企业所得税及其会计核算.ppt

第六章 企业所得税及其核算 n企业所得税基础 n企业所得税应纳税额的计算 n企业所得税的账务处理 n企业所得税征收缴纳管理 第一节 企业所得税基础 一、企业所得税的概念与特点 二、企业所得税的纳税义务人 三、企业所得税的征税对象 四、企业所得税的税率 五、企业所得税的税收优惠 一、企业所得税的概念与特点 （一）概念及理解 对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产 经营所得和其他所得依法征收的和种税收。 （二）特点 将企业划分为居民企业和非居民企业。 居民企业：中国境内外的所得。 非居民企业：仅来源于中国境内的所得。 征税对象为应纳税所得额（应纳税所得额=收入总额-不征税收 入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 ） 征税以量能负担为原则 实行按年计征、分期预缴的办法 二、企业所得税的纳税义务人 n企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和 合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 。 n区分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律 成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境 内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 n其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等 。 三、企业所得税的征税对象 （一）居民企业 n来源于中国境内、境外的所得。 （二）非居民企业 n非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的 所得，缴纳企业所得税。 n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税。 纳税义务人与征税对象结合： 纳税人判定标准纳税人范围征税对象 居 民 企 业 （1）依照中国法律、 法规在中国境内成立的 企业 （2）依照外国（地区 ）法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业 包括：国有、集体、私营、联营 、股份制等各类企业；外商投资 企业和外国企业；有生产经营所 得和其他所得的其他组织； 不包括：个人独资企业和合伙企 业（适用个人所得税）。 来源于中 国境内、 境外的所 得 非 居 民 企 业 （1）依照外国（地区 ）法律、法规成立且实 际管理机构不在中国境 内，但在中国境内设立 机构、场所的企业 （2）在中国境内未设 立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企 业 在中国境内从事生产经营活动的 机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机 构 2.工厂、农场、开采自然资源的 场所 3.提供劳务的场所 4.从事建筑、安装、装配、修理 、勘探等工程作业的场所 5.其他从事生产经营活动的机构 、场所 来源于中 国境内的 所得 （三）所得内容及来源确定 所得内容确定原则 1、销售货物所得交易活动发生地 2、提供劳务所得 劳务发生地 3、转让财产所得不动产：不动产所在地 动产：转让企业或者机构、场所所在地确定； 权益性投资资产转让：被投资企业所在地 4、股息、红利分配所得的企业所在地 5、利息、租金、特 许权使用费 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所 地确定 6、其他所得由国务院财政、税务主管部门确定 7、清算所得 四、企业所得税的税率 种类 税率适用范围 基本 税率 25%（1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，且 所得与所设机构、场所有实际联系的 两档 优惠 税率 减按20%符合条件的小型微利企业（应纳税所得额30万元 ；从业人数100/80人；资产总额3000/1000万 元） 减按15%国家重点扶持的高新技术企业 低税 率 10%非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者 虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的 （三）税率过渡优惠政策 共有几种过渡情况 n2007年3月16日前（含3月16日）成立-可享受过渡优 惠政策 n享受低税率优惠的 n享受定期减免税优惠的 n因未获利而尚未享受优惠的 n具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企 业 n2007年3月17日至2007年12月31日成立 n优惠仅仅能享受3月17到12月31日这几个月的时间。 从2008年1月1日起不享受过渡政策。 n2008年1月1日以后成立:按新法规定 （三）税率过渡优惠政策 具体规定： n自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业， 在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中： 享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执 行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行， 2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行； n原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 n自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半 ”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税 法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规 定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而 尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算 。 举例： n某企业2007年3月15日在厦门经济特区成立，是生产性 外商投资企业，经营期10年，2007年即开始获利，请问 如何纳税？该企业如果2008年度开始获利呢？如果2009 年开始获利呢？ n成立时间在2007年3月16日前，所以 n2007年，适用15%，并且符合一免 n2008年，适用18%，并且符合二免 n2009年，适用20%，符合一减半，最后10% n2010年，适用22%，符合二减半，最后11% n2011年，适用24%，符合三减半，最后12% n2012年，适用25%，过度期结束 举例： n如果2008年开始获利 n2007年，适用15%，并且没有获利 n2008年，适用18%，并且符合一免 n2009年，适用20%，符合二免 n2010年，适用22%，符合一减半，最后11% n2011年，适用24%，符合二减半，最后12% n2012年，适用25%，符合三减半，最后12.5% n2013年，适用25%，过渡结束 举例： n如果2009年获利，那么 n2007年，适用15%，并且没有获利 n2008年，适用18%，并且没有获利 n2009年，适用20%，符合二免（2008年开始计算两免三减半 ，所以浪费了一免） n2010年，适用22%，符合一减半，最后11% n2011年，适用24%，符合二减半，最后12% n2012年，适用25%，符合三减半，最后12.5% （最多到 2012年所有企业过渡完成） n2013年，适用25%，过渡结束 n（一）免征、减征 n1从事从事农、林、牧、渔业项目的所得 n（1）免征： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果 、坚果的种植； 农作物新品种的选育； 中药材的种植； 林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养； 林产品的采集； 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等 农、林、牧、渔服务业项目； 远洋捕捞。 （2）减半征收： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。 五、企业所得税的税收优惠 n（一）免征、减征（续） n2从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的 所得 n 公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优 惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、 电力、水利等项目。 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减 半。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目， 不得享受本条规定的企业所得税优惠。 3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目 n 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、 公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡 化等。 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减 半。 n（一）免征、减征（续） n4符合条件的技术转让所得 n 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳 税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业 所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 5.非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、 场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于 中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征企业所得税： （1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； （2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的 利息所得； （3）经国务院批准的其他所得。 （二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性优惠 n2008年1月1日后成立的，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 起，两免三减半。 n同时在经济特区和上海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当 单独计算在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，并合理分摊企 业的期间费用；没有单独核算的，不得享受优惠。 （三）西部大开发税收优惠 n鼓励类产业的内资和外商投资企业,2001-2010年期间,减按15%（主 营业务收入应占全部总收入的70%以上） n新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目收入占企 业总收入70%以上的：内资企业自开始生产经营之日起，两免三减 半；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起两免三减半 。 n保护生态环境、退耕还林/草的农业特产收入，自取得收入年份起 10年免征农业特产税。 （四）民族自治地方的优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴 纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者 免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治 区、直辖市人民政府批准。 （五）加计扣除优惠（重点，与计算题有关） 加计扣除项目扣除标准 开发新技术、新产品 、新工艺发生的研究 开发费用 计入当期损益的,据实扣除的基础上，再 按照50%加计扣除 形成无形资产的,按照无形资产成本的 150%摊销 安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业 人员所支付的工资 支付给残疾职工工资的的100%加计扣除 （六）创投企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技 术企业2年以上的，可以按投资额的70%在股权持有满2年的当年 抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以 在以后纳税年度结转抵扣。 （七）减计收入优惠 企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁 止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入 收入总额。 （八）税额抵免优惠 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的 投资额，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额 中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 若在5年内转让、出租的，应当停止享受优惠，并补缴已经抵免 的税款。 第二节 企业所得税应纳税额的计算 应纳所得税税额 =应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额的计算 n1、直接计算法 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣 除-允许弥补的以前年度亏损 n2、间接计算法 应纳税所得额=会计利润纳税调整项目 一、收入总额 收入项目基本规定特殊规定 1、销售货 物收入 销售商品、产品、原材料、 包装物、低值易耗品以及其 他存货取得的收入。 以分期收款方式销售货物 的，按照合同约定的收款日期 确认收入的实现。 采取产品分成方式取得收 入的，按照企业分得产品的日 期确认收入的实现，其收入额 按照产品的公允价值确定。 2、提供劳 务收入 从事建筑安装、修理修配、 交通运输、仓储租赁、金融 保险、邮电通信、咨询经纪 、文化体育、科学研究、技 术服务、教育培训、餐饮住 宿、中介代理、卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加 工以及其他劳务服务活动取 得的收入。 受托加工制造大型机械设 备、船舶、飞机，以及从事建 筑、安装、装配工程业务或者 提供其他劳务等，持续时间超 过12个月的，按照纳税年度内 完工进度或者完成的工作量确 认收入的实现。 一、收入总额 收入项目基本规定特殊规定 3、转让财 产收入 转让固定资产、生物 资产、无形资产、股 权、债权等财产取得 的收入 发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集 资、广告、样品、职工福利或者利润分 配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务，另有规定的除外。 4、股息、 红利等权益 性投资收益 因权益性投资从被投 资方取得的收入 5、利息收 入 将资金提供他人使用但 不构成权益性投资，或 者因他人占用本企业资 金取得的收入，包括存 款利息、贷款利息、债 券利息、欠款利息等收 入 一、收入总额 收入项目基本规定 6、租金收入 指提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用 权取得的收入。 按照合同约定的承租人应付租金的日 期确认收入的实现。 7、特许权使 用费收入 指提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及 其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特 许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 。 8、接受捐赠 收入 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给 予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠 资产的日期确认收入的实现。 9、其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入 、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又 收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金 收入、汇兑收益等。 二、不征税收入 1、财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金：行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照 国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法 人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳 入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规 等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3、国务院规定的其他不征税收入：是指企业取得的，由国 务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性 资金。 三、免税收入 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益（注意是指直接投资形式） 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权 益性投资收益 注意：上述2、3所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持 有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资性 收益。 4、符合条件的非营利组织的收入 四、扣除项目 （一）扣除原则 真实性、合法性、合理性、相关性、区分收益性支出与 资本性支出原则。 （二）准予扣除项目的基本范围 1、成本 2、费用 3、税金（所得税、增值税除外） 4、损失 5、其他支出 （三)部分扣除项目的具体范围和标准 项目税法规定主要规定备注 1、工资、薪金条例34条合理的工资薪金据实扣除要合理 2、职工福利费、 工会经费、 职工教育经费 条例40条 职工福利费：实际发生不 超过工资薪金14%以内的 条例41条 工会经费：拨缴的不超过 工资薪金2%以内 条例42条 职工教育经费：实际发生 不超过工资薪金2.5%以内； 超过部分可以无限期结转； 对不能转 回的可能 有例外条 款 项目税法规定主要规定备注 3、社会保险费 条例35条 五险一金：按照国务院部门 和省政府标准扣除 条例35条 职工补充保险：按照财税主 管部门规定标准扣除 预计限制较 严格；年金 问题； 条例36条 职工商业保险：不得扣除 （除特殊职工人身安全保险 费） 4、借款利息 支出 条例37、38 条、法46条 、条例119 条 区分资本化、费用化； 承认实际利率法； 不超过金融企业标准 防止资本弱 化 项目税法规定主要规定备注 5、汇兑损失条例39条据实扣除 6、公益救济性 捐赠 法9条、条 例51、52 、 53条 不超过年度利润总额12%以 内部分准予扣除 直接捐赠不 能扣除 7、业务招待费条例43条 发生额60%内，销售收入 5内； 双重标准，按 两者中较低者 扣除 8、广告费和业 务宣传费 条例44条 销售收入15%以内； 超过部分无限期结转 9、环境保护、 生态恢复专项 金 条例45条据实扣除 项目税法规定主要规定备注 10、保险费 条例36、 46条 企业财产保险费、特殊职工人 身安全保险费：据实扣除 11、固定资产 租赁费 条例47条 经营租赁：租赁费支出按照租 赁期限均匀扣除 融资租赁：按计提折旧分期扣除 12、劳动保护 费 条例48条合理的劳保支出，准予扣除 13、研究开发 费 条例30条 计入当期损益的,按照50%加计扣除； 形成无形资产的,按照无形资产成本 的150%摊销； 14、总机构分 摊的费用 条例50条 机构场所向非居民企业总机构支 付的费用，合理分摊的，准许 扣除。 居民 企业 间不 允许 扣除 五、资产的税务处理 固定资产、无形资产、生产资产、长期待摊费用、存货等资 产的支出属于资本性支出，税法不允许作为成本费用从收入 总额中一次性扣除，只能采取分资计提折旧或分次摊销的方 式予以扣除。 （一）固定资产的税务处理 1、计税基础 2、折旧计提范围（注意与会计准则规定不同） 3、折旧方法 4、折旧年限 5、加速折旧优惠 （二）生物资产的税务处理 1、计税基础 2、生产性生物资产的折旧方法：直线法 3、生产性生物资产的折旧年限 （三）无形资产的税务处理 1、计税基础 2、摊销范围（客观题） 3、摊销方法及年限：直线法，不低于10年。 （四）长期待摊费用的税务处理 1、摊销范围（客观题） 2、摊销方法及年限 （五）存货 1、计税基础 2、存货成本的计算方法：企业使用或销售存货的成本准予在 计算应纳税所得额时扣除。成本计算方法可在先进先出法、加 权平均法、个别计价中选用一种。 （六）投资资产的税务处理 1、投资资产的成本 2、投资资产成本的扣除方法：企业对外投资期间，投资资产的 成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资 资产时，其成本才准予扣除。 （七）其他规定 1、企业转让以上资产时，以净值在应纳税所得额中扣除。 2、企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得 或损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础，财税部 门另有规定的除外。 六、不得扣除的项目 项目主要原因 1、向投资者支付的股息、红利等权 益性投资收益款项 应当税后分利 2、企业所得税款税后支付 3、税收滞纳金不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除 4、罚金、罚款和被没收财物的损失指行政性罚款；违约金可以扣除 5、超过规定标准的捐赠支出 6、赞助支出例如：向心连心艺术团赞助 7、未经核定的准备金支出如未经核定的资产减值准备 8、职工商业保险不得扣除（除特殊职工人身安全保险费） 9、企业间管理费、企业内营机构间 的租金和特许权使用费、非银行企 业内营机构间支付的利息 10、与取得收入无关的其他支出 七、亏损弥补 企业纳税年度发生亏损的，准予向以后年度结转，用 以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 注意： 1、亏损弥补期应连续计算； 2、连续发生年度亏损，其亏损弥补期也必须从第一个亏损年度算起， 先亏先补。 八、应纳税额的计算 例6-8、6-9 九、境外所得已纳税额的扣除 （一）“境外所得”的含义 1、居民企业来源于中国境外的应税所得； 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国 境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 （二）扣除规定 上述境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从应纳税额中 抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳 税额；超过部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额 抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 （三）抵免限额的计算 第三节 企业所得税的账务处理 应付税款法 原准则 债务法 纳税影响会计法 递延法 新准则资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债 ，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的 计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣 暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并 在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 一、所得税的一般核算程序 1、按照会计准则的规定确定资产负债表中除递延所得税资产 、递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2、按照税法规定确定相关资产、负债的计税基础。 3、比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者的差异 ，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债 表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初 递延所得税负债和递延所得税资产的余额作比较，确定当期应 予确认或转销的金额。 4、就企业当期发生的交易或事项，按照税法规定计算确定当 期应纳所得税额和当期应交所得税。 5、按当期应交所得税和递延所得税负债或资产之和或差，确 认所得税费用。 二、账户设置 1、应交税费应交所得税 2、所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用 3、递延所得税资产 4、递延所得税负债 5、资本公积其他资本公积 三、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 n是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳 税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣 的金额。 n资产的计税基础=未来可税前列支的金额 n某一资产负债表日的计税基础取得成本以前 期间已税前列支的金额 1.固定资产 初始确认：计税基础=账面价值 后续计量： （1）折旧方法、折旧年限的差异 （2）因计提固定资产减值准备产生的差异 2.无形资产 （1）初始确认： 购买等方式取得的，计税基础=账面价值 内部研究开发形成的无形资产 一般情况下：计税基础=账面价值 符合税收优惠：计税基础=账面价值*150% n（2）后续计量时，会计与税收的差异主要产生 于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的 提取 n账面价值实际成本会计累计摊销无形资产 减值准备 n使用寿命不确定的无形资产： n账面价值实际成本无形资产减值准备 n计税基础实际成本税收累计摊销 （二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所 得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 n负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规 定可予抵扣的金额 n一般情况下，负债的确认与偿还不影响企业损益 及应纳税所得额，故负债的计税基础=账面价值 n某些情况下，负债的确认与偿还可能影响企业损 益及应纳税所得额，则负债的计税基础账面价值 。如企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预 计负债计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定 可予抵扣的金额=0 -资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额， 称为暂时性差异。 -区分为：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 四、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 未来应纳，当期不纳，形成递延所得税负债 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。 产生原因 比如:固定资产：企业折旧小于税法折旧；无形资产：企 业摊销小于税法摊销；企业期末调整增加交易性金融资产 公允价值等。 （二）可抵扣暂时性差异 未来可抵扣，当期不能抵扣，形成递延所得税资产 比如: 固定资产：企业折旧大于税法折旧；无形资产：企 业摊销大于税法摊销；企业期末调整减少交易性金融资产 公允价值；企业计提的各种超出税法扣除范围的各项资产 减值准备等。 比如:企业为销售商品预收账款20万元，按税法规定应做销售。 前提：有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得 额用来抵扣暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。 产生原因 练习1 nA公司2007年12月31日一台固定资产的账 面价值为10万元，重估的公允价值为20万元 ，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩 余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估 的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提 折旧。则2010年12月31日应纳税暂时性差异 余额为（ ）万元。 nA8 B16 C6 D4 练习2 n下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 nA预提产品保修费用 nB计提固定资产减值准备 nC投资企业对长期投资采用权益法核算，被投资 企业当年度获利 nD可供出售金融资产公允价值小于取得时成本 五、所得税会计的账务处理 （一）递延所得税资产的确认与计量 1、资产负债表日，按计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、资产负债表日，按递延所得税资产的应有余 额大于其原有余额的差额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积 小于时作相反分录 3、期末，将“所得税费用”账户的余额转入本 年利润，结转后本账户无余额。 例6-15 （二）递延所得税负债的确认与计量 1、资产负债表日，按计算确定的当期应交所得税 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、资产负债表日，按递延所得税负债的应有余 额大于其原有余额的差额 借：所得税费用递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资本公积其他资本公积 小于时作相反分录 3、期末，将“所得税费用”账户的余额转入本 年利润，结转后本账户无余额。 例6-16 （三）亏损弥补的所得税会计处理 按税法规定，当年发生的亏损可以在以后5年用税 前利润弥补。对此类弥补可以作为可抵扣暂时性差异 确认为递延所得税资产，前提是企业预计在未来5年内 能够取得充分的应纳税所得来弥补当年度的亏损，否 则就不应该确认为递延所得税资产。 例6-17 练习3 n甲公司适用的所得税税率为25%。2007年开始计提 折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000 万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价 值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债 表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应 纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确 认的递延所得税资产发生额为（ B ）万元。 nA0 B100（借方） nC500（借方） D600（借方） 练习4 nA企业于2006年12月6日购入某项设备，取得成本 为 n500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使 用年限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强 震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使 用年限及净残值与会计相同