亏损产品停产、增产或转产的决策.ppt

亏损产品停产、增产或转产的决策 要考虑剩余生产能力 能否转移的因素 亏损产品的生产能力无法转移 亏损产品的生产能力可以转移 1.亏损产品的生产能力无法转移 当亏损产品傍产后，闲置的生产能力无法 用于其他方面，既不能转产其他产品，也 不能用于出租或承揽零星加工业务时，应 当分别以下情况对亏损产品是否停产作出 决策。 只要亏损产品的销售单价大于单位变动成 本，即单位贡献毛益大于零，应继续生产 ，否则应停产。 【例5-5】东华公司产销A、B、C三种产品，固定成本总额为36000元 ，三种产品2008年的税前利润计算表 P84 要求：对亏损产品B产品是否停产作出决策。 （2）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单位贡献毛益 大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余生产能力，且该生产能 力无法转移时，应当增产亏损产品。 【例5-6】仍依据例5-5的资料。假设该企业剩余生产能力具备增产 25%的B产品，这部分的剩余生产能力如不增产B产品也无法转移。 要求：作出是否增产B产品的决策。 根据诸结果，应当增产B产品，可使企业的盈利由原来的11000元增 加到14750元。企业多获得相当于增产亏损产品B产品后创造的贡献 毛益3750元的利润。 （3）如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即单 位贡献毛益大于零，只要企业还具备增产亏损产品的剩余 生产能力，且该生产能力无法转移，但要增产亏损产品需 增加专属成本时，只要增产该亏损产品创造的贡献毛益大 于专属成本，就应当增产亏损产品。 【例5-7】仍依据例5-5和例5-6的资料。假设该企业剩余 生产能力具备增产25%的B产品，但需增加专属成本1500 元。 要求：作出是否增产B产品的决策。 根据计算结果，应当增产B产品，可使企业的盈利由原来 的11000元增加到13250元。企业多获得相当于增产亏损 产品B产品后创造的贡献毛益3750元大于其专属成本1500 元的利润，即2250元。 课堂练习1 某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关情况如下表，生产 丙产品的设备专用性强，只能生产该产品，作出是否停产 丙产品的决策分析。 解析： 丙转移6000元丙转移10000元 上例也可用差量分析法作出分析： 差量收入=（60000+100000+40000）（ 60000+100000）=40000（元） 差量成本=（32000+57500+26000）（ 32000+57500）=26000（元） 差量损益=4000026000=14000（元）0， 选择前者，即不应停产。 2.亏损产品的生产能力可以转移 亏损产品停产后，剩余的生产能力可作他 用，决策时必须考虑相关的机会成本。如 果把剩余的生产能力用于转产或用于承揽 零星加工业务，与继续生产亏损产品方案 有关的机会成本就是转产或用于承揽零星 加工业务可望获得的贡献毛益；如果把闲 置的生产设备用于对外出租，与继续生产 亏损产品方案有关的机会成本就是可望获 得的租金收入。 （1）亏损产品创造的贡献毛益大于与其原生产能力转移 有关的机会成本，且企业再没有其他剩余生产能力时，不 应当停产。否则，就应当停产，并转移原生产能力。 【例5-8】联信公司产销多种产品。2008年A产品亏损 9000元，该年度A产品的完全成本为24000元，变动成本 率为80%。假设2009年生产条件不变，如果停止A产品生 产，其闲置的生产设备可用于对外出租， 可获得年租金 收入为3300元。该企业已没有增产A产品的剩余生产能力 。 要求：作出2009年是否继续生产A产品的决策。 根据计算结果可知，由于A产品的贡献毛益3000元小于其 停产后可望获得的租金收入3300元。因此，该企业应停止 A产品的生产，并将闲置设备对外出租，可使企业多获利 300元。 （2）当亏损产品创造的贡献毛益大于或小于与其生产能 力转移有关的机会成本，但企业还有剩余生产能力增产亏 损产品，或需追加一定的专属成本即可增产亏损产品。那 么，应采用差别损益分析法，通过增产亏损产品方案与停 产亏损产品方案进行比较，作出最终决策。 【例5-9】仍依据例5-8的资料。假设该企业2009年尚有增 产A产品30%的剩余生产能力，但需增加350元的专属成 本。其他条件不变。 要求：采用差别损益分析法对增产A产品方案和停产A产 品方案作出决策。 根据已知条件，编制差别损益分析表， 根据计算结果，2009年该企业应当采用增产A产品的方案 ，可使企业多获利250元。 课堂练习2 （前例）某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关情况如下 表.若丙产品停产后可用来生产丁产品，丁产品售价为25 元，单位变动成本12元，空出来的生产能力每月可生产丁 产品1500件，但需要增加一辅助设备，每月折旧4000元 。试分析是否停产丙产品。 分析生产丙产品的边际贡献=40000- 26000=14000（元） 改产丁产品的边际贡献=（25-12） 1500=19500（元） 生产丁产品剩余边际贡献=19500- 4000-14000=1500（元） 即生产丁产品比继续生产丙可多获利 润1500元。 丁产品实际利润：(25-12)1500- (16000+4000)=500元 ，即少亏损1500元 P107实