中级财务会计第一章 总论.ppt

第一章 总论 教学目的 一掌握会计要素概念及其确认条件 二掌握会计信息质量要求 三掌握会计计量属性及其应用原则 四熟悉财务报告目标 五熟悉财务报告的构成 六了解会计基本假设 本章理论性较强，为后续章节对会计要素的确 认、计量和报告奠定了理论基础。 本章重点：会计信息的质量要求、会计六要素 的确认与计量。 能力目标: 能够结合会计信息的质量要求解释企 业实际的经济业务. 能够应用会计确认、计量的方法分析 和处理简单的经济业务。 本章是理论基础，通过学习本章，可以 建立会计的基本思想。 第一节 财务报告目标 财务报告目标（资产负债观：开启新准则 的钥匙） 财务会计报告的目标是向财务会计报告使 用者提供与企业财务状况、经营成果和现 金流量等有关的会计信息，反映企业管理 层受托责任履行情况，有助于财务会计报 告使用者作出经济决策。-双目标论 财务报告目标主要解决： 向谁提供会计信息？ 提供什么样的会计信息？ 环境理论方法 全局具体 受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标 的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了 双重目标，我国就是其中之一。 受托责任观 向资源所有者（股东）如实反映资源 的受托者（经营者）对受托资源的管 理和使用情况 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于评价企业的经营管理责任和资 源使用的有效性 决策有用观 向财务报告的使用者提供对他们 的决策有用的信息 满足财务报告使用者的信息需要 有助于财务报告使用者作出经济 决策 发展 我国的财务报告的目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助 于财务报告使用者作出经济决策。 财政部：企业会计准则基本准则 （2006） 会计目标理论在西方会计理论结构中占有十分 重要的地位，是西方会计理论结构的理论基石。 会计目标理论存在两个学派： 1受托责任学派 （1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有 权与经营权分离，股权集中（如80），大股东 要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行 情况，来确定经营者。为反映经营业绩，就需要 确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收 益性支出和资本性支出。 （2）在受托责任观下，会计本质上不是 一个计价的过程，而是收入和成本费用的 配比过程，资产负债表沦为成本摊销表， 如在资产负债表中有大量的待摊费用和预 提费用，计量属性主要采用历史成本。受 托责任学派因注重收益，形成了收入费用 观。(利润表观) 2决策有用学派 （1）二十世纪70年代（1970），随着公司 规模越来越大，股权越来越分散（如第一 大股东占13），大部分股东不再关注于 选择经营者，而是通过分析资产负债表中 反映的预期给企业带来的未来现金流量信 息，决定是买入股票还是卖出股票（即由 用手投票变成用脚投票）。决策有用学派 是在证券市场日益扩大化和规范化的历史 经济背景下形成的。 （2）证券市场分析师、财务分析师为了分 析公司的投资价值，非常关注公司未来的 现金流量；在资产负债表中，可以通过资 产预测未来的现金流入，通过负债预测未 来的现金流出。决策有用观因注重资产负 债，形成资产负债观。 （3）资产负债观 资产负债观是指会计准则制订者在制定规范 某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规 范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后， 再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属 产物。现将两种收益的计算的比较如下： 在收入费用观下：收益=收入费用，应分别确 认收入和费用的发生额 在资产负债观下：收益=年末净资产年初净资 产（假定没有所有者投入，也没有向投资者分配 利润）。 【例】资产负债观下收益的计算。假设2006年末 和2007年末有关资产负债资料如下： 资产负债简表（2006年12月31日） 资产 金额（万元） 权益 金额（万元 ） 货币资金 2 其他应付款 20 交易性金融资产（股票） 18 （投入20） 其他应收款 20（可收回） 固定资产（房产） 120（市价） 净资产 140 合计 160（公允价值） 合计 160 资产负债简表（2007年12月31日） 资产 金额（万元） 权益 金额（万元 ） 货币资金 10 其他应付款 0 交易性金融资产（股票） 10（市价） 其他应收款 30（可收回） 固定资产（房产） 130（10） 净资产 180 合计 180（公允价值） 合计 180 2007年收益=年末净资产年初净资产 =18014040（万元）（全面收益、综 合收益） 两者对收益的计算思路不同，在资产负债 观下，采用了全面收益的观点，即收益中 包含了已实现的收益，还包括未实现收益 （公允价值变动收益）。 （4）为了反映资产、负债的真实情况，提高 信息的相关性，在资产负债观下，主要计量属性 采用公允价值。我国在这次会计改革中，新准则 的制定也采用了资产负债观，在许多具体准则中 ，可以看到“公允价值”的运用，并成为这次会计 改革最引人注目的亮点。比如：交易性金融资产 以公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值 计量、非货币性交换和债务重组收到的存货等应 该以公允价值计量等。 此外，资产负债观的典型运用有：存货发出取 消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法 等。 决策有用论：向股东提供决策有用信息。 背景：市场主导型金融体系 受托责任论：向投资者提供考评经营者受 托责任的信息。 背景:银行主导型金融体系 第二节 会计基本假设和会计基础 一、会计基本假设有四个：会计主体假设 、持续经营假设、会计分期假设和货币计 量假设。 （一）会计主体就是会计确认、计量和报 告的空间范围；要注意这个空间范围不是 简单的、形式上的，要把会计主体和法律 主体区分开。法律主体一定是会计主体， 但是会计主体并不一定是法律主体。 典型的会计主体 会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主 体可以是法人，也可以是非法人。 会计主体 非法人 会计主体 法人 会计主体 法人 会计主体 非法人 非会计主体 法人 独资与 合伙企业 拥有 业主 财产 负债 拥有 资产 拥有 拥有 企业集团 所属企业A 子公司 A1 子公司 A2 子公司 A3 所属企业B 子公司 B1 子公司 B2 比如合伙制企业，不是法律主体，但却是 会计主体。再比如，编制合并报表时，是 以母公司和子公司作为一个会计主体来编 制整个会计主体的财务状况、经营成果和 资金变动情况。此时，母公司是一个会计 主体，子公司也是一个会计主体，母子公 司合在一起组成的集团也是一个会计主体 。至于企业集团是不是法律主体并不重要 。 (二)持续经营，是指在可以预见的将来，企业 将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停 业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报 告应当以持续经营为前提。如固定资产（建筑物 ）可以按照30年计提折旧。 注意持续经营的重要性 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照 既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿 债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策 和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产 经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期 间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期 间，分期结算账目和编制财务报告。会计分期是 编制月报、季报、年报的依据。而且由于会计分 期，才产生了权责发生制，收入和费用才能相配 比 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按 公历起讫日期期定。中期是指短于一个完整的会 计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报 告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响 企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发 能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信 息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告 中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 统一计量.币值不变,外币与外国币的区别,记账本位币的 选择 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基 础。 会计人眼中的爱情假设 学过会计的都知道，会计里有个“会 计假设”，也称为“会计前提”，其具体内容 就不用细说了。这里，我想谈谈爱情。我 认为，真正的爱情，也有必要的前提，即 爱情主体、持续经营、爱情分期和货币计 量。如果不能同时具备这四个前提，就不 能算是爱情，至少不是我们希望看到的“爱 情”。 一、爱情主体：就是要明确谁是爱情的主 体。会计主体是某个特定的经济单位，而 爱情主体必须是两个人，且必须是发生在 是异性之间。否则，即使有了爱慕之情， 也不能算是真正的爱情！ 单相思不叫爱情 、同性恋不能算是爱情、三角恋同样不值 得提倡。 二、持续经营：真正的爱情，要求爱情的 主体双方都必须是以持续经营为目的。作 为爱情的主体，在主观上要有对爱情持之 以恒、细心经营，让爱情之花永葆盛开的 期望，在客观上要有为之努力奋斗的行为 。反之，那些只为一时之快、只为掩盖一 时空虚等短期目标的异性交往是算不上爱 情的。 三、爱情分期：这是持续经营爱情的保证，要 爱情主体在经营爱情的过程中，将爱情的发展过 程人为地分成若干个不同的阶段，以及时总结过 去和构思未来。同时，针对不同阶段的爱情特点 ，选择和采取不同的经营方式，以确保爱情事业 持续、稳定、健康地发展。否则，主观上的爱情 也会因为客观上的经营不善而过早地走向终结。 四、货币计量：爱情是发生在人与人之间 的，是社会属性和自然属性的统一，这是 爱情的二重性。因此，爱情的生存与发展 也必须是基于一定的物质基础之上。毕竟 ，没有牛奶和面包支持的爱情，或许只有 上了天堂才能找到。 权责发生制和收付实现制对应，收付实现制指 收到了就确认收入、付出了就确认费用；权责发 生不以收到付出为标志，而是看是否归属于本期 ，属于本期即使没有收到也要确认收入，如：销 售一批商品，款项没有收到，但是已经开出发票 帐单，那么款项没有收到也要确认收入。那么企 业就是以权责发生制为基础，而行政事业单位往 往以收付实现制为基础，事业单位有时候也按权 责发生制，而行政单位都是按收付实现制。 举例:1月付全年的报刊费,12月付全年的借款利息 . 本节只对财务会计确认、计量的基本原则 做以说明。 财务会计确认、计量的基本原则主要包括 ： 财务会计确认、计量的基本原则 权责发生制原则历史成本原则 配比原则划分收益性支出与资本性支 财务会计确认、计量的基本原则 第三节 会计信息质量要求 所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定 质量要求。 重点掌握实质重于形式、谨慎性 和可比性这三个要求。 一、可靠性:是指会计信息必须是客观的和可验 证的。 可靠性 真实性如实表达，不加修饰 可核性 信息经得住复核和验证 中立性 不偏不倚，不带主观成分 二、相关性 相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相 关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策 的能力。 相关性的核心是对决策有用。 一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价 值、反馈价值。 能帮助决策者对过去 、现在及未来事项的 可能结果进行预测 能有助于决策者验证 或修正过去的决策和 实施方案 同时并存 相互影响 三、可理解性 可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即 会计信息必须清晰易懂。 可理解性是决策者与决策有 用性的联结点。 可理解性不仅是信息的一种 质量标准，也是一个与使用 者有关的质量标准。 信息是否被使 用者所理解 使用者 理解信 息的能 力 信息本身 是否易懂 四、可比性 可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会 计信息尽量做到口径一致，相互可比。 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计 信息的质量要求，它们从属于可比性。 A企业 B企业 统一的会计准则和会计制度 会计指标口径一致，相互可比 统一 性 慎重选用会计方法或原则 一旦选用，不得任意变动 连贯 性 比较同一企业，不同时期 比较 不同 企业 不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。 （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者 相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策 ，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易 或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计 信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似 的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计 政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报 告基础提供有关会计信息。 注意这和以前的所讲的可比不同。 【例题1】可比性要求（ ）。 A.企业提供的会计信息应当具有可比性 B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者 事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应 当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可 比 D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或者延后 【答案】 ABC 所有权、使用权、处置权等 资产、负债、所有者权益等 五、实质重于形式 实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实 质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法 律形式作为会计确认、计量的依据”。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重， 能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。 经济实质 法律形式 二者统一 应注意： （一）一般情况下，经济实质和法律形式 是一致的。 （二）实质重于形式的典型运用有：融资 租赁、售后回购、关联关系确定等。 例：下列各项，体现实质重于形式会计原 则的有（ ） 。（2006年考题） A.商品售后租回不确认商品销售收入 B.融资租入固定资产视同自有固定资产 C.计提固定资产折旧 D.材料按计划成本进行日常核算 答案： AB 六. 重要性 重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事 项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的 效用和核算成本之间的比较。 重要性可以从质和量两方面进行判断。 从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响 的，属于具有重要性的事项。 从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例 （如5%）时，一般认为其具有重要性。 企业会计信息的省略或者错报会影响 使用者据此作出经济决策的，该信息就具 有重要性。重要性的应用需要依赖职业判 断，企业应当根据其所处环境和实际情况 ，从项目的性质和金额大小两方面来判断 其重要性。 即对重要的事项要进行重要的、单独的 反映，对不重要的事项可以简化处理。 七、谨慎性 谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不 得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计 提秘密准备”。 处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计 可能产生的收益和过高估计资产的价值。 （一）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计 确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应 高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。 （二）谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备 （不应该计提的减值准备，根据调节利润的需要 而故意多提或少提），如果企业故意低估资产或 者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合 会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息 质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从 而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不 允许的。 例：下列各项中，体现谨慎性会计核算原则（新准则称为 质量要求）的有（ ）。 (2004年) A采用年数总和法计提固定资产折旧B到期不能收回 的应收票据转入应收账款 C融资租入固定资产作为自有固定资产核算 D采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 答案：AD 【例题3】下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（ ）。（2003年考题） A.将融资租入固定资产视作自有资产核算 B.采用双倍 余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以 资本化 【答案】BC 八.及时性 所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户 。 及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及 时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三 个方面： 及时收集 在经济业务发生 后，及时收集整 理各种原始单据 或者凭证 及时处理 按照企业会计准 则的规定，及时 对经济交易或事 项进行确认、计 量，并编制出财 务报告 及时传递 按照国家规定的 期限，及时地将 编制的财务报告 传递给财务报告 使用者 八、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 ，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或 者延后。 注意：新准则中不再强调会计核算的13个一 般原则。将权责发生制原则改为会计核算的基础 ；将历史成本原则作为会计计量属性；将一贯性 和可比性原则合并为可比性的质量要求；不强调 配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。 第四节 会计要素及其确认与计量 原则 一、会计要素概念 会计要素，是指按照交易或事项的经济特 征所作的基本分类，分为反映企业财务状 况的会计要素和反映企业经营成果的会计 要素。 注意：会计要素的学习不是简单的了解 各要素的内容，而是将要素的内容融合在 后面章节中，和后面的章节结合起来进行 学习。 二、反映企业财务状况的会计要素 及其确认 反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权 益。 （一）资产 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征： （1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的； （2）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固 定资产； （3）资产预期会给企业带来经济利益。一、资产的定义 及其确认的条件 第一节 企业会计对象与要素 一、企业会计对象 企业会计对象一般表述为企业的资金（资本）运动。 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 股东投入 债权人投入 货币资金储备资金生产资金 成品资金货币资金 企业资金运动的规律： 1、空间上并存； 2、时间上继起； 3、增值性； 4、周转性。 二、会计对象要素（财务报表要素） （一）根据资金运动在空间上并存特征设置资产 、负债、所有者权益三要素（静态要素），反映 企业的财务状况。 股东投入 债权人投入 企业内部资本运动 权益 资产 所有者权益债权人权益 资产与负债和所有者权益之关系 资 产负债所有者权益 企业所有权 资本所有权 法定财产权 资产的定义主要有以下二种观点： 未消逝成本观 美国会计学家佩顿和利特尔顿在1940公 司会计准则绪论中认为，成本可以分为 两部分，其中已消耗的成本为费用，未消 耗的成本为资产，将企业资产概括为“未消 逝的成本”。 未来经济利益观 1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财 务会计概念公告第3号财务报表的要素认为：“资产是 可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生是交易或 事项中所取得的或者加上控制的”。 国际会计准则委员会在编制财务报表的框架中指出 ：“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可向 企业流入未来经济利益的资源”。 在这次改革中，我国采用了未来经济利益观，因为未来 经济利益观动态地研究资产的特性，从资产在企业经营中 发挥的功能的角度去考察资产的实质，这种表述完整而准 确地诠释了资产的实质是否能为企业带来未来经济利 益。 2.资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资 产的定义，并同时满足以下两个条件： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支 出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计 入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作 为一项资产予以确认。 3将资产由虚变实的二个途径： （1）在使用价值形态：通过清查，使账实相符。 （2）在价值形态:计提资产减值。由计提八项准备到计提 十几项准备（13其他）。 例题4下列各项中，不符合资产会计要素 定义的是（ ）。 A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 答案：C 例：下列项目中，符合资产定义的是（ ）。 A.购入的某项专利权 B.经营租入的设备 C.待处理的财产损失 D.计划购买的某项设备 【答案】A （二）负债 1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预 期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征 ： （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是企业承担的现时义务。 2.负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满 足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的 可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债 确认，只能作为或有负债。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据充足，律师或法律 顾问预计很可能带来经济利益的流出，金额也能够可靠的 加以估计。此时，就需要按最佳估计数确认为负债。 （三）所有者权益 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后， 由所有者享有的剩余权益。公司的所有者 权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索 取权，是企业资产中扣除债权人权益后应 由所有者享有的部分。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计 入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部 分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也 包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本 溢价或者股本溢价。 （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者 投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 ； （3）留存收益，是企业历年实现的净利润 留存于企业的部分，主要包括计提的盈余 公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中 的剩余权益，因此，所有者权益的确认主 要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负 债的确认；所有者权益金额的确定也主要 取决于资产和负债的计量。 应注意的是，新准则引入了利得和损失的概念： 1、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（ 收入、利得）。 利得：计入利润表（营业外收入）、计入资产负债表（资 本公积） 2、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 。 3、利得和损失有两个去向：直接计入当期损益，列示在 利润表中；直接计入所有者权益（资本公积），列示在资 产负债表中。前者如出售固定资产，利得计入营业外收入 ，损失计入营业外支出；后者如可供出售金融资产公允价 值变动，直接调整资本公积（其他资本公积）。 三、反映企业经营成果的会计 要素及其确认 反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和 利润。 （一）收入 1.收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： （1）收入应当是企业在日常活动中形成的； 要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，如出 售固定资产的净收益应计入营业外收入，是计入当期损益的利得。 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的 资本； （3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。四、收入的定义及其 确认条件 （二）根据资金运动在时间上继起性和增 值性设置收入、费用和利润要素，反映一 定时期的企业经营成果。 货币资金 固定资金 储备资金 生产资金成品资金货币资金 收入 成本 费用 2.收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外， 还应当满足严格的确认条件。收入的确认 至少应当同时符合以下条件： （1）与收入相关的经济利益应当很可能流 入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致企业 资产的增加或者负债的减少； （3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 例题5关于收入，下列说法中错误的是（ ）。 A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产 增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才 能予以确认 C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利 润表 D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入 答案：D （二）费用 1.费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。 根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征 ： （1）费用应当是企业在日常活动中发生的； （2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不 包括向所有者分配的利润； （3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。 费用的确认应当注意以下几点： （1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品 成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳 务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当 期损益。 （2）企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够 产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应 当在发生时确认为费用，计入当期损益。 比如管理费用、销售费用和财务费用。 再比如：企业一项资产账面价值2000万元，可收回金额 1500万元，则应计提500万元的资产减值准备，计入当期 损益即资产减值损失。 （3）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而 又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入 当期损益。 2.费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义外，还 应当满足严格的确认条件，费用的确认至 少应当同时符合以下条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流 出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产 的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 （三）利润 1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。 注意利润的构成与原准则不同。 （1）收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业 绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常 活动的业绩。 (2)直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损 益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投 入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 2.利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。 3.利润的确认条件利润的计量 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润 的利得和损失金额的计量。 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失 后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和 费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主 要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 【例题5】利得和损失一定会影响当期损益 。（ ） 【答案】 以上是六大要素的内容，其中要注意资 产、所有者权益、收入和利润要素。 例题6关于损失，下列说法中正确的是（ ）。 A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益流出。 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益的项目，不能计入当 期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益 项目 答案：B 财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确 认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确 认与计量是财务会计的核心内容。 在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有 区别又有联系。 第五节 会计计量属性及其应用原则 初 始 确 认再 确 认 初 始 计 量再 计 量 中止确认（毁损资产 ） 变动金额 会计要素 一、会计确认 会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收 入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括用文字和数字来描述一个项目， 其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确 认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。 会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决 会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露 问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。 （一）初始确认与再确认 初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。 初始问题解决两个问题： 通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。 但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的 指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此 ，还需要进一步整理加工。 1 企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录? 2 要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？ 从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会 计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。 再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认 有四个特点： 第一，它的数据来自于日常记录； 第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述； 第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类 、汇总或细化的加工过程； 第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责 发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。 （二）会计确认的标准 美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告企业 财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四 个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。 被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性 被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分 可靠地予以计量 可计量性 被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性 被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不 倚的 可靠性 （三）会计确认的基础 时点概念资产和负债是否即期确认？ 只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就 可以进行确认 期间概念收入和费用是否在发生的当期确 认？ 现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收 入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认 费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。 二、会计计量属性及其构成 企业在将符合确认条件的会计要素 登记入账并列报于财务报表时，应当 按照规定的会计计量属性进行计量， 确定其金额。 会计计量属性主要包括历史成本、 重置成本、可变现净值、现值和公允 价值 （一）历史成本 新准则下，历史成本不再是占有统治地位的计量属性