中级财务会计2013年.ppt

阳江电大财经教研室 冯志努 2278010, 1 课程课程 性质性质 1、财务会计的目标 通过财务会计报告，为信息 使用者提供决策有用的信息。 2、本课程是根据我国颁布的企业会计 准则、企业财务通则 和有关会计制度， 结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业 会计的核算方法， 2 课程结构课程结构 总论 （第1章） 各要素的确认、计量、记录及列示 （第2-13章） 企业财务报告及其编制 （第14章） 3 教学要求教学要求 了解基本知识、理解基本 概念、掌握基本的实务操作三 个内容。凡是要求“重点理解、 重点掌握”的部分均是学 必须掌握的内容。 课前预习，课后复习 多看参考书籍，多做习题 切记 学而不思则惘，思而不学则怠 4 中级财务会计课件 第一章第一章 总论总论 5 二、主要内容二、主要内容 会计信息的质量特征 会计要素及其确认与计量 财务报告的使用者及对信息的需求 财务会计特证 中级财务会计的内容 6 第一节 财务会计的特征 v以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。 v有一套约定俗成的会计程序和方法。 v有一套系统的规范体系。 7 第二第二节节节节 财务报财务报财务报财务报 表的使用者及表的使用者及对对对对信息的需求信息的需求 会计信息使用者 投资者 债权人 企业管理当局 企业职工 政府部门 评价企业管理当局业 绩、投资决策依据。 有关贷款收、放决策 。 正确的决策必须依据 相关、可靠的会计信 息。 参与企业经营决策。 国民经济核算统计、 税收征管、证券监管 部门。 8 第三节 会计要素及其确认与计量 v一、会计要素：资产、负债、所有者权益 、收入、费用、利润 v二、会计要素确认： 必须符合某个会计要素的定义、可计量性、 相关性、可靠性 三、会计要素计量：历史成本、重置成本、 可变现净值、现值、公允价值 9 第四节 会计信息的质量特征 v一、可理解性 v二、可靠性：真实反映、中立性、实质重 于形式、谨慎性、完整性 v三、相关性：重要性、及时性 v四、可比性：横向可比、纵向可比 10 第五节 中级财务会计的内容 v总论（第一章） v会计要素的确认与计量（第二章至十二章 ） v会计调整（第十三章） v财务报表（第十四章） 11 第二章 货币资金 v主要内容及学习要求 v 货币资金概述 v 库存现金 v 银行存款 v 其他货币资金 12 中级财务会计讲义 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 货币资金 货币资金管理 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金内容及其特点 货币资金管理的意义 库存现金的管理与控制 库存现金的会计处理 银行存款管理与控制 银行存款的会计处理 企业与银行账户的核对 银行存款的入账时间 其他货币资金内容 其他货币资金核算 注 ： 重点掌握理解一般性了解 货币资金收支的控制 13 第一节 货币资金管理 v一、货币资金的内容及其特点 内容：库存现金、银行存款、其他货币资金 特点：1、流动性强 2、与其他经济业务的联系广泛 3、国家的宏观管理要求严格 14 第一节 货币资金管理 v二、货币资金管理的意义 （一）确保资金的有效使用 （二）确保资金的安全与完整 15 第一节 货币资金管理 v三、货币资金收支的控制 （一）货币资金收入的控制程序 （二）货币资金支出的控制程序 16 第二节 库存现金 v一、库存现金的管理与控制 库存现金管理 v规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支 出、其他） v库存现金限额与送存银行期限 v不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限 额，企业定期报送坐支金额和使用情况） v企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转 账（特殊情况须经开户银行审核批准） v其他管理规定：不得“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等 17 第二节 库存现金 （一）库存现金控制的基本原则 （二）现金收入的控制 （三）现金支出的控制 （四）库存现金的控制 18 第二节 库存现金 v二、库存现金的会计处理 （一）库存现金收付的业务手续 （二）库存现金的会计处理 账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少 数，期末余额在借方，表示现金的结存数。 收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款 或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金”，贷记有关账 户。 支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在 发生现金支出时，贷记“现金”，借记有关账户。 现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。 19 第二节 库存现金 （三）备用金 定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员 手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部 经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。 账户设置：单独设置“备用金”账户或作为“其他应收款 ”的二级科目。 备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取 消时（一次报销制、定额备用金制） （四）现金日报表 20 第三节 银行存款 v一、银行存款管理与控制 （一）银行存款账户的开立和使用 银行存款指企业存放于银行及其他金融机构 的货币资金。 企业银行存款账户分为：基本存款账户、一 般存款账户、临时存款账户和专用存款账 户 v（二）银行结算方纪律（P26） 21 第三节 银行存款 v二、银行存款的会计处理 （一）银行存款收付的业务手续 （二）银行存款的会计处理 设置“银行存款”账户，属于资产类账户。借 方登记银行存款存入数，贷方登记支出数 ，借方余额表示银行存款的结余数。 22 中级财务会计讲义 第三节 银行存款 三、企业与银行账户的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转 来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。 银行存款日记账与银 行对账单不一致原因 记账凭证登记错误或 记账差错 未达账项 （由于企业与银行取得有关 凭证的时间不同而发生的， 一方已登记入账，而另一方 由于未取得凭证尚未入账的 款项） 银行已经收款记账 企业尚未收款入账 银行已经付款记账 企业尚未付款入账 企业已经收款记账 银行尚未收款入账 企业已经付款记账 银行尚未付款入账 银行存款日记账小 于银行对账单余额 银行存款日记账大 于银行对账单余额 23 中级财务会计讲义 第三节 银行存款 银行存款余额调节表 银行存款余额调节表编制所依据的基本公式 ： 24 中级财务会计讲义 第三节 银行存款 银行存款余额调节表 项项目金额额项项目金额额 企业账业账 面余额额银银行账账面余额额 加：银银行已收，企业业未收 减：银银行已付，企业业未付 加：企业业已收，银银行未收 减：企业业已付，银银行未付 调节调节 后账账面余额额调节调节 后账账面余额额 注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行 存款账面余额的凭证。 25 第二章(续) 各种银行结算方式的比较 结算方式 适用地域 起点 期限 背书 种类 备注 银行汇票 异地 1个月 可 设“其他货币资金”算 银行本票 同城 1000元、2个月 可 定额 5000元 不定额 同上 10000元 50000元 商业汇票 同城或异地 6个月 可 银行承兑 设“应收(付)票据”算 商业承兑 须有购销合同 支票 同城 10天 现金支票 转账支票 汇兑 异地 信汇/电汇 委托收款 同城或异地 3天 邮寄/电划 托收承付 异地 10000元 验单3天 邮寄/电划 须有购销合同 验货10天 26 中级财务会计讲义 第四第四节节节节 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金的内容及核算 其他货币资金 银行汇票存款 外埠存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款 在途货币资金 存出投资款 企业设置“其他货 币资金”账户，属 资产类账户，借 方登记增加数， 贷方登记减少数 ，其末借方余额 反映结存数。按 种类设置明细账 户。 27 中级财务会计讲义 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 主要内容及学习要求 应收账款 应收票据 预付账款及其他应收款 28 中级财务会计讲义 一、主要内容及学习要求一、主要内容及学习要求 应收及预付款项 应收账款 应收票据 预付账款 长期应收款 应收账款的概念 应收账款的确认 应收账款的计价 与核算 应收票据概述 应收票据的核算 应收票据贴现 预付账款的核算 其他应收款核算 坏账坏账损失 注 ： 29 中级财务会计讲义 2 2、应收票据、应收票据 2）应收票据核算 账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企 业应设置“应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的 面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余 额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。 应收票据核算 应收票据计价 应收票据 到期日的确定 应收票据 取得的核算 应收票据 到期的核算 按面值计价 按月 按日 按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、 “应交税金”、“应收账款”等账户 到期月份的对日 按实际天数，算头不算尾 按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收 票据”账户，如有差额贷记“财务费用”。 带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。 30 中级财务会计讲义 2 2、应收票据、应收票据 2）应收票据核算 例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到 ，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份 三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个 月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果 三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。 例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月_ 日。 6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月_ 日。 4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 _ 月 _ 日 31 中级财务会计讲义 2 2、应收票据、应收票据 3）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行， 银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利 息后，将余额付给贴现企业的业务。 到期值=面值+利息=面值（1+利率时期） 账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额 ，借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户 ，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。带息票据，按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷 记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户 。 商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”账户 ；不通过“应收票据贴现”账户。 32 中级财务会计讲义 1 1、应收账款、应收账款 1）应收账款概念 首先：应收账款是由于商业信用产生的； 其次：应收账款指因销售活动形成的债权； 第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件； 第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。 是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一 种债权。理解这一概念要注意以下几点： 33 中级财务会计讲义 1 1、应收账款、应收账款 2）应收账款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制； 第三，与交易相关的经济利益能够流入企业； 第四，相关的收入能够可靠地计量。 应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确 认依据四条原则： 34 中级财务会计讲义 1 1、应收账款、应收账款 3）应收账款的计价与核算 应收账款 通常按实 际发生额 计价入账 ，而不以 现值入账 。由于存 在折扣和 销货退回 等情形， 因此应分 别情况来 具体确定 应收账款 入账金额 。 应 收 账 款 核 算 应收账 款发生 及收回 销售 折扣 销售 折让 现金折扣 商业折扣 发生 收回 总额法 净额法 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款 按商业折扣后的销售价格作为入账价值 按折让金额调整应收账款的入账价值 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 35 中级财务会计讲义 1 1、应收账款、应收账款 3）应收账款的计价与核算 总额法 净额法 现金折扣 表示方法： 2/10、1/20、n/30 将未扣减现金折扣前的实际 售价计价入账。发生现金折 扣时作为财务费用处理 将扣减现金折扣后的金额作 为实际售价入账。客户放弃 折扣，应作为企业提供信贷 获得的收入，冲减财务费用 我国企业会计制度规定采用总价法确认应收账款的入账价值 。 36 中级财务会计讲义 3 3、预付账款及其他应收款、预付账款及其他应收款 预付账款及其他应收款 预付 账款 其他 应收款 指企业因购进货物、 接受劳务而按合同预 先付给供应方款项所 产生的短期债权。 指企业除应收账款、 应收票据、预付账款 以外的各种应收、暂 付款项。 “其他应收款”属资产类账户，借 方登记各种其他应收款的发生， 贷方登记收回。 预付货款时： 收到商品补付货款时： 借：预付账款 借：库存商品 贷：银行存款 应交税金 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 37 中级财务会计讲义 第五第五节节节节 应收账款应收账款 坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 一、坏账的确认 确认坏账的标准有两个： 1、债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收 账款。 2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。 38 中级财务会计讲义 坏账的核算方法 直接 转销法 备抵法 在实际发生坏账时确认坏 账损失并计入当期损益 按期估计坏账并作为坏账 损失计入当期损益，形成 坏账准备，当某一应收账 款全部或部分确认为坏账 时，将其金额冲减坏账准 备并相应转销应收账款 确认坏账时： 借：资产减值损失 贷：应收账款 又收回部分货款时： 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：应收账款 按期估计坏账损失时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 又收回部分货款时： 借：应收账款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 直接转销法账 务处理简单， 但忽视了坏账 损失与赊销业 务的联系，不 符合权责发生 制及收入费用 配比原则。 备抵法：一是 提前预计坏账 损失计入费用 ，避免虚增利 润；二是报表 上列示净额， 便于报表使用 者了解真实情 况。 39 中级财务会计讲义 三、估计坏账的方法 估计坏账损失的方法 应收账款余 额百分比法 账龄 分析法 赊销 百分比法 根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估计 的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提 取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于 其账面余额的，按其差额冲回坏账准备 要点：坏账准备余额=应收账款余额计提比例 计提数额=坏账准备余额前贷方金额+前借方金额 根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额 的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲 回坏账准备 根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额 。如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏 账的比率。 40 应收账款余额百分比法 v核算时应先确定“坏账准备”科目年末余额，然后再确定本期应计提 的坏账准备数额。具体讲有以下三种： v v (1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额 加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。 (2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账 损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额 作为本期计提坏账准备的数额。 (3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏账 损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额 冲减多计提坏账准备的数额。 41 第四章 存货 42 第一节 存货概述 一、存货的概念与分类 （一）存货的概念 （二）存货的分类 目的 以备出售：持有产成品、商品； 生产过程中的在产品 以备耗用：材料、物料等 最终目的:为了出售,这是 存货最基本的特征 43 二、取得存货的计价 存货成本 采购成本 加工成本 其他成本 外购 包括买价和其他成本（运 输费、装卸费、保险 费） 自制 包括直接人工、 分配的制造费用 使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出，如特定客户 设计费 44 （三）其他方式取得的存货 1、投资者投入存货 投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值 2、债务重组取得存货 按受让的存货的公允价值作为实际成本 45 3、非货币性交易换入存货(了解) 换出资产公允价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费 收到的补价 支付的补价 4、盘盈的存货重置成本 5、企业合并增加的存货 同一控制下：账面价值 非同一控制下的：公允价值 46 注意：存货成本不包括 ： 、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。 3、不符合存货的定义和确认条件的其他支出 47 三、 存货发出的计价 一、存货成本流转假 设 存货流转 实物流转 成本流转 理论上应当 一致 实践中可以 分离 发出存货 计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 影响 1、期末、期初存货计价高低 对企业损益计算的影响 （4种小情况） 2、对资产负债表资产与权益 项目计算的影响 3、对计算所得税费用的影响 48 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、 逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩 余的期末结存数量的方法。 期初存货 结存数 本期存货 增加数 本期存货 减少数 = 期末存货 结存数 上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核 对 1.永续盘存制 （一）发出存货数量的确定方法 49 1、永续盘存制 优点： 及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人 力和物力 50 期初存货 结存数 本期存货 增加数 本期存货 减少数 期末存货 结存数 = 上期转入平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计 算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。 （一）发出存货数量的确定方法 2、实地盘存制 51 优点：简化存货的日常核算工作 缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转 适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等 2、实地盘存制 52 实地盘存制与永续盘存制比较 方法名称 作法 优点 缺点 适用范围 实地盘存制永续盘存制 以存计耗或 以存计销 简化日常核算 工作 不能随时反映存 货的收发存，掩 盖非正常损失 自然消耗大、数量 不稳定的鲜活商品 随时计列存货的 收、发、存 利于存货管理 随时反映收发存 存货明细账的 登记工作量大 大多存货采用 此法 53 永续盘存制定期盘存制 计算工作量核算工作量大核算工作量小 存货控制效果 能对对存货变动货变动 进进行有效控制 不利于存货货 的控制和监监督 成本计算正确性成本计计算正确 可能会影响成本 计计算的正确性 两种盘存制度之比较 54 2、优缺点及适用范围 （1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次 ，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目 专门购入或制造的存货。 二、发出存货价格的确定方法 （一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一 致。 55 （二）先进先出法 v1、作法 方法一；发出存货的成本 3002.00+2002.2+1002.3 v期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期增加 存货成本发出存货的成本 v方法一；期末结存存货成本2002.5+2002.3 v发出存货的成本=期初结存存货成本+本期增加存 货成本期末结存存货成本 56 （二）先进先出法 1、作法 2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润 。 （2）缺点： 工作量较大； 涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的 存货。 57 存货加权 平均单价= 月初库存存货 的实际成本 + 本月某批 本月某 进货的 批进货 单位成本 数量 月初库存存货 的数量 + 本月各批进 货数量之和 月末库存存货成本=月末库存存货数量存 货加权平均单价 本月发出存货成本=期初+增加月末库存 存货成本 （三）加权平均法 1、作法 58 2、优缺点和适用范围 （1）优点： 月末一次平均，较简便 ； 平均化的分摊方法可排出物价涨跌影 响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货 的单价与金额，不便管理。 （3）适用范围：存货收发比较频繁、单位 价值不高的存货。 59 （四）移动加权平均 法 1、作法 存货单位 成本 = 原有库存存 货实际成本 + 本次进货的 实际成本 原有库存存 货数量 + 本次进货 数量 本次发货成本= 本次发货数量 本次发货前存货 的单位成本 本月末库存 存货成本 = 月末库存 存货数量 本月末存货 单位成本 60 五、计划成本法 1、计划成本法概述 （1）作法与作用 简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约 （2）适用范围 （3）科目与程序 61 2、取得存货的核算 （1）物资采购账户与原材料账户的登记 （2）入库差异的结转 3、发出存货的核算 （1）材料成本差异率的计算及账务处理 62 7、零售价法（了解） 1、计算公式 2、适用范围 3、特殊形式：售价金额法 6、毛利率法（了解） 1、计算公式（一般与简化） 2、适用范围 3、季末调整 63 第二节 原材料 原材料的 核算方法 实际成本法 计划成本法 、作法（特点）：收发 凭证、总账与明细账平时 均按实际成本计价 、适用范围：规模小、 存货品种简单、采购业务 不多的企业 、作法（特点）：收发 凭证、总账与明细账平时 均按计划成本计价 、适用范围：存货品种 繁多、收发频繁的企业 64 （一）原材料按实际成本计价的核算 科目：“原材料”、“在途物资” 、购入原材料 （1）单料同到并入库 借：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款、 应付票据等 （2）单到料未到 借：在途物资 借:原材料 应交税费增(进) 贷:在途物资 贷：银行存款等 65 (3)料到单未到 1、本月末: 借:原材料1000 贷:应付账款 暂估应付账款1000 2、下月初: 借:原材料1000 贷:应付账款 暂估应付账款1000 3、实际收到时： 借：原材料1200 应交税费增（进）204 贷：银行存款等 1404 66 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料 （1）自制 借：原材料 （实际成本） 贷：生产成本 （2）投资者投入 借：原材料 （确认价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本或股本 （出资额） 资本公积 （差额） （3）*企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算 67 计划成本法的核算流程 原材料 计划 计划 生产成本等 节约超支 材料成本差异 超支 情况1 情况2 节约 发出差异 1、时间：月末 ；计算材料成本 差异率确定结转 额 2、方法：只可 从贷方结转，超 支用蓝字、节约 用红字 计划 计划 超支或节约 资产负债表: 存货项目 材料采购 实际 计划 1、结转时间：入库随 转或月末一次转 2、结转方法：差额计 入法或借贷方结转法 68 3 存货 材料成本差异率的计算 本月收入材料 的成本差异 月初结存材料 的成本差异 月初结存材料 的计划成本 本月收入材料 的计划成本 + + 材料成本差异率= 其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异 100% 本月发出材料 应负担差异 = 发出材料的 计划成本 材料成本 差异率 69 3 存货 3.账务处理经济交易与事项帐务处理 材 料 购 进 单单到 单到（付款） 借：材料采购购 (实际实际 成本) 应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款、应应付帐帐款等 材料入库 借：原材料 (计计划成本) （材料成本差异） 贷贷：材料采购购 (实际实际 成本) （材料成本差异） 料到单单未到 平时不入账，待发票账单等结算凭证收到后按“单到”情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增 值税，将暂估价直接计入 “原材料”账户，下月初用红字冲回。 月末： 借：原材料 贷贷：应应付账账款暂暂估应应付账账款 材料领用 借：成本、费费用等科目 贷贷：原材料 借：成本、费费用等科目（蓝字或红字） 贷贷：材料成本差异（蓝字或红字） 70 注意要点: v1、本月收入的计划成本中不包括 v 暂估入账的材料计划成本 v2、材料成本差异率按存货类别计算确定 v3、材料成本差异率保持一贯性 71 第三节 库存商品 一、进价核算法 （一）数量进价金额核算法 （二）进价金额核算法 v二、售价核算法 （一）数量售价金额核算法 （二）售价金额核算法 72 第三节 库存商品 一、进价核算法 （一）数量进价金额核算法 v购进时， v借：在途物资（进价） v借：应交税费应交增值税（进项税额） * 贷：银行存款（等） v验收入库时，借：库存商品（进价） v * 贷：在途物资（进价） v销售时， v借：银行存款 v 贷：主营业务收入 v * 应交税金应交增值税（销项税额） v同时，借：主营业务成本 v 贷：库存商品（进价） 73 第三节 库存商品 v（二）进价金额核算法： v 1、购进时，借：库存商品 * 借：应交税费应交增值税（进项税额 ） v 贷：银行存款 v 2、销售时， v （1）借：银行存款 v * 贷：主 营业务收入 v 应交税金应交增值税（销项税额） v（2）借：主营业务成本 v 贷：库存商品（倒挤法） v售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)月末库存( 进价) 74 第三节 库存商品 v二、售价核算法 （一）数量售价金额核算法 （二）售价金额核算法 1、购进时，借：在途物资（进价） * 借：应交税金应交增值税（进项税额） * * 贷：银行存款（等） v2、验收入库时， v借：库存商品（售价销项税额） 贷：在途物资（进价） v贷：商品进销差价（毛利销项税额） 75 第三节 库存商品 3、销售时， （1）借：银行存款 * 贷：主营业务收入（含税收入）11700 （2）借：主营业务成本 （含税收入）11700 * 贷：库存商品（含税收入） 结转销项税额时, 销项税额=含税价(1+17%) 17%=1700 （3）借：主营业务收入 1700 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700 （4）本月差价率= (期初库存商品差价+本期购进商品差价) (期初库存商品售价+本期购进商品售价) 本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入 差价率 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 3510 76 一、周转材料 （一）包装物的核算 （一）领用 借：生产成本 销售费用 其他业务成本 贷：周转材料_包装物 （二）摊销 一次摊销法 五五摊销法 3 存货 第四节 其他存货 77 （二）低值易耗品 领用低值易耗品 领用时摊销50% 报废时再摊销另外的50%（扣除残料） 3 存货 借：低值易耗品在用低值易耗品 480 贷：低值易耗品在库低易值耗品 480 借：管理费用 240 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 240 借：管理费用 220 原材料 20 低值易耗品低值易耗品摊销 240 贷：低值易耗品在用低值易耗品 480 第四节 其他存货 78 二、委托加工商品的核算 （一）核算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工 3 存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 79 （二）委托加工商品的具体 核算 3 存货 经济交易与事项帐务处理 发出材料 借：委托加工物质质 （材料成本差异） 贷贷：原材料 （材料成本差异） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物质质 应应交税金应应交增值值税（进项进项 税额额） 贷贷：银银行存款 支付消费税 收回后 继续继续 加工 借：应应交税金应应交消费费税 贷贷：银银行存款等 收回后 直接销销售 （不再征收消费费税） 借：委托加工物资资 贷贷：银银行存款等 收回物资 借：原材料、库库存商品等 （材料成本差异） 贷贷：委托加工物质质 （材料成本差异） 80 第五节 期末存货的盘点与计价 v一、期末存货的盘点 v（一）存货的盘盈 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢 （二）存货的盘亏和毁损 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 81 二、期末存货的计价 原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值 孰低计量。 （一）成本与可变现净值的概念 成本：存货的历史成本 可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计 售 价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销 售费用以及相关税费后的金额。 特征： 前提是企业在进行日常活动 表现为预计未来现金净流量 不同存货可变现净值的构成不同 可变现净值就是市价吗？ 82 (1)确定可变现净值应考虑的主要因素： 一是应当以取得的可靠证据为基础。 如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 二是考虑存货持有的目的。 持有以备出售，如商品、产成品； 持有以备出售的可变现净值 =估计售价-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等 。 生产加工的材料的可变现净值 =估计售价-预计加工成本-预计销售税费 （二）可变现净值的确定 83 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基 础。 持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商 品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。 持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按 照成本计量。 如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该 材料应按可变现净值计量。 (2)存货期末计量的具体方法 84 原材料期末价值的计算步骤 v首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值 v其次，将产品的可变现净值与成本比较 v 如果可变现净值成本 v再次，计算材料可变现净值 v最后，确定材料期末价值 85 存货跌价准备计提的步骤 1、存货跌价准备的期末余额=存货的可变现净值低 于成本的数额 2、应计提的金额=存货跌价准备的期末余额-计提 前的余额 3、应计提的金额大于零时，应计提； 应计提的金额小于零时，应转回。 （以已计提的数额为限） 4、当可变现净值高于成本时，将存货跌价准备全 部转回。 86 第五章 证劵投资 本章主要内容： 一、证券投资的分类 二、交易性金融资产的核算 三、可供出售金融资产的核算 四、持有至到期投资的核算 重点掌握三种金融资产的划分；各自投资初始成本 的确定、投资收益的确认与计量、投资的期末计 价。 87 第一节 证券投资的分类 按投资品种分类 股票投资债券投资基金投资 按管理意图分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 88 第二节 交易性金融资产 购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金 。 初始投资和负债表日都采用公允价值计量， 公允价值变动差额计入当期损益。 交易性金融资产 成本 公允价值变动 （核算取得时的公允价值 ） （核算持有期的公允价值变动） 89 交易性金融资产以公允价值计量。 取得时 ： 借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利（付款已含有部分） 贷：银行存款 期末时，确认公允价值变动损益： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或做相反分录） 90 银行存款投资收益应收股利（利息 ） 银行存款 交易性金融资产(成本) 交易性金融资产 （公允价值变动 ） 公允价值变动损益 本年利润（或 ）投资收益 手续费 已含股利（利息 ） 成本 持有期收益 收到持有期收益 负债表日公 允价值变动 1.购入 P2例1、2 2.持有期 P3例3 3.负债表日 P3例4 4.出售 P3例5 1 2 3 4 年末或出售时转 出公允价值变动 4 注意3、4的相反情况 91 第三节 可供出售金融资产 管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资 。 初始投资和后续计量都采用公允价值计量， 但后续公允价值变动差额计入“资本公积”。 可供 出售 金融 资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 （核算债券折、溢价的发生与摊销 ） （核算债券按票面计算的应收利息 ） 注意与交易性金融资产的两个区别！ P100 92 股票核算 2.期末市价变动（计入资本公积） P102例8 3.确认减值损失（冲减资本公积和账面价值）例10 1.付款购入 （注意交易费用和已含股利） P101例6 4.出售（冲减账面价值，确认投资损益） P104例12 93 导学P44习题三答案 v4月5日 v借：可供出售金融资产M公司股票（成本） 3620万 v应收股利 400万 v贷：银行存款 4020万 v5月15日 v借：银行存款 400万 v贷：应收股利 400万 v6月30日 v借：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动） 60万 v 贷：资本公积 60万 v9月30日 v借：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动） 80万 v 贷：资本公积 80万 v12月31日 v借：资本公积 80万 v 贷：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）80万 v2008年1月5日 v借：银行存款 1880万 v贷：可供出售金融资产M公司股票（成本） 1810万 v（公允价值变动）50万 v 投资收益 20万 v同时，借：资本公积 50万 v贷：投资收益 50万 94 银行存款 可供出售金融资 产应计利息 成本 利息调整 投资收益 1 2 1.债券购入 P101例7 2.债券持有期收益 P102 例9 95 利息调整（折、溢价摊销）的计算 应收利息=债劵面值票面利率 实际利息=账面（摊余）成本实际利率 本期利息调整额=应收利息实际利息 借：应收利息（分期付息） 贷：投资收益（实际利息 ） 可供出售金融资产利息调整（或相反 ） P102-例 9 96 资本公积其 他资本公积 可供出售金融资产 公允价值变动 资产减值损失 3 或相反 4 或相反 3.公允价值变动 P102例9 4.资产减值损失 P103例11 97 第三节 持有至到期投资 准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。 取得时按公允价值（初始投资成本） 计量，后续计量采用摊余成本。 持 有 至 到 期 投 资 成本 应计利息 利息调整 X债券 98 银行存款 持有至到期投资 X债券（成本） 应收利息 X债券（利息调整 ） 面值 已含利息 溢价（或反向 ） 1 1.取得 P7例13 99 计息 日期 应计利息 （1）= 票面值 票面利率 （10%） 实际利息（ 2）= 摊余成本 实际利率 （7.595%） 溢价摊销（ 3）= （1）-（2 ） 摊余成本（4 ）= （前4）+（1 ）-（3） 04.1.104000 04末100007898.82101.2111898.8 05末100008498.71501.3120397.5 06末100009144.2855.8129541.7 07末100009838.7161.3139380.4 08末1000010619.6-619.6150000 2.收益 P8例14 100 计息 日期 应收利息 （1）= 票面值 票面利率 （3%） 实际利息（ 2）= 摊余成本 实际利率 （6%） 折价摊销（ 3）= （1）-（2 ） 摊余成本（4 ）= （前4）+（3 ） 07.1.9610000 07末3300005766002466009856600 08末33000059139626139610117996 09末33000060708027708010395076 10末33000062370529370510688781 11末33000011000000 合计1650000304000013900000 导学 P43 101 投资收益 X债券（利 息调整） X债券（应计利息 ）（或应收利息） 实际 利息 应收 利息 溢价摊销 （或相反 ） 102 3.收回 P8例16 X债券（成本 ） 债券（应计利息 ） 投资收益 银行存款 持有至到期投 资减值准备 投资收益=实收金额 账面价值 例16：150000-（100000+50000-20000）=20000 （或相反） 103 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司 于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、 票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利 息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还 本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值 为1000万元，实际支付价款为1012.77万元， 购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息 ，按实际利率法计算每年折价摊销额。 104 计息日 期 应收利息 （1）= 票面值 票面利率 实际利息 （2）= 摊余成本 实际利 率 折价摊销 （3）= （21） 未摊销折价 （4）= （前43） 摊余成本 （5）= （前5+4 ） 07.1.4027.23*972.77 07末40*48.648.6418.59981.41 08末4049.079.079.52990.48 09末4049.529.521000 27.23=1000-（1012.77-40 ） 48.64=972.775% 105 金融资产的期末计价 以公允价值计价的交易性金融资产不计提减值准备。 可供出售的金融资产出现公允价值非暂时性的较 大下降时，应确认减值损失。（原计入资本公积部 分直接结转损失；超过部分或原未计入资本公积的 减值，调减可供出售金融资产的账面价值）。 价值上升时原确认的损失予以转回：持有可供 出售金融资产的债券：原确认的减值损失转回计入 当期损益；持有的可供出售金融资产的股票则计入 资本公积。（没有报价的不得转回） 持有至到期投资发生减值，应计提减值准备，确认减 值损失；价值恢复时，在原已计提的减值准备范围内 予以转回。 106 第六章 长期股权投资 第一节 投资企业与被投资企业的关系以及 长期股权投资的核算方法 第二节 长期股权投资核算的成本法 第三节 长期股权投资核算的权益法 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资减值 107 第一节 投资企业与被投资企业的关系 以及长期股权投资的核算方法 一、长期股权投资的分类 分为：股票投资和其他长期股权投资 二、投资企业与被投资企业的关系 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为 （一）控制：50%以上 （二）共同控制：财务和经营决策由投资各方共同决定 （三）重大影响：20%50% （四）无重大影响：低于20%