会计要素与会计等式(17).ppt

第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式 财务会计基本理论 第二章 会计要素与会计等式 资金 运动 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 第三版 第一节 会计对象 一、会计对象的一般概念 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中(企业)的资金运动。 会 计 反 映监 督 资金 运动 会计对象 资金：社会再生产过程中各种财产物 资的货币表现及货币本身，是经济组织进行 生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动：资金在使用中发生的形 态上的序列变化过程。 负债 投入 资本 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴纳税费 和分配利 润等 货币 资金 资金退出 供应过程供应过程 生产过程销售过程 负债 投入 资本 货币 资金投入资金使用 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 缴 税 等 货币 资金资金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 资金 资金 运动 资金存 在形态 资 金 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动 1.资金运动基本状况 三个阶段：投入、使用与退出 三个过程：供应、生产与销售 若干种资金形态的变化 资金退出 负债 投入 资本 负债 投入 资本 资金投入资金使用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 供应过程供应过程 生产过程销售过程 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 缴纳税费和 分配利润等 资金 运动 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 供应过程 生产过程 销售过程 2.工业企业资金运动的特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性 负债 投入 资本 资金退出 供应过程供应过 程 生产过程销售过程 负债 投入 资本 资金投入资金使用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 资 金 循 环 资 金 周 转 资金 运动 负债 投入 资本 资金退出 供应过程供应过程 生产过程销售过程 负债 投入 资本 资金投入 资金使用 货币 资金 成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 货币成品 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金资金 缴 税 等 3.工业企业会计对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 以上六项内容也称会计要素。 资 产负 债 所有者 权 益 收 入费 用利 润 资金 运动 （二）商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业 资金投入资金使用 负债 投入 资本 货币 资金 生产 资金 储备 资金 固定 资金 货币 资金 资金投入资金使用资金退出 负债 投入 资本 货币商品 资金 固定 资金 缴 纳 等 货币 资金资金 商品采购过程商品销售过程 （三）行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动 负债 储备 资金 资金投入 资金使用 国家预 算资金 拨 款 货币 资金 货币 资金 货币 资金 各种 费用 第二节 会计要素 一、会计要素的含义 是对会计对象内容（资金运动）的 基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成 果的基本单位。 可分为静态会计要素与动态会计要 素两大类。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 会计要素可分为静态、动态两类 会计对象 反映企业的财务状况反映企业的经营成果 静态会计要 素 动态会计要 素 资 产负 债 所有者 权 益 收 入费 用利 润 对会计要素含义的理解 资金 运动 会计要素是对会计 对象内容的基本分类 反映财 务状况、 经营成果 基本单位 二、会计要素的内容 资产 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项 形成的、由企业拥有或控制的、预期 会给企业带来经济利益的资源。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 基本准则 2.资产要素的基本特征 企业过去的交易或者事项形成：包括购 买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 预期在未来发生的交易或者事项可能 产生的结果不属于现在的资产。 经济 资源 资产 A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利 交易或者事项（经济业务） C 会 计 主 体 A 会 计 主 体 B 会 计 主 体 交易各会计主体之间发生的价值交换 事项企业内部各部门 之间发生的价值转移等 购买材料支付货款 销售产品收回货款 材料仓库生产车间 领用材料 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某 项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是 指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。 经济 资源 资产 A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利 B 必须为某 一特定主体拥有 或控制 预期会给企业带来经济利益：是指直接 或者间接导致现金和现金等价物流入企业的 潜力 经济 资源 资产 B 必须为某 一特定主体拥有 或控制 C 预期能给 企业带来未来 的经济利益 资产要素的最本质特征。 A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利 不具备该特征的资源不能再确认为企 业资产。如已经报废的房屋、设备等。 关于现金、现金等价物的概念 现金：包括库存现金、银行存款、其 他货币资金。特点：属于企业的货币资金； 流动性极强；价值变动风险极小；支付能力 强。 现金等价物：视同现金，如交易性金 融资产中的短期股票、债券投资等。特点： 属于企业进行的期限较短的投资；流动性强 ；易于转换为已知金额的现金；价值变动风 险很小；支付能力较强。 3.资产要素的组成内容 流动资 产 资 产 非流动资产 （1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期：企业根据其经营活动的特 点而划分的经营期间。 营业周期的划分方法一般企业以 一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行 业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年 的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 会计 主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 12月31日 一般企业的营业周期 特殊行业的营业周期 变现从现有形态变为货币资金。 耗用在经营中被消耗使用掉。 流 动 资 产 可在一个营业周期内被耗用掉或变现 一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现 非流动 资 产 2）流动资产的组成内容 B 企业 A 企业 应收账款赊销商品暂未收款 预付账款订购商品预交款项 资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收及预付款 应收票据 预付账款等 待摊费用 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 流动资 产 货币资金 应从应收款项、 预付款项拥有权利 的角度认识其性质 应付账款 预收账款 负债 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金 (广义的现金) 已经付出现 金但应当由以 后各受益期（ 有时含支付期 ）分摊、摊销 期在1年以内的 各种支出 特 别 提 示 对交易的 对方而言， 性质则截然 相反 【例】3 月份交 全年学 费，应 由12个 月分摊 待摊费用在发生时属于企业的资产， 而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。 特别提示 1月 2月 3月 4月 本月不受益， 不确认为费用 ，确认为待摊 费用 每月确认费用500元 24三个月份受 益，应分摊费用 【例】 资产待摊费用 费用管理费用 1月用银行存款支付2 、3、4三个月份的办 公用房屋租费1 500元 待摊费用只有在被摊 销后才构成企业的费用 基本准则 对待摊费用是否属于资产争 议较大，在现行准则中没有相 关规定，企业可根据本身具体 情况划分该类资产。 （2）非流动资产 流动资 产 资 产 非流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产 1）概念：非流动资产 是指企业不能在1年或者超 过1年的一个营业周期内变 现或耗用的资产。 2）组成内容基本准则 长期股权投资 ：是指持有时间超过 1年（不含1年），不 准备在1年内变现或 收回的投资。包括股 票投资和债券投资等 权益性投资。目 的是为了获得较为稳 定的投资收益或者对 被投资企业实施控制 或影响。 购买股票 和债券等 资本 市场 投资 盈利 其他 企业 政府 认购 国债 与交 易性投资 目的不同 固定资产：是指同时具有下列两个特 征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会 计年度。包括房屋、机器设备等。 无形资产：是指企业拥有或控制的没 有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利 权和商标权等。 区别流 动资产 专利证书 土地使用权证 投资性房地产：是指企业为赚取租金 或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 生物资产：是指企业有生命的动物和 植物。如牲畜、农作物和森林等。 其他资产：是指除以上资产以外的 各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时 发生的筹建费等）。 出租、出售，而不是为了自用 区别于待摊费用 （二）负债 负 债 1.定义 负债是指企业过去的交易、 事项所形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 基本准则 A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务 2.负债要素的基本特征 现实 义务 过去的交易或事项所形成的现时义务： 是指企业在现行条件下（如过去已签订借款 合同或收到应付款账单）已承担的义务。 负 债 非现实义务（如只 与供货方签订了购货合 同，但暂未收货交 易在未来发生） 预期会导致经济利益流出企业：是指履行 现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币 资金还债）或者间接（如以实物资产还债等） 导致现金和现金等价物流出企业。 A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务 B 预期会导致 经济利益流出 企业 现实 义务 负 债 必须以债权人能够接受的经济资源清偿： 以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债(开 具应付票据)抵偿旧债或由债权人将本企业欠 其负债转为向企业投资（所有者权益）等。 A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务 B 预期会导致 经济利益流出 企业 现实 义务 负 债 C 必须以债权 人能够接受的 经济资源加以 清偿 偿债方 式 3.负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动 负债（偿还期不超过1年）和非流动负债（偿 还期超过1年）。 负 债 注意：与应收账款 和预付账款之间的 区别及预提费用 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 应交税费等 预提费用 应 付 及 预收款项 偿还期不超过 一年的借款 应从应付款项、 预收款项承担义务 的角度认识其性质 A 企业 B 企业 应付账款赊购商品暂未付款 预收账款供货前预收客户款 负债资产 应收账款 预付账款 特别提示 6月 7月 8月【例】 6月1日借入短期借款 ，使用两个月，月息 （费用）10 000元。 8月初实际付息 预提费用预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债 月计费用10 000元 6、7月各应确 认费用10 000 元(暂未付款) 负债预提费用 8月初虽然实际用现 金支付利息（偿还债 务），但本期并不受 益，不承担费用 费用财务费用 对交易的 对方而言， 性质则截然 相反 本身不属于费用性质 长期借款与短期借款的区 别主要在于其还款期限长短（是 否超过1年）和用途不同等。 关于非流动负债的有关问题 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 应付债券是发行债券筹集资 金的企业在债券到期后应付给债券 购买者的本金及应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在1年 以上的偿还期内偿还的应付款项不同于 应付账款及其他应付款等。 短期借款：还款期在1年 以内；临时周转需要 长期借款：还款期在1年 以上；工程项目建设 （三）所有者权益 所有者 权 益 所有者是指企业资本的提供者投资者 ，在股份企业是指股东。 1.定义 所有者权益是指企业资产扣除 负债后由所有者享有的剩余权益， 是投资者对企业净资产的所有权。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 权益：权利。 剩余权益：是指资产 扣除负债后由所有者享有的权利。 基本准则 2.所有者权益要素的特征 所有者 权 益 债权人权益 (第一权益) 由负债形成 由投资形成 所有者权益 (剩余权益) 享有 权益 A 由所有者所 享有的剩余权益 所有者权益= 资产-负债 B 从所有者手 中吸收的资本及 其增值等 企业资产总额 净资产 资产 在企业清偿的 情况下，资产应 首先用于还债 3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本(股本)、直接计入 所有者权益的利得与损失和留存收益等。 盈余公积：按规定比例 从实现利润中提取部分 未分配利润：本年已实现 但留待以后年度分配部分 留存收益 实收资本(股本)： 投资者直接投入 企业部分 资本公积：资 本在投入过程 中的溢价等 投入资本 损失 利得 利得、损失 所有者 权 益 不作深 入探讨 实收资本：企业收到投资者按规定投 入的法定资本金（假定为100万元）。 资本公积：企业收到的投资者超过法 定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资 本金为120万元。其中20万元即为资本公积) 盈余公积：根据法律规定从实现的利 润中提取的暂时留存企业的公积金。 润 利 盈余公积：从企 业实现的利润中 提取留存企业 分配 向投资者分配利 润：根据规定分 配给投资者 分配 未分配利润：暂未分配的那部分利润。 利得，企业的非 日常活动所形成的、会 导致（利润）所有者权 益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益 的流入。 损失，企业的非 日常活动所形成的、会 导致（利润）所有者权 益减少的、与向所有者 分配利润无关的经济利 益的流出。 损失 所有者 权 益 利得 增 加减 少 不作深入探讨 。可结合收入、 费用及利润要素 内容加以理解 4.所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：前者一般不需 要归还(资本保全)；后者必须偿还。 享有权益内容的区别：前者具有参与 利润分配和企业经营管理双重权利；后者只 有按期收回本息权。 企业清算时求偿权的区别：前者没有 优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益) 。 所有者 权 益 负 债 债权人权益 （四）收入 收 入 日常活动：企业所进行的主要的、基 本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的 生产和销售活动等。 1.定义 收入是指企业在日常活动 中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 基本准则 2.收入要素的基本特征 A 在企业的日常 活动中产生 经济利 益流入 收 入 企业在日常活动中产生的经济利益流入： 为企业带来现金或现金等价物的流入。 严格区别于非日常活动（流动资产盘盈 等）产生的利得。 B 最终会导致 所有者权益增加 经济利 益流入 所有者 权 益 收入 利润 费用 收 入 A 在企业的日 常活动中产生 收入最终会导致所有者权益增加：是收 入、费用及利润与所有者权益之间的关系所 决定的。 企业实现的 利润的所有权 归属于所有者 不会导致所有者权益增加的经济利益 流入不属于收入！如预收客户货款等。 C 与所有者投入 资本无关 经济利 益流入 收 入 A 企业在日常 活动中产生 B 最终会导致 所有者权益增加 收入与所有者投资无关：所有者投资属 于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加 企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。 实收资本资本公积 投入资本 所有者 权 益 C 与所有者投入 资本无关 收 入 A 企业在日常 活动中产生 B 最终会导致 所有者权益增加 收入不包括为第三方代收的款项：代收 款项属于应上交（如代收税款）或转交的款 项，而不是本企业日常活动产生的收入 。 D 不包括为第三 方代收的款项 A 企业 B 企业 销售产品 收回款项： 价款、税金 经济利 益流入 收入 负债 3.收入要素的组成内容 其他业 务收入 投资收益 营业外收入 收 入 主营业 务收入 营业收入 利得 上图为广义的收入组成内容，扣除营 业外收入后为狭义的收入组成内容。 企业日常活动产 生的经济利益流入 主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收 入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生 产企业销售电脑收入等）。 其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的 收入（如产品生产企业处理其多余积压材料 收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、 就计算机生产企业销售其电脑配件收入等） 。 投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的 股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经 济利益流入。如企业处置（达到使用寿命或 使用期限，或其他原因报废、出售等）固定 资产和无形资产（企业拥有前述资产主要是 用于其经营活动，处置为偶尔发生）的净收 益、收到被罚款方交来的罚款收入等。 （五）费用 1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。 费 用 资产 负 债 所有者 权 益 收入 费 用 利 润基本准则 2.费用要素的基本特征 经济利 益流出 费 用 A 企业在日常 活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出： 导致现金或现金等价物流出企业。 严格区别于非日常活动发生的损失。如 企业处置固定资产发生的净损失。 经济利 益流出 所有者 权 益 收入 亏损 费用 费 用 A 企业在日常 活动中产生 B 最终会导致 所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少：是 费用与收入及利润等之间的关系所决定的。 企业实现的 利润的所有权 归属于所有者 不会导致所有者权益减少的经济利益 流出不属于费用！如用存款购买材料等。 经济利 益流出 费 用 A 企业在日常 活动中产生 C 与向所有者分 配利润无关 B 最终会导致 所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关：企业向 所有者分配利润属于经营成果分配，不是企 业日常活动经济利益的流出！ 润 分配利润盈余公积 利 3.费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营 业外支出后为狭义的费用组成内容。 主营业务成本 营业外支出 其他业务成本 损 失 营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业税金及附加 资产减值损失所得税费用 投资损失 费 用 期间费用 企业日常活动发生的经济利益总流出 对应于主营业务收 入、其他业务收入 营 业税 费 与收 入相 联系 由相关成本和费用构成 与利润总 额相联系 不包括生产成本及费用 主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的 成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本 实质为其生产成本）等。 其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的 成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身 的成本实质为其采购成本）等。 营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入 等确定的各种税费。如消费税、城建税和教 育费附加等。 投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的 股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用 是指企业不能计入当期营业成本，而应 直接计入当期损益（包括费用和收入，这里 指其中的费用）的各种费用。如销售费用、 管理费用和财务费用。 资产减值损失 是指企业资产价值减损而发生的损失。 如应收账款坏账损失、固定资产减值损失和 存货跌价损失等。 所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利 润总额计算确定的应向税务机关缴纳的税金 。 营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有 直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失 、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款 支出、捐赠支出和非常损失等。 （六）利润 A 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度季度半年度年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果） 利 润 1.定义 利润是指企业在一定 会计期间的经营成果。 资产 负 债 所有者 权 益 收入 费 用 利 润 基本准则 2.利润要素的基本特征 经营 成果 费 用 利得 损失 利 润 A 企业在一定会计 期间的经营成果 B 取决于收入与费用 之间的净额及直接计 入的利得和损失 收 入 利 润 狭义收入狭义费用营业外收入营业外支出 经营 成果 利 润 A 企业在一定会计 期间的经营成果 B 取决于收入与费用 之间的净额及直接计 入的利得和损失 C 表现为企业资产的 增加、负债的减少 D 利润的实现最终会导 致所有者权益增加 盈余 公积和 未分配 利润 收入（利润）增加有时 会引起负债减少。如以 产品还债（视同销售） 收入增 加会引 起利润 (资产) 的增加 利 润 收入费用 资 产 负 债 所有者 权 益 利得，企业在非日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益流入。如营业外收入 企业在流动资产清查中发现的盘盈等。 不包括非流动资产盘盈！ 注意与收入定义的区别！ 损失，企业在非日常活动中形成的、 会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益流出。如营业外支出 企业在财产清查中发现的盘亏。 注意与费用定义的区别！ 3.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润) 、直接计入当期利润的利得和损失。 利 润 利得、损失 营业利润 所得税费用 净利润利润总额 营业 收入 营业成 本等 三、划分会计要素的意义 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分 类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的 基本依据。 3.会计要素是构成会计报表的基本框架。 对划分会计要素意义的理解参见下页 图示 会计对象资金运动 所有者 权 益 负 债 资产 费 用收入 利 润 实现会计的反映职 能，分类、系统的反 映会计对象的需要 设置会计科 目和会计账户 的基本依据 构 成会 计报 表的 基本 框架( 见下 页) 对划分会计要素意义的理解 设置会计科目 设置会计账户库存 现金 银行 存款 库存现金、银行存款等 【例】会计要素与资产负债表、利润表。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 表11 公司 资产负债表（简表） 200年1月31日 单位：元 资 产金 额 负债及所 有者权益 金 额 流动资产：流动负债： 库存现金 2 000 短期借款 330 000 银行存款 20 000 非流动负债： 原材料 8 000 负债合计 流动资产合计 30 000 所有者权益： 非流动资产：股本(实收资本 ) 400 000 固定资产 700 000 非流动资产合计 700 000 所有者权益合计 资产合计 730 000 负债及所有 者权益合计 730 000 表12 公司 利润表（简表） 200年1月1日至12月31日 单位:元 项 目本期金额 一、营业收入： 主营业务收入300 000 其他业务收入 50 000 减：营业成本150 000 营业税金及附加 22 500 管理费用 45 000 二、利润总额132 500 减：所得税费用 39 750 三、净利润 92 750 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 会计报表 财务报告 文件 资产负债 表 要 素 利润表 要 素 会计要素构成会计报表的基本框架 财务状况 经营成果 第三节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是 描述会计要素之间基本关系的恒等式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 利 润 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式（也称第一会计等 式，或静态会计等式、存量会计等式） 资产负 债 所有者 权 益 债权人权益所有者权益 权 益 在所有会计等式中排在第一位 反映各要素在特定时点的余额 反映资金运动的相对静止状态 组合方式： 资产=负债+所有者权益 注意：“权益” 的双重含义 据其反映资金运动作用等分类 对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资 金的两个不同侧面：资金存在形态与资金 来源渠道。 负 债 所 有 者 权 益 负 债 所 有 者 权 益 资 金 负 债 所 有 者 权 益 资 金 资产 负 债 所 有 者 权 益 资 金 资金来源渠 道 资金存在形 态 第二，在以货币计量时，会计等式双 方数额相等； 负 债 所 有 者 权 益 资 金 负 债 所 有 者 权 益 负 债 所 有 者 权 益 资 金 负 债 所 有 者 权 益 资 金 资产 资金存在形 态 资金来源渠 道 资产 = 负债+所有者权益 第三，资产会随负债、所有者权益 增减而增减。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产负 债 所有者 权 益 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 借入 款项 收到 投资 偿还 负债 归还 投资 基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特 定时间点所拥有的资产权属关系； 资产负 债 所有者 权 益 产权属 于谁？ 债权人投资者 第二，是设置账户、复式记账及编制财 务会计报告等方法建立的理论依据。 资产负 债 所有者 权 益 编制财务会计报告 复式记账 会计科目会计科目会计科目 账户设置账户设置账户设置 （2）动态会计等式 也称增量会计等式。 组合方式： 收入-费用=利润 收 入 费 用 利 润 若考虑利得和损失时，等式应为：收 入-费用营业外收入营业外支出。 利得和损失并不属于会计要素！ 利得 损失 变动的结果会增加资产、权益 反映资金运动的显著变动状态 资产 所有者 权 益 对动态会计等式的理解 第一，假定不考虑利得和损失，利 润的实质是企业实现的收入减去相关费用 以后的差额收入大于费用时为利润； 收入小于费用时为亏损。 费 用 利 润 配比 亏 损 收 入 第二，在假定费用不变的情况下， 利润会随着收入的增减而增减。 费 用 利 润 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 收 入 利润会随着费用的增加而减少 利润会随着费用的减少而增加 收 入 费 用利 润 第三，在假定收入不变的情况下， 利润会随着费用的增加而减少，或反之。 （3）扩展（综合）会计等式 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） 扩展等式中“资产”数额有变化！ 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 根据扩展会计等式（2）建立的模型 扩展会计等式（2）： 资产=负债+所有者权益+利润 资产 负 债 所有者 权 益 利 润 对综合会计等式的理解 第一，资金两个不同侧面（资金存 在形态与资金来源渠道）的扩展。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 费用：被消耗 的资产（资产的 特殊存在形态） 收入：自 有资金来源 负债、所有 者权益：外部 资金来源 资金存在形 态 资金来源渠 道 第二，在实现利润时，收入与费用 使基本等式双方在数额增加的基础上达到 新的平衡相等。 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 增加资产 收入 减少资产 费 用 利 润 减少利润增加利润 资产 负 债 所有者 权 益 利 润 变动结果 利润的 所有权 属于所 有者 实现利润 综合等 式模型 1 综合等 式模型 2 二、经济业务及其影响会计等式的类型 （一）经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反 映的经济活动。也称交易或事项。 经 济 活 动 经 济 活 动 A 企业 如收到投资、借 入款项、购买材 料和支付费用等 应办理会计 手续、能运用会 计方法反映的经 济活动 经济业务 （交易或事项） 如制定材料和设 备采购计划，与 客户或供应商签 订购销合同等 不能办理会 计手续、不能用 会计方法反映的 经济活动 非 经 济 业 务 （二）经济业务影响会计等式的类型 按经济业务影响会计等式的具体情况分类 1.经济业务影响基本会计等式的类型 教材p24 资产负 债 所有者 权 益 减少 增加 2.经济业务影响扩展会计等式的类型 资产 负 债 所有者 权 益 收入费用 资产 负 债 所有者 权 益 利 润 1 1 1 2 减少 增加 经济业务类型总计可多达20余种！ 3.经济业务影响会计等式的类型归纳 资产 负 债 所有者 权 益 收入费用 类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等 类型3：只影响等式左方要 素,有增有减,增减金额相等 类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等 经济业 务 (交易或 事项) 类型4：只影响等式右方要 素,有增有减,增减金额相等 以上经济业务类型也可进一步归纳为两 大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同 减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要 素，有增有减，增减金额相等。 四大类 4.经济业务影响会计等式的类型举例 【补充实例】 （1）使等式双方要素同时增加、增加金 额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例1】收到投资者投入企业的货币资 金形式投资100 000元，已存入银行。 +100 000 +100 000 变动后合计:400 000变动后合计:400 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 合计:300 000(假定)合计:300 000(假定) 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 （2）使等式双方要素同时减少、减少金 额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。 变动前合计:400 000变动前合计:400 000 50 000 50 000 变动后合计:350 000变动后合计:350 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 （3）使等式左方要素有增有减，增减金 额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例3】用库存现金500元购买管理部门 办公用品。 变动前合计:350 000变动前合计:350 000 500 + 500 变动后合计:350 000变动后合计:350 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 收入费 用 （4）使等式右方要素有增有减，增减 金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例4】某债权人将其原借给本企业的 借款60 000元转作向企业投资。 变动前合计:350 000变动前合计:350 000 60 000 + 60 000 变动后合计:350 000变动后合计:350 000 平衡相等 资产 负 债 所有者 权 益 收入