006年结转成本=(45万+5万)80%-0=40万元 2006实际发生成本时： 借：劳务成本 450,000 贷：银行存款(等) 450,000 预收账款时： 借：银行存款 500,000 贷：预收账款 500,000 2006年12月31日,确认收入： 借：预收账款 480,000 贷：主营业务收入 480,000 2006年12月31日,结转成本： 借：主营业务成本 400,000 贷：劳务成本 400,000 30 2007年确认收入=60万100%48万12万元 2007年结转成本=(45万+5万)100%40万10万元 2007实际发生成本时： 借：劳务成本 50,000 贷：银行存款(等) 50,000 2007年预收账款时： 借：银行存款 100,000 贷：预收账款 100,000 2007年3月31日,确认收入： 借：预收账款 120,000 贷：主营业务收入 120,000 2007年3月31日,结转成本： 借：主营业务成本 100,000 贷：劳务成本 100,000 31 十、让渡资产使用权收入的确认和计量 （一）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等其应在同时满足下 列条件时才能予以确认： 1、相关的经济利益很可能流入企业 2、收入的金额能够可靠地计量 （二）让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 1、利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 2、使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 32 十一、建造合同收入的确认和计量 （一）建造合同的概念：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终 用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成 本加成合同。 （二）建造合同收入： 1、合同规定的初始收入 2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 合同完成后处置残余物资取得的收益、零星收益应冲减合同成本。 （三）建造合同成本： 1、直接费用：是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对 象的各项费用支出，包括四项：人工费用、材料费用、机械使用费、其他。 2、间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工 生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员 薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办 公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用， 因订立合同而发生的有关费用应当直接计入当期损益。 33 （四）合同收入和合同费用的确认和计量 1、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 2、在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以 确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用； 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合 同收入。 需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存 在时，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总 成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。 34 （五）完工百分比法的应用 1、当期合同收入 合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认收入 2、当期确认的毛利 (合同总收入合同预计总成本)完工进度以前期间累计已确认毛利 3、当期合同费用 当期合同收入当期确认的毛利以前会计年度预计损失准备 其中，完工进度是指累计完工进度，完工进度可用下列方法确定： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例 实际测定的完工进度 在采用该方法的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安 装或使用的材料成本等、与合同未来活动相关的合同成本、以及在分包工程 的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 35 例1：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同 规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完 成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末 预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上述资料，计算合同完工进度 如下。 第一年合同完工进度=300/（300+520）=37% 第二年合同完工进度=（300+400）/（300+400+150）=82% 例2：某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合 同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第 二年修建了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下。 第一年合同完工进度=30/100=30% 第二年合同完工进度=（30+40）/100=70% 36 例3：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一 年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在 年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该公司不能采 用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能 收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用， 当年不确认利润。其账务处理如下： 借：主营业务成本 400,000 贷：主营业务收入 400,000 假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机 ，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只将15万元确认为当年的 收入，40万元应确认为当年的费用。其账务处理如下： 借：主营业务成本 400,000 贷：主营业务收入 150,000 工程施工毛利 250,000 37 例4：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初 预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合 同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在 年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度63 / ( 6342) 10060 第一年确认的合同收入合同总收入601006060（万元） 第一年确认的合同毛利100(6342)603（万元） 第一年应确认的合同费用收入毛利60(3)63（万元） 第一年预计的合同损失(6342)100(160)2（万元） 其账务处理为： 借：主营业务成本 630,000 贷：主营业务收入 600,000 工程施工毛利 30,000 同时， 借：资产减值损失 20,000 贷：存货跌价准备 20,000 38 例5：某公司签订一项合同总金额为2000万元的固定造价合同。合同规定的工 期为3年。第一年完工进度为40,第二年完工进度已达70,经测定前两年的合同预 计总成本均为1500万元。第三年工程全部完成,累计实际发生合同成本1400万元。 第一年确认的合同收入200040800(万) 第一年确认的合同毛利(20001500)40200(万) 第一年确认的合同费用800200600(万元) 借：主营业务成本 6,000,000 工程施工毛利 2,000,000 贷：主营业务收入 8,000,000 第二年确认的合同收入200070800600(万) 第二年确认的合同毛利(20001500)70200150(万) 第二年确认的合同费用600150450(万) 借：主营业务成本 4,500,000 工程施工毛利 1,500,000 贷：主营业务收入 6,000,000 第三年确认的合同收入2000(800600)600(万) 第三年确认的合同毛利(20001400)(200150)250(万) 第三年确认的合同费用600250350(万) 借：主营业务成本 3,500,000 工程施工毛利 2,500,000 贷：主营业务收入 6,000,000 39 例6：假定某建筑公司签订了一项总金额为900万元的建造合同，承建一 座桥梁。工程已于2006年7月开工，预计2008年10月完工。最初，预计工程