中级财务会计概念框架.ppt

l湖南大学会计学院 l制作&主讲：肖俊 中级财务会计学 财务会计概念框架 Financial Accounting * Hunan University 主要内容主要内容 财务报告及其目标 会计基本假设与会计基础 会计信息质量要求 会计要素的确认与计量 2 Financial Accounting * Hunan University 财务会计概念框架，又称财务会计概念结构，即财务 会计理论体系。它是以财务会计目标为导向，以财务会计 的基本架设为前提，而形成的一整套相互关联、协调一致 的概念体系。其内容包括： 财务会计的基本假设 财务会计的对象和财务会计报告要素 财务会计的目标与会计信息质量特征 财务会计的确认与计量 财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架的涵义 3 Financial Accounting * Hunan University 会计信息使用者 基本会计目标 会计信息质量特征财务报表的基本要素 财务报表中各要素的确认与计量 基本假设 基本原则操作限制 详细会计原则及程序 FASBFASB财务会计概念框架图财务会计概念框架图 4 Financial Accounting * Hunan University 各省、自治区、直辖市结合 本地区的实际情况制定 财政部制定：会计准则中的基本 准则接近于财务会计概念框架 国务院制定：企业财务会计报告条例、 总会计师条例等 全国人民代表大会及其常务委员会制定 会计行政法规 会计法 地方性会计法规 会计部门规章制度 我国会计法规体系 我国会计法规体系我国会计法规体系 5 Financial Accounting * Hunan University 会计法注册会计师法 公司法审计法 企业财务会计报告条例审计法实施条例 公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则 公开发行证券公司信息披露编报规则 税法 企业会计制度企业会计准则 独立审计准则注册会计师执业准则 我国会计信息管制体系我国会计信息管制体系 全国人民代表 大会 国务院 证券监督管理 委员会 国家税务总局 财政部 6 Financial Accounting * Hunan University 基本准则 财务报 告目标 会计基 本假设 会计信息 质量要求 会计要素的确 认和计量原则 具体准则 一般业务准则 特殊行业的 特定业务准则 报告准则 我国企业会计准则结构图 我国企业会计准则结构图我国企业会计准则结构图 7 Financial Accounting * Hunan University 已颁布的部分具体会计准则 CAS 1存货 CAS 8资产减值 CAS 2长期股权投资 CAS 9职工薪酬 CAS 3投资性房地产 CAS 10企业年金基金 CAS 4固定资产 CAS 11股份支付 CAS 5生物资产 CAS 12债务重组 CAS 6无形资产 CAS 13或有事项 CAS 7非货币性资产 CAS 14收入 我国企业会计准则结构图我国企业会计准则结构图 8 Financial Accounting * Hunan University CAS 15建造合同 CAS 21租赁 CAS 16政府补助 CAS 22金融工具确认与计量 CAS 17借款费用 CAS 23金融资产转移 CAS 18所得税 CAS 24套期保值 CAS 19外币折算 CAS 25原保险合同 CAS 20企业合并 CAS 26再保险合同 CAS 27石油天然气开采 CAS 28会计政策、会计估计变更与差错更正 我国企业会计准则结构图我国企业会计准则结构图 9 Financial Accounting * Hunan University CAS 29资产负债表日后事项 CAS 33合并财务报表 CAS 30财务报表列报 CAS 34每股收益 CAS 31现金流量表 CAS 35分部报告 CAS 32中期财务报告 CAS 36关联方披露 CAS 37金融工具列报 CAS 38首次执行企业会计准则 我国企业会计准则结构图我国企业会计准则结构图 10 Financial Accounting * Hunan University 主要内容主要内容 财务报告及其目标 会计基本假设与会计基础 会计信息质量要求 会计要素的确认与计量 11 Financial Accounting * Hunan University 财务会计概念框架财务会计概念框架 财务报告及其目标财务报告及其目标 12 Financial Accounting * Hunan University Z财务报告及其组成 l财务报告是指企业对外提供的反映企业( )和( )、( )等 会计信息的文件。 l财务报告是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企 业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。 l财务报告(或称财务会计报告)( )( )； 财务报表( )( ) 财务报告及其目标财务报告及其目标 13 Financial Accounting * Hunan University Z财务报告目标 （一）财务报告目标的作用 财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用 的会计信息，应当保护谁的经济利益。 财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的 质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务 会计系统的核心与灵魂。 财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向。 财务报告及其目标财务报告及其目标 14 Financial Accounting * Hunan University （二）财务报告目标的内容 财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况 、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映( )，有助于( )。 财务报告目标要求满足投资者等财务报告使用者决策的 需要，体现为财务报告的决策有用观。 财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况 ，体现为财务报告的受托责任观。 财务报告及其目标财务报告及其目标 15 Financial Accounting * Hunan University 财务会计概念框架财务会计概念框架 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 16 Financial Accounting * Hunan University Z会计基本假设 会计主体：明确会计确认、计量和报告的( )范围 。 持续经营：明确会计确认、计量和报告的( )范围 。 会计分期：目的在于及时向财务报告使用者提供有关企 业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 货币计量：在会计确认、计量和报告时以货币计量反映 会计主体的生产经营活动。（财务信息和非财务信息） 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 17 Financial Accounting * Hunan University Z会计基础 u企业会计应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现 的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收 付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。 u收付实现制是与权责发生制相对应的另一种会计基础。 我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除 经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用 收付实现制。 会计基本假设与会计基础会计基本假设与会计基础 18 Financial Accounting * Hunan University 财务会计概念框架财务会计概念框架 会计信息质量要求会计信息质量要求 19 Financial Accounting * Hunan University Z会计信息的首要质量要求 q可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、 计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。 q相关性：提供的会计信息应当与其使用者的经济决策需 要相关，有助于使用者对企业作出评价或者预测。 q可理解性：提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者 等财务报告使用者理解和使用。 q可比性：会计信息横向、纵向相互可比，要求会计政策 统一和一致。 会计信息质量要求会计信息质量要求 20 Financial Accounting * Hunan University Z会计信息的次级质量要求 q实质重于形势：会计确认、计量和报告，不仅仅以交易 或者事项的法律形式为依据。 q重要性：提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者 等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。 q谨慎性：会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不 应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 q及时性：及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时 传递会计信息。 会计信息质量要求会计信息质量要求 21 Financial Accounting * Hunan University 财务会计概念框架财务会计概念框架 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 22 Financial Accounting * Hunan University Z会计要素的确认 （一）资产 F资产的定义： F资产确认的条件： 一是: 二是: 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 23 Financial Accounting * Hunan University F资产的分类：资产应当按照流动资产和非流动资产两大 类别在资产负债表中列示。满足下列条件之一的，应当 归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债 的能力不受限制的现金或现金等价物。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 24 Financial Accounting * Hunan University （二）负债 F负债的定义： F负债确认的条件： 一是: 二是: 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 25 Financial Accounting * Hunan University F负债的分类：负债应当按照流动负债和非流动负债在资 产负债表中进行列示 。满足下列条件之一的，应当归类 为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而持有。 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以 上。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 26 Financial Accounting * Hunan University 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债非流动负债 流动负债流动负债 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 27 Financial Accounting * Hunan University （三）所有者权益 F所有者权益的定义：是指( )。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者 权益既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现 了保护债权人权益的理念。 F所有者权益的来源：包括( )、( )、( )等。 投入资本包括( )和( )，它与企业自 身的生产经营无关，而留存收益则是企业生产经营实绩 的体现。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 28 Financial Accounting * Hunan University l 是企业在工商登记机关登记的法定资本。 l 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。 l 股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。 l 是投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投 入企业的资本。 l 我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资 本与其注册资本相一致。 l 是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。 l 一般情况下，投资者按所占份额投入的资本，即构成 实收资本，也正好等于其注册资本。但有超额投入的 部分，则作为资本公积。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 注册资本 实收资本 投入资本 29 Financial Accounting * Hunan University F所有者权益的特征： 所有者权益既是一种财产权（对投入资本的所有权、 占用权、处置权和收益权），又是一种剩余权益。 所有者权益是一种来自于投资行为的权利，投资者对 企业经营活动承担最终风险和享有最终权益。 所有者权益具有长期性，这就意味着投资者投入的资 本通常不能抽回，要供企业长期使用。 所有者权益的计量具有间接性，所有者权益金额取决 于资产和负债的计量。 所有者权益的核算与企业的组织形式有密切的关系。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 30 Financial Accounting * Hunan University （四）收入 F收入的定义： F收入的分类：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使 用费收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收 的款项。工业企业转让无形资产使用权、出租固定资产 、出售不需用原材料等，由此产生的经济利益的总流入 也构成收入。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 31 Financial Accounting * Hunan University F收入确认的条件： 企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特 征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别。一般而 言，收入的确认至少应当同时符合以下条件： 与收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者 负债的减少； 经济利益的流入额能够可靠地计量。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 32 Financial Accounting * Hunan University （五）费用 F费用的定义： F费用的分类：费用按其经济用途可分为两类，一是计入 产品成本的生产费用，最终形成与营业收入相配比的营 业成本，又可分为主营业务成本和其他业务成本；二是 计入当期损益的期间费用（包括销售费用、管理费用和 财务费用等），形成与当期收入相配比的费用。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 33 Financial Accounting * Hunan University F费用确认的条件： 费用的确认除了应当符合定义和相关原则（如划分 收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比 原则等）外，至少还应当同时符合以下条件： 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者 负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠地计量。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 34 Financial Accounting * Hunan University F费用确认的一般标准： 为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、 劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务 收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入 当期损益。 发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经 济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当 在发生时确认为费用，计入当期损益。 发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确 认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当 期损益。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 35 Financial Accounting * Hunan University 支 出 不计入 损益的 支出 偿债性支出、分配利润或股利 的支出 计入损 益的支 出 日常活动中的支出 资本性支出 收益性支出 非日常活动中的支 出 损失 支出、费用、成本与损失关系图支出、费用、成本与损失关系图 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 36 Financial Accounting * Hunan University （六）利润 F利润的定义： F利润的构成：利润包括( )、( )等。其中收入减去费用后的净额反映 的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损 失反映的是企业非日常活动的业绩。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 37 Financial Accounting * Hunan University F利润的计算： 利润总额=营业利润计入利润的利得和损失 净利润=利润总额-所得税费用 其中，营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附 加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价 值变动净收益投资净收益；利得为营业外收入、损失 为营业外支出。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 38 Financial Accounting * Hunan University Z会计要素的计量 （一）计量尺度、计量单位与计量属性 F计量尺度：有货币量度、劳动量度和实物量度等，但以 货币作为主要计量尺度。 F计量单位：确定计量本位币，通常选用在经营活动中经 常地、大量地使用的货币，一般是本国通货。 F计量属性：反映的是会计要素金额的确定基础，主要包 括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 等。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 39 Financial Accounting * Hunan University （二）各种计量属性的关系 F在各种计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负 债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公 允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时 价