中级财务会计 第二章 金融资产I：货币资金.ppt

第二章 货币资金 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学 1 本讲主要内容 n库存现金 n银行存款 n其他货币资金 2 第一节 库存现金 一、现金的涵义 l广义的现金：泛指一切货币资金以及现金等 价物，包括纸币、铸币、即期票据、银行存 款等。 l狭义的现金：专指存放在企业内部的由出纳 员保管的货币资金，包括库存的人民币和外 币，也常称为库存现金，是资产中流动性最 强的一种货币性资产。 3 二、库存现金的管理 1、遵守国家规定的现金使用范围。 包括（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务 报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学 技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各 种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物 资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差 旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确 定需要支付现金的其他支出。 4 2、严格遵守库存现金限额 限额一般为单位3-5天零星开支所需现金额，远 离银行的企业最多不超过15天零星开支所需现金额 。 3、不准坐支现金 企业的现金收入应及时送存银行。收入现金不 存入银行直接用于支出的，称为“坐支” 4、建立健全库存现金账目 设置库存现金总分类账户和库存现金日记帐， 做到日清月结。 5 3、库存现金的核算 库存现金收支的核算 企业收到现金时,借记“库存现金”科目 ，贷记有关科目；在允许的范围内支付现金时 ，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。 6 库存现金清查的核算 在清查中若发现有待查明原因的现金短缺，应借 记“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”科目， 贷记“库存现金”科目，待查明原因后再视情况予以 转账。如果属工作失职的责任事故，或属于应由保险 公司赔偿部分,应转入“其他应收款”科目；若属于 无法查明原因的现金短缺，经批准后转入“管理费用 ”科目。 在清查中若为发现现金溢余，则应借记“库存现 金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动财 产损溢”科目，待查明原因后再视情况予以转账。属 于应支付给有关人员或单位的，应转入“其他应付款 ”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应 转入“营业外收入”科目。 7 例：2月28日，甲企业在对现金进行清查时，发现现 金短缺900元，原因不明。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 贷：库存现金 900 3月2日，查明原因：由出纳员责任造成的短缺 200元，其余700元无法查明原因。 借：其他应收款 200 管理费用 700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 900 8 例：3月30日，甲企业期末清点现金时发现现金溢 余800元，原因不明。 借：库存现金 800 贷：待处理资产损溢待处理流动资产损溢 800 4月5日，甲企业查明上述溢余是意外收获，原 因不明。 借：待处理资产损溢待处理流动资产损溢 800 贷：营业外收入 800 9 有关备用金的核算 备用金是指企业预付给企业内部有关 部门和个人备作零星采购和零星开支供周 转使用的现金。 企业内部各部门、各单位周转使用的 备用金，应在“其他应收款备用金”或 单独设置“备用金”科目核算。 备用金通常实行定额管理。 10 n例：某企业对行政办公室实行备用金制度，核定定 额800元，1月1日拨付备用金时： n 借：备用金 800 n 贷：库存现金 800 n1月8日行政办公室购买办公用品400元 n 不做会计分录 n1月19日行政办公室购买办公用品100元 n 不做会计分录 n1月30日，行政办公室到财务部门报销管理费用500 元，补足备用金。 n 借：管理费用 500 n 贷：库存现金 500 11 4月20日，该企业取消备用金制度，行政办公室 此时尚有300元办公费用未报销。 借：管理费用 300 库存现金 500 贷：备用金 800 12 第二节 银行存款 n 一、银行存款的涵义 银行存款，是指企业存放在银行或其他金融 机构的货币资金。 银行存款账户分为基本存款账户，一般存款 账户，临时存款账户和专用存款账户。 按照国家现金管理制度和银行结算制度的 规定，企业收入的一切款项，除国家另有规定外 ，都必须当日交存银行；一切支出，除规定可以 用现金支付的外，应通过银行办理转账结算。 13 二、银行结算方式 即通过银行收款或付款的方式。可分为两类 ：一类是通过票据结算，另一类是委托银行转帐 结算。见下图： 银行结算 支票 银行汇票 银行本票 委托收款 汇兑 商业汇票 托收承付 信用卡（证） 14 n 银行结算方式适用区域总结 银行本票结算 同城结算方式 支票结算 商业汇票结算 银行汇票结算（一般异地） 委托收款结算 信用卡结算 异地结算方式 信用证结算（国际结算） 汇兑结算 托收承付结算 15 1、支票 是由出票人签发的，委托银行见票时无条件付 款的票据。支票属于银行存款的一种形式，直接 通过“银行存款”科目来核算，分为现金支票、 转账支票和普通支票（普通支票中左上角划两条 平行线的为划线支票，只能转帐）。 支票提示付款期限为10天。 例：企业从本市某商场购入电脑设备一台，价 值5000元，无需安装，用现金支票支付货款。 借：固定资产 5000 贷：银行存款 5000 16 17 2、银行汇票 银行汇票是由汇款人将款项交存当地出票银 行，由出票银行签发的，在银行见票时，按照实 际结算金额无条件地支付给持票人的票据。 银行汇票的付款期限为1个月。 企业申请银行汇票相当于企业用银行存款购 买银行汇票，因而银行汇票不属于银行存款的形 式，不能通过银行存款直接核算，应将银行汇票 作为其他货币资金来核算。 18 19 例：2月5日，甲企业向银行申请，开出面值6万元的 银行汇票一张。 借：其他货币资金银行汇票存款 60000 贷：银行存款 60000 2月8日，甲企业向A企业购入材料物资一批，买价 50000元，增值税8500元，用银行汇票支付货款。 借：在途物资 50000 应交税金应交增值税（进） 8500 贷：其他货币资金银行汇票存款 58500 2月9日，甲企业收到银行转来多余款的入账通知。 借：银行存款 1500 贷：其他货币资金银行汇票存款 1500 20 3、银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时 无条件支付确定金额给收款或持票人的票据，分 为定额本票和不定额本票。 银行本票的付款期限为二个月。 与申请银行汇票类似，企业申请银行本票相 当于企业用银行存款购买银行本票，因而应将银 行汇票作为其他货币资金来核算。 21 22 23 例：甲企业向开户行申请开出面值为20000元的 银行本票一张。 借：其他货币资金银行本票存款 20000 贷：银行存款 20000 企业用银行本票购买办公用品20000元。 借：管理费用 20000 贷：其他货币资金银行本票存款 20000 24 4、商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指 定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人 的票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。 商业汇票种类： 商业承兑汇票：由银行以外的人保证承兑。 银行承兑汇票：由银行保证承兑（信用更高 ）。 商业汇票对付款企业来说是一项负债，应通 过“应付票据”来核算，不能用“其他货币资金 ”。 注意：必须是商品交易以及因商品交易而 发生的劳务供应的款项才能通过商业汇票 进行结算。 25 26 例:甲企业购入材料一批，买价20000元，增值 税3400元，材料已入库。开出一张面值为23400 元、承付期为3个月的银行承兑汇票抵付货款， 同时支付手续费100元。 借：原材料 20000 应交税金应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 23400 借：财务费用 100 贷：银行存款 100 （2）承付期满，支付票款金额。 借：应付票据 23400 贷：银行存款 23400 27 （3）若承付期满，银行发现甲企业存款为13400 元，银行仍需向收款人付全款。同时，甲企业存 款不足部分转化为欠银行的短期借款。 借：应付票据 23400 贷：银行存款 13400 短期借款 10000 银行将对甲企业尚未支付的汇票金额10000元 收取每天万分之五的罚息 若甲企业开出的是商业承兑汇票，到期日甲 企业存款不足时，银行不会向收款人付全款，差 额部分转化为“应付帐款”。 28 票据结算方式比较 种 类适用范围结算期限核算科目 支 票同城异地10天银行存款 银银行汇汇票同城异地1个月 其他货币资 金 银银行本票同城2个月 其他货币资 金 商业汇业汇 票同城异地最长6个月应付票据 29 收款人 付款人 收款人 付款人 开户银行 开户银行 发货 异地托收承付结算流转程序 办理托收承付结算的款项，必须是商品 交易以及因商品交易而发生的劳务供应 的款项。代销、寄销、赊销商品的款项 不得办理托收承付结算。 托收承付每笔金额起点为10000元。新华 书店系统每笔金额起点为1000元 5、托收承付 30 （五联）邮 中国银行托收承付凭单（回单） 委托日期 年 月 日 第 号 托收号码： 31 32 6、委托收款 收款人 付款人 收款人 付款人 开户银行 开户银行 委托收款结算流转程序 33 p委托收款和托收承付的会计核算 例：某企业销售商品一批，开具的增值税 专用发票中注明：价款30000元，税款 5100元。商品发运时以银行存款代垫运费 3000元。现已将销售发票、运单和向银行 填写好的委托收款凭证交付银行办妥委托 收款手续。 要求：分别做出销货方和购货方的会计处 理。 34 l销货方的会计处理 1.销售时向银行办妥托收手续后： 借：应收账款 38 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）5 100 银行存款 3 000 2.通过银行收回托收款时： 借：银行存款 38 100 贷：应收账款 38 100 35 l购货方的会计处理 1.购货时： 借：原材料 33 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 38 100 2.通过银行支付货款时： 借：应付账款 38 100 贷：银行存款 38 100 36 7、汇兑（委托付款汇款） 收款人 付款人 收款人 付款人 开户银行 开户银行 汇兑结算流转程序 37 中国银行信汇（电汇）凭证（回单） 委托日期 年 月 日 第 号 收 款 人 全 称 汇 款 人 全 称 账 号 或住址 账 号 或住址 汇 出 地 点 省市 县 汇入 行名 称 汇 出 地 点 省市 县 汇入行 名 称 金 额 人民币 (大写) 千百十万千百十元角 分 汇款用途汇出行盖章 年 月 日 上列款项已根据委托办理，如需查 询，请持此回单来行面谈。 单位主管 会计 复核 记账 38 n1企业用信汇方式将款项5200元汇往外地 某单位，偿还其前欠货款。 借：应付账款 5200 贷：银行存款 5200 n2某企业将30000元汇往上海采购站。 借：其他货币资金外埠存款 30000 贷：银行存款 30000 39 n3收到上海采购站转来购入材料物资的发票凭证 ，支付材料货款23700元，其中买价20000元，税 金3400元，运杂费300元。 借：在途物资 20300 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：其他货币资金外埠存款 23700 n4转回多余款项6300元。 借：银行存款 6300 贷：其他货币资金外埠存款 6300 40 银行转账结算方式比较 种类 结算金额 起点（元 ） 适用范围承付期限 异地托收 承付 10 000异地 10天（验货付款 ） 3天（验单 付款） 委托收款无同城异地3天 汇兑无异地 41 三、银行存款的清查方法（选讲） （一）银行存款清查方法 采取与银行核对账目的方法进行，也 叫账单核对法。即：银行存款日记账与 银行对账单核对。 （二）账单不符的原因分析 1、记账错误 2、未达账项 42 （三）未达账项 1、含义 所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭 证传递存在时间差异，而造成一方已取得结算凭 证并登记入账，另一方尚未收到凭证尚未入账的 账项。 2、类型 企业已收，银行未收的账项 企业已付，银行未付的账项 银行已收，企业未收的账项 银行已付，企业未付的账项 43 3、未达账项的调整方法 一般采用余额调节法，通过编制“ 银行存款余额调节表”来进行。 企业日记账余额+银行已收企业未 收-银行已付企业未付=银行对账单余额 +企业已收银行末收-企业已付银行未付 44 银行存款余额调节表 项目金额项目金额 调节前存款日记账余额 加：银行已收，企业 未收 减：银行已付，企业 未付 调节前对账单余额 加：企业已收，银行 未收 减：企业已付，银行 未付 调节后余额 调节后余额 -年-月-日 45 例1某企业6月30日，银行存款日记账余额为 355 200元，而银行对账单余额为369 700元。经逐 笔核对，存在以下未达账项及记账错误： 1、29日企业送存银行转账支票一张计32000元， 银行尚未入账； 2、29日开具转账支票支付材料款26 000元，银行 尚未入账； 3、企业将销售A产品取得货款2000元（转账支票 ）存入银行，银行存款日记账中误记为200元，经 查系原记账凭证错误。 4、银行转来托收款18 000元，企业尚未入账。 5、银行结算存款利息700元，企业尚未入账。 46 要求：1、更正错账 2、编制银行存款余额调节表 1、更正错误 采用补充更正法更正错误，即：将少计金额补作 一张记账凭证： 借：银行存款 1 800 贷：主营业务收入 1 800 并登记入账，银行存款日记账更正后的余额为 357 000元。 2、编制银行存款余额调节表 47 银行存款余额调节表 200*年6月30日 项 目 金 额项 目金 额 调整前的存款余额357 000调整前对账单余额369 700 加：银行已收， 而企业未收 18000 700 加：企业已收， 而银行未收 32000 减：银行已付， 而企业未付 减：企业已付， 而银行未付 26000 调节后的余额375700 调节后的余额375 700 48 第三节 其他货币资金 n其他货币资金核算的范围 其他货币资金是企业除库存现金、银行存 款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银 行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币 资金的总称。 其内容主要包括外埠存款、银行汇票存款 、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金 存款、存出投资款等。 49 n 其他货币资金的会计核算 p外埠存款的会计核算 1.将款项通过银行汇往外地开立采购专户时 ： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 50 2.采购员购入材料后持发票等报销凭证报销 时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税 额） 贷：其他货币资金外埠存款 3.付完结束采购专户，多余的外埠存款转回开 户行时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 51 p银行本票和银行汇票的会计核算 l付款方的会计处理 1.向银行申请取得由银行签发的银行本 票或银行汇票时： 借：其他货币资金银行本票（或银行汇票 ） 贷：银行存款 52 2.持银行本票或银行汇票向收款方购入货物时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行本票（或银行汇 票） 3.收回银行本票或银行汇票余款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票（或银行汇 票）