[财会考试]2007注册会计考试会计科目试题答案.doc

2007年度注册会计师全国统一考试会计试题及参考答案一、单项选择题 1. D 2. B 3. B 4. C 5. C 6. C 7. B 8. B 9. C 10. A 11. D 12. A 13. B 14. A 15. A 16. B 17. D 18. D 19. C 20. D 二、多项选择题 1. C, D, E 2. A, B, E 3. A, B, D, E 4. A, B, C, D, E 5. A, B, D 6. B, C, D, E 7. A, B, C, D, E 8. C, D 9. A, B, D 10. A, B, C, E 11. B, E 12. A, C, D, E 三、简答题 1. 【正确答案】 （1） 甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700万元，应确认营业外支出700万元。借：在建工程 2200 长期股权投资 2300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6000（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2200+2300）=1500万元，应确认资产转让损益（营业外收入）=2200-1800=400万元，应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100万元（投资损失）。 借：应付账款 6000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600 营业外收入债务重组利得 1500 营业外收入资产转让损益 400（3）208年1月1日，该写字楼的账面价值=2200+800=3000万元，208年应确认公允价值变动损益=3200-3000=200万元。借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（4）借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240（5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2000=300万元（投资损失）。借：无形资产 2200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2300 银行存款 2002. 【正确答案】 （1）甲公司207年12月31日暂时性差异计算表单位：万元 项 目账面价值计税基础 暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.492126.49固定资产21602280120交易性金融资产1000 500 500预计负债22002200持有至到期投资账面价值=2044.70（1+4%）= 2126.49万元，计税基础=2126.49万元。固定资产账面价值=2400-240010=2160万元，计税基础=2400-240020=2280万元。交易性金融资产账面价值=1000万元，计税基础=500万元。预计负债的账面价值=2200万元，计税基础=2200万元。（2）甲公司207年应纳税所得额=6000-2044.704%+(240010-240020)+300-(1000-500)+2200=8038.21万元。应交所得税=8038.2133%=2652.61万元。（3）甲公司207年应确认的递延所得税负债=（99033%+500）25%-990=-115万元。甲公司207年应确认的递延所得税资产（39633%+120）25%-396=-66万元。甲公司207年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49万元。 甲公司207年应确认的所得税费用=2652.61-49= 2603.61万元。（4） 借：所得税费用 2603.61 递延所得税负债 115 贷：应交税费应交所得税 2652.61 递延所得税资产 663. 【正确答案】 （1）借：长期股权投资 12000（1500080%） 贷：银行存款 11000 资本公积 1000（2）借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 800借：营业成本 50100（2-1.5） 贷：存货 50借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20（3） 调整分录借：长期股权投资 2000（250080%） 贷：投资收益 2000借：提取盈余公积 200 贷：盈余公积 200（按教材做法，可不编制该笔分录）借：长期股权投资 240（30080%） 贷：资本公积 240抵销分录借：股本 8000 资本公积年初 3000 本年 300 盈余公积年初 2600 本年 250 未分配利润年末 3650（1400+2500-250） 贷：长期股权投资 14240（12000+2000+240） 少数股东权益 3560（8000+3000+300+2600+250+3650）20%借：投资收益 2000 少数股东损益 500 未分配利润年初 1400 贷：提取盈余公积 250 未分配利润年末 3650转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200贷：盈余公积 2080（260080%） 未分配利润 1120（140080%）（4）借：未分配利润年初 50 贷：营业成本 50借：营业成本 40 贷：存货 4080（2-1.5）借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20借：营业成本 4（2010020） 贷：存货存货跌价准备 42007年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24万元。借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24（5） 调整分录借：长期股权投资 2000（250080%） 贷：未分配利润年初 2000借：未分配利润年初 200 贷：盈余公积 200（按教材做法，可不编制该笔分录）借：长期股权投资 240（30080%） 贷：资本公积 240借：长期股权投资 2560（320080%） 贷：投资收益 2560借：投资收益 1600 贷：长期股权投资 1600借：提取盈余公积 96 贷：盈余公积 96（按教材做法，可不编制该笔分录）借：长期股权投资 24（150-120）80% 贷：资本公积 24抵销分录借：股本 8000 资本公积年初 3300 本年 30 盈余公积年初 2850 本年 320 未分配利润年末 4530（3650+3200-320-2000） 贷：长期股权投资 15224（14240+2560-1600+24） 少数股东权益 3806 （8000+3300+30+2850+320+4530）20%借：投资收益 2560 少数股东损益 640 未分配利润年初 3650 贷：提取盈余公积 320 对所有者（或股东）的分配2000 未分配利润年末 4530转回合并日子公司盈余公积和未分配利润 借：资本公积 3200贷：盈余公积 2080（260080%） 未分配利润 1120（140080%）四、综合题 1. 【正确答案】 （1） 借：银行存款 2100 长期应收款 3750（50001.17-2100） 贷：主营业务收入 4591.25 应交税费应交增值税（销项税额） 850 未实现融资收益 408.75借：主营业务成本 4000 贷：库存商品 4000未实现融资收益摊销=（3750-408.75）6%1/12=16.71万元。借：未实现融资收益 16.71 贷：财务费用 16.71借：发出商品 1550 贷：库存商品 1550借：银行存款 2340 贷：其他应付款 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：财务费用 25（2100-2000）41 贷：其他应付款 25借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750借：银行存款 1160 财务费用 10 贷：应收账款 1170借：发出商品 600 贷：库存商品 600借：劳务成本 10 贷：应付职工薪酬 10借：应收账款 10 贷：主营业务收入 10借：主营业务成本 10 贷：劳务成本 10借：发出商品 350 贷：库存商品 350借：银行存款 585 贷：预收账款 500 应交税费应交增值税（销项税额）85（2）2007年1至11月份应计提折旧=（600-60010）（5-1）11/12= 123.75万元，应补提折旧=123.75-55= 68.75万元。借：管理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75 2007年2至11月累计摊销金额=（1800-1260）510/12= 90万元。借：累计摊销 60 贷：管理费用 60借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100借：营业外支出 50 贷：预计负债 50（3）事项属于调整事项借：以前年度损益调整 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 贷：以前年度损益调整 10 其他应付款 1160借：其他应付款 1160 贷：银行存款 1160借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整 750事项不属于调整事项事项属于调整事项借：以前年度损益调整 60 贷：预计负债 60将以前年度损益调整转入利润分配借:利润分配-未分配利润 300贷:以前年度损益调整 300（4）甲公司利润表(部分项目) 项 目 金额(万元)一、营业收入125000+4591.25+1000+10+100-1000=129701.25 减：营业成本95000+4000+750+10-750=99010 营业税金及附加450+50=500 销售费用6800+800=7600 管理费用10600+68.75-60+1000=11608.75 财务费用1500-16.71+25+10-10+120=1628.29 资产减值损失800+500=1300 加：公允价值变动收益0+30=30 投资收益0+60=60二、营业利润8144.21 加：营业外收入100-100+70=70 减：营业外支出0+50+60+150=260三、利润总额7954.212. 【正确答案】 （1）属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。（2）企业合并的成本=7000+120+80=7200万元。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使2007年利润总额增加=4000-（2800-600-200）+3000-（2600-400-200）=3000万元。 （3） 长期股权投资的入账价值=7200万元。 借：固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800 借：长期股权投资丙公司 7200 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 银行存款 200 营业外收入 3000 （4） 借：固定资产 2400 无形资产 800 股本 2000 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 商誉 1200 贷：长期股权投资 7200 少数股东权益 4000 合并资产负债表 项 目甲公司 丙公司合并金额账面价值公允价值资产：货币资金 5 000 1 400 1 4006 400存货 8 000 2 000 2 00010 000应收账款 7 600 3 800 3 80011 400长期股权投资16 2009 000固定资产 9 200 2 400 4 80014 000无形资产 3 000 1 600 2 4005 400商誉1 200 资产总计49 000 11 200 1440057 400负债：短期借款 4 000 800 8004 800应付账款10 000 1 600 1 60011 600长期借款6 000 2 000 2 0008 000 负债合计20 000 4 400 4 40024 400股本权益：股本10 000 2 00010 000资本公积 9 000 3 0009 000盈余公积 2 0004002 000未分配利润 8 000 1 4008 000少数股东权益4 000 股东权益合计29 000 6 800 10 00033 000 负债和股东权益总计49 000 11 20057 400（5）208年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=7200万元。（6）甲公司出售丙公司20股权产生的损益=2950-720060%20%=550万元。借：银行存款 2950 贷：长期股权投资丙公司 2400 投资收益 550（7）剩余40%部分长期股权投资在207年6月30日的初始投资成本=7200-2400=4800万元，大于可辨认净资产公允价值的份额4000万元，不调整长期股权投资成本。甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的