中财 收入、费用、利润(复习.ppt

12 收入、费用、利润 P250-272 学习目标：本章阐述收入、费用、利润及利润 分配的内容和核算方法。学习本章要求（1）理解 收入的概念、特点及分类，理解掌握收入的确认， 掌握收入核算，特别是主营业务收入的核算。（2 ）了解费用的确认、分类及核算的内容，掌握费用 核算和所得税费用核算的方法。（3）掌握利润总 额的构成及核算方法。（4）了解利润分配内容和 程序，掌握利润分配核算方法。 教学内容： 收入 费用 所得税费用 利润及利润分配 12.1 收入 收入的概念及分类 收入的确认 主营业务的核算 其他业务的核算 12.1.1 收入的概念及其分类 1.概念 收入，是指企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 2.收入的分类 （1）按照收入的性质分类 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入等 （2）按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入 12.1.2收入的确认 P252-253 1.销售商品收入的确认： 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确 认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方; （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业; （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计 量。 2.提供劳务收入的确认 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果 能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提 供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完 工进度确认收入与费用的方法。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指 同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地 计量。 12.1.3主营业务的核算 1.通常情况下销售商品收入的处理 （1）实现销售收入时 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）计算销售商品、提供劳务应交的消费税、资 源税、城市维护建设税、教育费附加时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 例.甲公司采用托收承付结算方式销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000 元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并 已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为 420000元。 甲公司会计处理如下： 在办妥托收手续时确认收入 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销 售折让和销售退回的处理 （1）商业折扣(已前述) 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （2）现金折扣(已前述) 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期 限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣实际发生时计入当期损益(财务费用)。 实例：教材P396397【例111（3）】 例.甲公司销售产品一批，售价50000元，给予 购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件 为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已 办妥托收手续。 销售时： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 （5万80） 40 000 应交税费应交增值税(销项税额) 6 800 如果在10天内收到货款 借：银行存款 45 396 财务费用（468003%） 1 404 贷：应收账款 46 800 如果在1120天内收到货款 借：银行存款 45 864 财务费用（468002%） 936 贷：应收账款 46 800 如果超过了现金折扣的最后期限（20天后） 借：银行存款 46 800 贷：应收账款 46 800 （3）销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。 注意：区别现金折扣和销售折让两个概念。 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入（除 资产负债表日后事项外）。 注意： 在会计实务中，销售折让可能发生在确 认收入之前，也可能发生在确认收入之后。（1） 若发生在确认收入之前，其处理只要扣除销售折让 后的净额确认销售收入即可，不需要专门作账务处 理。（2）若发生在确认收入之后，应在实际发生 时冲减发生当期销售收入。 实例： 例.甲公司销售给C公司一批商品，增值税发票上 注明的售价为60 000元，增值税额为10 200元，货 到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5的折让。试进行有关会计处理。 会计处理如下： 销售实现时： 借：应收账款C公司 70 200 贷：主营业务收入 60 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）10 200 发生销售折让时： 借：主营业务收入（销售折让）（600005） 3 000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款C公司 3 510 实际收到款项时： 借：银行存款 （702003510） 66 690 贷：应收账款C公司 66 690 （4）商品销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质 量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 会计处理: （1）已确认收入的售出商品退回的冲 减当期收入,同时冲回成本（销售退回属于资 产负债表日后事项的除外）。 如果该项销售 已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回 当期一并调整。 （2）未确认收入的售出商品退回的原 分录冲回:将已记入“发出商品”账户的商品成 本转回“库存商品”账户。 例：某企业2008年12月18日销售甲商品一 批，售价50 000元，增值税8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为：210， 120，N30。买方于12月27日付款，享有 现金折扣1 000元（假定计算折扣时不考虑增 值税）。2009年5月20日该批产品因质量不 合格被退回。试进行有关处理。 会计处理：（一） 08.12.18日销售商品时： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000 08.12.27日收回货款时： 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 会计处理：（二） 09.5.20销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 3.销售商品采用预收款方式 在发出商品时确认收入，预收的货款应确认 为负债。 例.甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向 乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元 。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税 额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货 款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 甲公司的会计处理如下： （1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000 （2）发出商品,收到剩余货款及增值税税款时： 借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 4.代销商品的处理 代销商品是指委托方委托受托方代 销商品的销售方式。 代销通常有两种方式：视同买断 收取手续费 （1）视同买断方式 是指由委托方和受托方签订协议，委托 方按协议收取所代销的货款，实际售价可由 受托方自定，实际售价与协议价之间的差额 归受托方所有。 处理:在符合销售商品收入确认条件时， 委托方应在发出商品时确认收入。但若受托 方没有将商品售出时可以将商品退回给委托 方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要 求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不 确认收入，委托方收到代销清单时确认收入 。 例.A企业委托B企业销售甲商品100件， 协议价为100元件，该商品成本60元件 ，增值税率17。A企业收到B企业开来的 代销清单时开具增值税专用发票，发票上注 明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业 实际销售时开具的增值税专用发票上注明： 售价12 000元，增值税为2 040元。 A企业的会计处理：（委托方） （1）企业将甲商品交付B企业时 借：委托代销商品 6 000 “发出商品” 贷：库存商品 6 000 （2）企业收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 “发出商品” （3）收到B企业汇来的货款11 700元时 借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700 B企业的会计处理：（受托方） （1）收到甲商品时 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 （2）实际销售商品时 借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000 借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款A企业 10 000 （3）按协议价将款项付给A企业时 借：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 （2）收取手续费方式 受托方根据所代销的商品数量向委托方收 取手续费销售方式. 对受托方来说实际上是一种劳务收入。 处理： 委托方在收到代销清单时确认收入。 受托方应在商品销售后,按合同或协议约定方 法计算确定的手续费确认收入. 实例: 例.假定上例中，B企业按每件100元的 价格出售给顾客，A企业按售价的10支付 B企业手续费。B企业实际销售时，即向买 方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲 商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企 业在收到B企业交来的代销清单时，向B企 业开具一张相同金额的增值税专用发票。 A企业的会计分录：（委托方） （1）A企业将甲商品交付B企业时 借：委托代销商品 6 000 “发出商品” 贷：库存商品 6 000 （2）企业收到代销清单时 借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 “发出商品” 借：销售费用 1 000 （手续费=1000010 ） 贷：应收账款B企业 1 000 （3）收到B企业支付的货款10700元（117001000）时 借：银行存款 10 700 贷：应收账款B企业 10 700 B企业的会计处理：（受托方） （1）收到甲商品时 借：受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000 （2）实际销售商品时 借：银行存款 11 700 贷：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 （3）收到增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款A企业 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 （4）支付A企业货款并计算代销手续费时 借：应付账款A企业 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入（或其他业务收入） 1 000 5.售后回购的处理 售后回购，是指销售商品的同时，销售 方同意日后再将同样或类似的商品购回的销 售方式。 售后回购，实质上一种融资行为，通常 不应当确认收入。 采用售后回购方式销售商品，收到的款项 应确认为负债；回购价格大于原售价的，差 额应在回购期间按期计提利息，计入财务费 用。 实例. 【例】5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元 ，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商 品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应 于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不 含增值税额）。 分析:相当于以存货作抵押取得借款，回购价即 到期支付的本和息。 甲公司的账务处理如下： 5月1日发出商品时： 借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 月末计提利息 每月利息支出（回购价110售价100）月数5 2 （万元） 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 69月分录同上。 9月30日回购商品时:(假定商品已验收入库，款 项已经支付) 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款 1 287 000 实例：教材P256 注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售 商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收 入，回购的商品作为购进商品处理。 6.销售商品不符合收入确认条件的处理 例.甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本 为60 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公 司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压， 同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系 ，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公 司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他 因素。 甲公司的账务处理如下： （1）发生商品时 借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000 借：应收账款 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000 （2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近 期付款时 借：应收账款 l00 000 贷：主营业务收入 l00 000 借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000 例：教材P256(7) 12.1.5其他业务的核算 P256-257 其他业务是指主营业务以外的其他非 主营业务，如企业销售材料，无形资产、包 装物、固定资产出租，提供非工业性劳务等 。 其他业务属于企业日常活动中次要的业 务。 其他业务核算 其他业务收入的核算 其他业务支出的核算 账户设置和账务处理 账户设置 “其他业务收入”、 “其他业务成本”账户 账务处理: 取得其他收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入等 结转其他业务成本时： 借：其他业务成本 贷：有关科目（原材料、包装物、银行存款等） 实例：教材257【例112】 12.2费用 P253-254 费用的含义及其分类 费用的确认 费用的核算 12.2.1费用的含义及分类 费用的概念有广义和狭义之分。狭义的费 用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费 。 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 分类 按其经济用途分: 生产成本 期间费用 12.2.2费用的确认 费用确认的一般原则 权责发生制原则和配比原则。 确认的方法： （1）按费用与收入的因果关系确认 （2） 按一定的分配方式确认 （3）直接确认 12.2.4期间费用的核算 P258-260 1.管理费用的核算 含义及内容 含义是指企业为组织和管理生产经营而发生的各 种管理费用。 内容：包括企业在筹建期间发生的开办费、董 事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或 者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部 门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会 成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费 、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房 产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转 让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企 业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资 产修理费等。 “管理费用”账户及账务处理： 实例说明：教材 P258-259 2.销售费用的核算 含义及内容 含义:是指企业在销售商品和材料、提供劳务过 程中发生的各项费用。 内容:包括企业在销售商品过程中发生的包装费 、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产 品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企 业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职 工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用 。（教材 P258） “销售费用”账户及账务处理 实例说明：教材 P258 3.财务费用的核算 含义及内容 含义是指企业为筹集生产经营所需资金等而发 生的筹资费用。 内容：包括利息支出（减利息收入）、汇兑损 益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等. 注意：发生的借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资 本化，计入相关资产成本,不包括在财务费用的核 算范围。 “财务费用”账户及账务处理 实例说明：教材259-260 12.3所得税费用 所得税费用核算的方法 当期所得税费用 递延所得税费用 递延所得税资产和递延所得税负债的确认及处理 12.4 利润及利润分配 利润 利润分配 12.4.1利润 12.4.1.1利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当 期利润的利得和损失等。 利润总额的构成：主要由营业利润、营业外收 入和营业外支出等构成。 （1）营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金和附 加销售费用管理费用财务费用资产减值 损失公允变动价值收益投资收益 （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 上式中： 营业外收入 是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系 的各项收入。包括处置非流动资产利得、罚款净 收入、政府补贴收入等等。 营业外支出 是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系 的各项支出。包括处置非流动资产损失、固定资 产盘亏损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支 出等等 . （3）净利润 净利润=利润总额所得税费用 11.4.1.2营业外收支的核算 账户设置： “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 账务处理： （1）发生营业外收入时： 借：有关科目 贷：营业外收入 （2）发生营业外支出时： 借：营业外支出 贷：有关科目 实例：教材P261-262 12.4.1.3利润的结转 账户设置：“本年利润”账户 会计处理： （1）结转方法 表结法 账结法 表结法：就是每月结账时通过编制月份利 润表计算出本月利润总额。损益类账户的余 额只在年末才结转到“本年利润”账户。 账结法是指每月月末将各损益类账户的余 额分别转入“本年利润”账户。 账务处理： （1）期末结转各项收入（转入“本年利润”账户 ） 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 （净收益） 公允价值变动损益 （净收益） 营业外收入 贷：本年利润 注意:“投资收益”和 “公允价值变动损益”借方余 额为净损失,从贷方转出. 借:本年利润 贷:投资收益 （净损失） 公允价值变