中级财务会计 货币资金.ppt

第二章 货币资金 货币资金 货币资金是指企业的生产经营资金在周 转过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金包括三个部分: 1.现金、 2.银行存款 3.其他货币资金 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 目 录 第一节 现金 一、现金的管理 （一）现金的定义及特征 现金的定义: 狭义的现金 广义的现金 狭义现金和广义现金 国际惯例 中的 现金概念 狭义的 现金 日常交易业务 财务报告 我国会计惯例 中的 现金概念 难以转化为现金的项目除外 现金的特征 现金作为货币资金的重要组成部分 ，具有如下特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强 的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成 现金或负债到期清偿所需的时间，亦 指企业资源及负债接近现金的程度。 （二）现金的使用范围与库存现金限额 现金管理暂行条例规定： A、严格控制现金的使用范围 P21 可用现金支付的款项：职工工资、津贴；个人劳务报 酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育 等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人 员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下 的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 B、其他款项支付应通过银行转账结算。 C、采购、出纳、记账应分别由不同的经办 人员负责。 （二）现金的使用范围与库存现金限额 企业的库存现金的最高限额： 3天至5天的日常零星开支所需 的现金。 边远地区和交通不便地区的企 业库存现金可多于5天，但最多不能超 过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分 应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的， 应当向开户银行提出申请，由开户银 行核定。 （三）现金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必 要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容 ： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法 的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度 。 （4）加强监督与检查。 （5）企业的出纳人员应定期进行 轮换，不得一人长期从事出纳工作。 二、现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现 金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式， 见表21。 收入栏和付出栏，是根据审核签字后 的现金收、付款凭证和从银行提取现 金时填制的银行存款付款凭证，按照 经济业务发生的时间顺序，由出纳人 员逐日逐笔地进行登记的。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作 ：（详见教材P22） 余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取 核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符 结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下： 本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计 在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末 余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符 。 三、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证 发生收付 业务 取得原始 凭证 送交财会 部门 进行认真 审核 填制收付 凭证 办理现金 收支 出纳加 盖戳记 款项已 经收付 凭证审核 签证 据以登记 账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收 付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记 账的重复，在实际工作中，对于从银行提取 现金，或将现金存入银行时，应按照收付款 业务涉及的贷方科目填制记账凭证。 （二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 在实际工作中，一般是把现金收付 款凭证按照对方科目进行归类，定期（ 10天或半月）填制汇总收付款凭证，据 以登记库存现金总账科目。 （三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用 作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的 款项。 备用金的总分类核算： 设置“其他应收款”科目，它是 资产类科目，用来核算企业除应收票据、 应收账款、预付账款以外的其他各种应收 、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的 企业中，可以单独设置“备用金”科目进 行核算。 备用金的两种管理办法： 备用金的管理办法一般有两种 ： 一是随借随用、用后报销制度 （例23，例24） 二是定额备用金制度（例25 ，例26，例27） 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日 因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销 ，剩余现金150元交回财会部门。随借随用、用后报销制度 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证， 借：备用金王刚350 贷：库存现金 350 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证： 借：管理费用差旅费200 贷：备用金王刚 200 剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证： 借：库存现金 150 贷：备用金王刚 150 例23 原借款大 于报销额 “其他应收款” 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，207 年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元 ，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如 下： 借：备用金李庆800 贷：库存现金 800 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证： 借：管理费用960 贷：备用金李庆960 付出现金160元，填制现金的付款凭证: 借：备用金李庆160 贷：库存现金 160 例24 原借款小 于报销额 华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额 备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000 元。 会计处理如下： 借：备用金供应部门 2 000 贷：库存现金 2 000 例25 例26 供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到会计 部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。 会计处理如下： 借：管理费用1 600 贷：库存现金 1 600 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制 度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和 余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备 用金的手续。 会计处理如下： 借：管理费用 800 库存现金1 200 贷：备用金供应部门 2 000 例27 随借随用、用后报销制度与定额备用金制 度比较 四、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实 存数与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余 额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组 并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场 时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现 金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现 现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主 管负责人或上级领导部门处理。 现金账实不符的账务处理 短缺 借：待处理财产损溢待处理流动资产 损溢 贷：库存现金 溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流 动资产损溢 待查明原因后按如下要求进行处理： 待处理财产损 益待处理流动资 产损益 登记现金短缺 现金溢余处理 登记现金溢余 现金短缺处理 期末余额： 尚未处理的短缺 期末余额： 尚未处理的溢余 库存现金 库存现金 其他应收款应 收现金短缺款 其他应收款应 收保险赔款 管理费用 其他应付款 应付现金溢 余 营业外收入 盘盈利得 华联实业股份有限公司207年5月10日，在 对现金进行清查时，发现短缺60元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60 例28 例29 上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用 。 借：管理费用60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 60 华联实业股份有限公司207年6月15日，在对 现金进行清查时，发现溢余80元。 借：库存现金80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 例210 例211 现金溢余原因不明，经批准计入营业外收 入。 借：待处理财产损溢待处理流 动资产损溢80 贷：营业外收入盘盈利得 80 一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那 部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现 金之外，都必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外 ，都必须遵守银行结算办法的有关规定， 通过银行办理转账结算。 第二节 银行存款 银行账户管理办法四类企业账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在 同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。P28 账户分类定义 作用 基本存 款账户 企业办理日常结算和现金收付 业务的账户 企业职工薪酬等现金 的支取 一般存 款账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转 存以及与基本存款账户的企业不在同一 地点的附属非独立核算的单位的账户 办理转账结 算和现 金缴存，但不能支取 现金 临时存 款账户 企业因临时经营 活动需要 而开立的账户 办理转账结 算和根据 国家现金管理的规定 办理现金收付 专用存 款账户 企业因特殊用途需要而开立的账户。 二、银行存款的序时核算 银行存款的序时核算是指根据银行存款的 收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减 及结存情况。 它的方法是设置与登记银行存款日记 账。 银行存款日记账一般采用收入、 付出及结存三栏式格式，见表23（ 详见教材P28 ）。 三、银行存款的总分类核算 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账 户的收支结存情况。 定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行 存款总账科目。 银行存款 库存现金 库存现金 应收账款 应付账款 收款凭证 收入存款 付款凭证 支出存款 四、银行存款余额调节表 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企 业银行存款日记账的余额不相一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来 确定企业银行存款的实有数。 银行存款实有数。计算公式如下： 五、银行转账结算 转账结算是指企业之间的款项收付不是动 用现金，而是由银行从付款企业的存款账 户划转到收款企业的存款账户的货币清算 行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种 银行转账结算方式。 银行主要结算方式 银行汇票 商业汇票 2 银行本票 3 支票 4 信用卡 5 1 汇兑 6 委托收款 7 异地托收承付 8 信用证 9 （一）国内转账结算方式 1.票据结算方式（详见教材P32 P33） 名称定义用途备注 银行 汇票 由出票银行签发的，由其在见票 时按照实际结 算金额无条件支付 给收款人或者持票人的票据。 企业与异地单位和 个人的各种款项结 算 提示付款期限自出 票日起1个月 可以背书转让 银行 本票 由银行签发的，承诺自己在见票 时无条件支付确定的金额给收款 人或者持票人的票据 单位和个人在同一 票据交换区域需要 支付各种款项的结 算 提示付款期限自出 票日起最长不得超 过2个月 可以背书转让 支票 由出票人签发的，委托办理支票 存款业务的银行在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据 单位和个人在同一 票据交换区域的各 种款项的结算 提示付款期限自出 票日起10日 商业 汇票 由出票人签发的，委托付款人在 指定日期无条件支付确定的金额 给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的 法人以及其他组织 之间，必须具有真 实的交易关系或债 权债务 关系 提示付款期限自汇 票到期日起10日 可以背书转让 收款人 （持票人） 持票人（收款人） 开户行 申请人 A申请签发 B出票 G余款退回 D提示付款 E入帐 F联行清算 银行汇票流转程序图 出票人 开户行 C持往异地结算 1、银行汇票结算 特点：一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 核算：通过“其他货币资金”核算。 1.申请使用银行汇票的付款人（持票人）将款项 交存银行时： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 2.因购货，将银行汇票结算款划出给收款人时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 2.银行本票结算 （1）含义：指申请使用银行本票的单位 将款项交存银行，由银行签发给申请单位据 以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类：定额本票（1000、5000、 10000、50000元）和不定额本票（起点500 元）。 （3）特点：一律记名 / 同城 / 付款期 限2个月/ 可以背书转让 / 不可以挂失 （4）核算：通过“其他货币资金”核算 。 3.支票结算 （1）含义银行的存款人签发给收款人 办理结算或委托开户银行支付给收款人的票 据。 （2）种类现金支票、转账支票和普通 支票。 （3）特点一律记名 / 同城 / 金额起 点1000元 / 付款期限15天/ 转账支票经允 许可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算均通过“银行存款”核算 票据交换中心 付款人银行收款人银行 支票业务流转图 4、商业汇票结算 1）含义：由收款人或付款人（或承兑申请 人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收 款人或被背书人支付款项的票据。 （2）种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 （3）特点：一律记名 / 同城或异地 /付款 期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到 期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现 （4）核算：付款人：计入“应付票据”； 收款人：计入“应收票据” 。 开户行开户行 开户行开户行 付款人付款人 （承兑人）（承兑人） 收款人收款人 （持票人）（持票人） 商业承兑汇票结算图示 商品交易出票商品交易出票 匡匡 算算 快快 到到 期期 通知划款通知划款 收取手续费收取手续费 联行清算联行清算 交交 存存 票票 款款 将单证寄出将单证寄出 将承兑汇票交收款人将承兑汇票交收款人 收收 妥妥 入入 账账 委 托 收收 款款 开户行开户行 开户行开户行 付款人付款人 收款人收款人 （持票人）（持票人） 银行承兑汇票结算 图示 商品交易出票商品交易出票 匡匡 算算 快快 到到 期期 向向 银银 行行 承承 兑兑 收收 取取 手手 续续 费费 联行清算联行清算 交交 存存 票票 款款 将单证寄出将单证寄出 将承兑汇票交收款人将承兑汇票交收款人 收收 妥妥 入入 账账 委 托 收收 款款 4.商业汇票结算（续） 购货方（付款方）核算： 1.因购货签发并由承兑人承兑商业汇票时： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据商业承兑汇票 银行承兑汇票 2.汇票到期，将汇票结算款划出给收款人时 ： 借：应付票据商业承兑汇票 银行承兑汇票 贷：银行存款 2.信用卡（P33 P34） 信用卡是指商业银行向个人和单位发行 的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存 取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 分类：单位卡/个人卡;金卡/普通 卡 特点:商品交易、劳务供应/金额不 能高于10万元/透支金额有最高限额/透支 期限最长为60天（免息期）/超过透支期限 的透支额一般按每天万分之五复利计滞纳 金，直至冻卡。 核算：通过“其他货币资金”核算 。 信用卡与储值卡 信用卡：可先消费，后再还款，可透支。 例如，你上商场看好一件衣服，刷卡1000元 ，然后2十天以后的某一天（银行规定 期内 免息），再把1000元还给银行即可。 储值卡，先存钱，存多少钱才能花能多少钱 ，一般不许透支。 例如，你存了1000元钱，你才能上商场或提 款机里提出1000元。 3.其他结算方式（详见教材P34 P35 ） 名 称 定义用途 汇 兑 是指汇款人委托银行将其款项 支付给收款人的结算方式。 企业与异地单位和个人的各 种款项的结算。 托 收 承 付 是指根据购销 合同由收款人发 货后委托银行向异地付款人收 取款项，由付款人向银行承诺 付款的结算方式。 收款单位和付款单位间的结 算必须是商品交易，以及因 商品交易而产生的劳务 供应 的款项。 委 托 收 款 是指收款人委托银行向付款人 收取款项的结算方式。 单位和个人凭付款人债务证 明办理款项的结算，均可以 使用委托收款结算方式。 5.汇兑结算 （1）含义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结 算方式。 （2）种类：信汇和电汇 （3）特点：异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点 限制。 （4）核算： 付款人汇款时： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 付款人所汇款被划出时： 借：材料采购等 贷：其他货币资金银行汇票存款 开户银行开户银行 ( (汇入行汇入行) ) 开户银行开户银行 收款人收款人 汇款人汇款人 委委 托托 汇汇 款款 联行清算联行清算 通通 知知 收收 款款 审查编制报单审查编制报单 审查处理审查处理 异地商品交易或异地商品交易或 劳务劳务 汇兑业务核算图 6. 托收承付结算 （1）含义：根据经济合同由收款单位发货后，委 托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银 行承兑付款的结算方式。 （2） 特点：异地 / 结算起点10000元 / 有验 单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天） 两种 / 邮划和电划方式/ 承付期内有权全部或部 分拒付（要有拒付理由书）/逾期未付款按每天 0.05%赔偿金给银行. （3）核算：收款方通过“应收账款”，付款方通 过“应付账款” 核算 / 拒付的：不作账务处理。 开户银行开户银行 开户银行开户银行 购货单位 销货单位 办 理 托 收 通 知 收 款 传递凭证传递凭证 通通 知知 付付 款款 验货验货/ /验单验单 同意承付同意承付 联行划款划款 托收承付结算方式流程图 发出商品 6.委托收款结算 （1）含义：收款单位委托银行向付款单 位收取款项的结算方式。 （2） 种类：邮划和电划 （3）特点：同城或异地 / 不受金额起点 限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒 付理由书） （4）核算：收款方通过“应收账款”， 付款方通过“应付账款” 核算 / 拒付的 ：不作账务处理。 （二）国际结算方式 1.信用证 定义:信用证是一种由银行依照 客户的要求和指示开立的有条件承诺付 款的书面文件。 特点:不可撤销/跟单信用证/国 贸易业务 核算:通过“其他货币资金”核 算 开证行开证行 通知行通知行 收益人 (出口国) 申请人 (进口国) 申请开证 通知付款 开证并传递信传递信 用证用证 交交 付付 信信 用用 证证 提出议付提出议付 寄单证索偿 信用证结算方式流程图 发出商品 议付行议付行 同意垫付垫付 2.托收 托收是指出口商开立汇票连同货 运单据委托出口地银行通过进口地代收银 行向进口企业收款的结算方式。 根据交单条件不同分为付款交单 和承兑交单。 3.汇付 汇付是指交款人按约定的条件 和时间通过银行把款项交收款 人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之 外的货币资金 第三节 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银