基本建设单位财务会计制度.ppt

LOGO 基本建设单位财务会计 制度讲座 主讲：南京审计学院会计学院付同青 相关基础知识、现行会计制度1 会计核算程序及主要业务处理2 会计报表与竣工决算3 Logo 第一讲 相关基础知识 现行会计制度 Logo 建设单位的特点 什么是 建设单位 建设单位是 基建项目投资建 设活动的基层组 织者和管理者， 是非盈利性的经 济组织。 Logo 建设单位的特点 （一）行政上 具有独立的组织形式 （二）经济上 实行独立的会计核算 （三）法律上 一般具有法人资格 Logo 建设单位的种类 国 有 建 设 单 位 经营性项目 建设单位 非经营性项目 建设单位 执行项目 法人责任制 不执行项目 法人责任制 并账核算 分账核算 独立核算 独立核算 Logo 项目法人责任制：国有大中型项目筹 建期内即组成项目法人，由其对建设项目的 策划、资金筹集、建设实施、生产经营、债 务偿还及资产的保值增值实行全过程负责的 投资管理制度。 并账核算：企业生产经营与项目投资建设合为 一个财务核算主体，执行统一的企业会计 制度。 分账核算：企业的生产经营与项目的投资建设 ，各作为一个财务核算主体，分别执行不同 的会计制度。 Logo v建设项目投资额按构成划分 v建筑安装工程投资 建筑工程投资 安装工程投资 v设备、工具、器具投资 v其他基本建设投资 Logo 建设单位会计的对象资金及资金运 动 建设单位的资金 （一）资金来源 无偿性的 有偿性的 （二）资金占用 Logo 建设单位资金运动 进进入使用转销转销 （退出） 资金运动的特点 Logo （1）基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的 ，经过投资使用再投资再使用投资完成 三个阶段后，投资过程结束，资金运动停止。 （2）建设单位的资金运动没有销售过程。 （3）建设单位的资金在运动过程中不发生增值。 （4）建设单位的资金运动没有循环和周转，资金 运动是暂时的、一次性的。 Logo 会计科目 资金来源类 资金占用类 会计等式 资金占用=资金来源 账户的结构 资金占用类账户 增加减少 资金来源类账户 减少增加 期末余额 期末余额 Logo 第二讲 会 计 核 算 程 序 主要业务处理 Logo 基建资金来源的核算 基建拨款的来源 主要有：预算拨款 自筹资金拨款 专项拨款 其他拨款等 来 源方 式种 类 中央级 资金划拨 基建基金拨款 资金转账器材转账拨款 进口设备转账拨款 地方级资金划拨 地方财政预算拨款 Logo 设置账户及账务处理程序 “基建拨款本年预算拨款（本年基建基金拨款）” 来源 “基建拨款以前年度拨款”来源 “银行存款”占用 账户的结构 Logo 基建拨款 以前年度拨款 基建拨款本年 预算拨款（本年基建 基金拨款) 银行存款 1、收到拨款 额 2、退回拨款 （红字） 下年初建立 新账时结转 余额 余额：拨入 数； 余：结存 “银行存款”还应设置“银行存款日记账” 支 用数 Logo 进口设备转账拨款的核算 “基建拨款本年进口设备转账拨款” 用途：核算本年内由主管部门转账拨入的 进口成 套设备的价款和有关费用。 “基建拨款以前年度拨款” 进口设备的采购成本：设备的原价、国外运杂费、 “两税四费”（关税、增值税、保险费、海运费 、银行手续费、外贸部门手续费） “器材采购进口设备采购” “待摊投资”和“其他投资” Logo 进口设备转账拨款的核算 基建拨款 器材采购 本年进口设备 待摊投资 其他投资 采购保管费 设备买空卖空价、国外 运杂费 出国联络费、设备检验 费、外国技术人员费、 国外设计及技术资料费 延期付款利息 专利费、技术保密费、 出国实习生费 国内运杂费、保管费等 次年初 结转 Logo 器材转账拨款的核算 部门内建设项目之间无偿平调需安装设备、物资等。 设置的账户： 基建拨款本年器材转账拨款 以前年度拨款 库存材料、库存设备（需安装设备） Logo 器材转账拨款的核算 基建拨款 本年器材转账拨款 库存设备 库存材料 无偿拨入 次年初结转 到“以前年度 拨款”账户 无偿调出时，做相反处理 Logo 自筹资金拨款的核算 自筹资金拨款：由建设单位自行筹措，从地 方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建 设资金。 主要来源：地方财政预算外资金； 主管部门统筹资金； 行政事业单位预算外资金。 管理原则：审 存 批 用 时间比例等方向配套等年度计划 Logo 自筹基建资金的核算 设置的账户 基建拨款待转自筹资金拨款 本年自筹资金拨款 以前年度拨款 银行存款待转自筹资金户 自筹资金户 Logo 基建拨款本年 自筹资金拨款 基建拨款待转 自筹资金拨款 银行存款 待转自筹资金户 基建拨款以 前年度拨款 银行存款自 筹资金户 1、预存时2、转出可供 使用的 2、转入 自筹金户 3、支用 时 4、下初建 新账时 余额：预 存的 余：预 存的 余：尚 未使用的 Logo 其他拨款的核算 主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨 入的资金、接受捐赠的资金、物资等。 Logo 基建投资借款核算 基建投资借款的管理 指标管理 转存支付 “基建投资借款” “应收生产单位投资借款” “待冲基建支出” Logo 基建投资借款 1、用借款支付各 项支出 2、结转利息 待摊投资 借款利息 计划规定 建设期内的 留成收入 超计划期的 应收生产单位 投资借款 3、归还借款时 银行 存款 应收生产单位 投资借款 建成投产后的 余：尚未归还的 Logo “应收生产单位投资借款”占用 用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投 资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位 的专用科目。 Logo 应收生产单位投资借款 1、某项工程完工 交付使用单位时 待冲基建 支出 2、收到生产单位 归还借款的通知 余：尚未归还的 基建投资借款 Logo “待冲基建支出”备抵账户 用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。 待冲基建支出 2、下年建立新 账时结转 1、已交付使用单 位的各项资产 余：尚未转销的交 付使用资产价值 Logo 其他借款的核算-指标管理，逐笔核贷 一、国内储备借款概述 国内储备借款是指因设备、材料集中到货，当年投 资借款无法满足为下一年度工程储备国内生产的 需要安装设备（包括材料）而向银行借入的款项 。 二、周转借款概述 临时周转借款是指建设项目因超额完成年度计划按 规定向银行借入的“基建投资借款”。 Logo 其他借款 1、支用时 2、支付储备借 款利息 3、支付临时借 款利息 采购保管费 待摊投资 借款利息 4、归还时 基建投资借款 （银行存款等） 余：尚未归还的 Logo 企业债券资金和项目资本的核算 （一）企业债券资金的核算 企业债券资金是指经国家批准，企业为进行基本建 设而发行企业债券而筹集的资金。 设置的账户 “企业债券资金债券本金” 债券利息” “待摊投资企业债券发行费” 企业债券利息” Logo （二）项目资本的核算 项目资本是指采用直接投资形式，直接拨入合资、 合作企业的基建投资款。 设置的账户 “项目资本” “项目资本公积” Logo 项目资本金的管理原则 1.资本保全原则。投资人投入的资本可以依法 转让，但不得以任何形式收回。 2.公正验资原则。投资人以非现金资产投入的 资本，应按投资各方确认的价值或注册会计 师独立评定的价值入帐。 3.建立资本公积金原则。资本溢价（投资人实 际投入资本超过其在注册资本中所占份额的 部分)、法定财产重估增值、接受捐赠等，应 计作项目资本公积金。 Logo 违约责任： 建设项目投资各方的出资方式、数额、 期限等应在投资合同、协议和章程中约定。 未按约定出资即为违约： 1.投资一方违约。建设单位和其他投资者可依 法要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出 资利息。 2.投资各方均违约。对资本金未按规定进度和 数额到位的投资项目，投资管理不发放投资 许可证，金融机构不予贷款。 Logo 设备材料的核算 基本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具 、仪器等。 Logo 器材的种类 设备 (广义) 材料 器 材 设备 工器具 主要材料 结构件 其他材料 机械配件 周转材料 低值易耗品 需要安装设备 不需要安装设备 视同不需安设备 购入 即可 交用 构成工程实体 有助工程完成 Logo 有关概念 1设备(广义)：指根据批准的初步概算和基建 计划，为项目建设和投产所购置的各种机器设 备，以及第一套生产用工器具。 2设备(狭义)：指项目建成投产后，具备固定 资产核算条件的各种机器设备。 3需要安装设备：必须将其整体或部件装配起 来，安装在基础或建筑物支架上才能使用的设 备。 4不需要安装设备：购入即可移交并正常使用 的设备。 Logo 设备的计价 由于设备的来源不同，其实际成本的组成内容也不完全相同。 (一)国内采购设备的实际成本一般由以下内容组成： 1买价，包括原价、增值税和供销部门手续费。 2运杂费，包括运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点 ) 所发生的包装、运输、装卸等费用。 Logo 3采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发 设备所发生的各种费用。 (二)进口成套设备的实际成本 一般由以下内容组成： 1、进口设备原价 2国外运杂费 3国内运杂费及保管费 (三)委托加工设备的实际成本 Logo (四)自制设备的实际成本 自制过程中发生的全部支出。 材料的分类和计价 （一）分类 1、主要材料 2、结构件 3、机械配件 4、其他材料 5、周转材料 6、低值易耗品 Logo （二）计价 按计划成本组织日常核算，可以用预算价格 作为计划价格;也可按实际成本核算. Logo 设备材料收发的核算 设置的账户 器材采购占用 用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购 成本。 明细账：设备采购、材料采购、进口设备采购 采购保管费占用 库存设备占用 Logo 器材采购 1、支付货款和 运杂费 2、大型设备入 库（预付款的） 3、月终分配采 购保管费 银行存款等 应付器材款 采购保管费 4、结转验收 入库器材采购 成本 库存设备 设备投资 余：在途器材 Logo （2）采购保管费占用 用途：核算建设单位为了采购、验收、保管和收发设备 材料所发生的各项费用。 明细账：设备、材料 采购保管费 1、实际发生时 2、分配的 （按预定分 配率或实际 分配率） 余：尚未分配 的。年终或工 程竣工无余额 余：多分配的 Logo 采购保管费的分配方法： 在发生时能分清负担对象的，应直接计入明细账中，分不 清的，应采用一定的方法分配。 第一种：预定分配率（为简化核算，一般采用该方法） 第二种：按实际分配率 （3）库存设备占用 用途：核算所有库存的需要安装设备的实际成本。 Logo 库存设备 1、结转购入 器材的成本 2、设备已到 发票未到，按 暂估价入账 3、领取安装时 设备投资 在安装设备 应付器材款 月终 下月初 红字冲 余：库存的 Logo 抵作备料款的材料的核算 1）例钢材的三类单价与价差： 实际成本：3675元/吨 计划成本：3600元/吨 结算成本：3700元/吨 溢价收益每吨25元（=100-75），共2500元，按规定 抵减相关工程的建设成本。 2）处理依据：按实际成本反映工程耗费； 按计划成本收发核算； 按结算成本抵付工程款。 价差75元/吨 价差100元/吨 Logo 基建投资支出的核算 Logo 有关概念及其关系 建筑安装 工程投资 设备投资 其他投资 待摊投资 转出投资 基建支出 基建投资 支出 待核销基 建支出 交付使用资产 项目建设成本 Logo 1基建支出：建设单位为完成项目建设任务 所发生的全部资金耗费。 2基建投资支出：建设单位完成的构成项目 投资概预算和基建计划内容的各项实际支出 ，也称基建投资完成额。 3待核销基建支出：非经营性项目建设单位 发生的，不能形成资产，应于核销的那一部 分基建支出。 Logo 4转出投资：由建设单位负责投资建设但产权 不归属本单位的资产的投资支出。 5交付使用资产：建设单位已经完成购建过程 ，并已交付或结转给生产使用单位的各项资 产（的实际成本）。 6项目建设成本：项目建设过程中所耗费的物 化劳动和活劳动的货币支出总和。即 项目建设成本=交付使用资产 Logo 建设成本开支的界限 1资本性支出与收益性支出：从事生产经营活动发生 的耗费不得列入建设成本。 2建设期支出与竣工后支出：项目竣工并移交后发生 的支出不得列入建设成本。 3概预算内与概预算外支出：如建设单位用留成收入 购建自用固定资产，其支出不能列入建设成本。 4投资性支出与非投资支出：如罚没财物、对外投资 、捐赠支出等不得列入建设成本。 Logo 建筑安装工程的主要内容 （一）建筑工程的主要内容 建筑工程投资，是指构成基本建设投资完成额的各种 建筑工 程的实际支出。建筑工程主要包括下列各项 内容： 1各种房屋和建筑物 2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程 ，各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。 Logo 3为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障 碍物的拆除，土地平整，设计中规定为施工而进行 的工程地质勘探，及工程完工后建筑场地的清理和 绿化工作等。 4矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气 钻井工程以及铁路、公路、桥梁等工程。 Logo 5水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。 6防空、地下建筑等特殊工程。 (二)安装工程投资 安装工程主要包括下列各项内容： 1各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备 相连的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保 温、油漆等工程。 2为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进 行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作。 Logo 工程价款结算方式 1定期结算：按会计期进行结算。一般根据 本月施工企业实际完成的分部工程或分项工 程结算。 2分段结算：按工程形象进度进行结算。工 程形象进度一般以单位工程或分部工程划分 。完成一段，结算一段。 3竣工结算：于建设项目或单项工程全部竣 工后进行结算。目前难以实施。 Logo 工程价款结算程序与要求 1（定期结算）程序：施工企业填制“已完工 程月报”和“工程价款结算帐单”交建设单位 ，建设单位审核签证后，交银行据以转帐付 款。 2要求：建设期内，拨付给施工企业的工程价 款总额，应控制在合同价款的90%到95%以内 ，剩余的工程尾款于工程竣工验收合格后再 行清算。 Logo 规定关于工程价款结算的规定 第三十四条：建设单位应当严格执行工程价款 结算的制度规定，坚持按照规范的工程价款结算 程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工 合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出 预算管理的有关规定。工程建设期间，建设单位 与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按 工程价款结算总额的 5预留工程质量保证金， 待工程竣工验收一年后再清算。 Logo 结算凭证和手续 工程价款预支账单 已完工程月报表 工程价款结算账单 Logo 预付备料款及其扣回 预付备料款：建设单位垫支给施工企业用做储备主要材 料和结构件的资金。 预付备料款=未完工程价值*材料费比重 未完工程价值=预付备料款/材料费比重 起扣点已完工程价值= 年度出包工程-预付备料款/材料费比重 预付： 时间：工程开工前或年初。 金额：出包合同或年工程造价中材料预算的一定比例 。即，预付备料款 =年出包工程造价材料费比例储备天数/360 形式：货币资金或自购材料。 Logo 出包建筑安装工程投资的核算 1、设置的账户 “建筑安装工程投资”占用 用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包 或自营建筑工程和安装工程的实际支出。 明细账：建筑工程投资工程 安装工程投资工程 “应付工程款”来源 “预付备料款”占用 “预付工程款”占用 Logo 建筑安装工程投资 1、承付的工程 价款 2、收到转账拨 入的未完工程 3、工程竣工 交付使用 2、有偿调拨 未完工程 应付工程款交付使用资产 应收有偿调 出器材及工 程款 余：在建工程 如果资金来源是借款，在交付时应同时： 借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出 Logo 出包建筑安装工程投资的核算 设置的账户 “建筑安装工程投资”占用 用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包 或自营建筑工程和安装工程的实际支出。 明细账：建筑工程投资工程 安装工程投资工程 “应付工程款”来源 “预付备料款”占用 “预付工程款”占用 Logo 设备投资的核算 设备投资的概念和内容 需要安装设备计算投资完成额的条件 设备投资的核算 Logo 设备投资是指构成基本建设投资完成额的各种 设备（本身价值）的实际支出。 包括：1、正在安装中的设备价值； 2、库存不需要安装设备价值； 3、达到固定资产标准的库存工具、器具的价 值； 4、为生产准备的不达固定资产标准的工具器 具、备品、备件等价值。 Logo “设备投资”不包括： 1、设备的基础工程投资； 2、设备安装工程投资。 Logo 需要安装设备计算投资完成额的条件 1、设备的基础和支架已经完成； 2、安装设备所必需的图纸资 料已经具备； 3、设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就 位，并继续进行安装。 Logo 设备投资的核算 1、设置的账户 “设备投资” 明细账户：在安装设备 不需要安装设备 工具及器具 Logo 设备投资 1、领取需安装 设备安装 2、年终对不符 三条件的办理假 退库 3、不需安装设 备工器具入库 4、安装完毕交 付使用 5、领取不需安 装设备、工器 具时 余：构成投资完 成额的各种支出 Logo 其他基建投资支出的核算 待摊投资的核算 其他投资的核算 转出投资的核算 待核销基建支出的核算 Logo 待摊投资的核算 待摊投资： 建设单位按项目概算内容发生的构成基本 建设实际支出，按规定应当分摊计入交付使 用资产成本的各项费用开支。 特点：不能形成独立的资产项目。 内容：详见规定，共33项。 建设单位应按规定内容和标准严格控制，不得将非 法收费、摊派等计入待摊投资。 Logo 规定第十九条：共33项 建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复 垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研 究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费 、合同公证及工程质量监理费、(贷款)项目评估费 、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查 )费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代 理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇 兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固 定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调 整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维 护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。 Logo 待摊投资的归集与分配： 1归集：费用发生时计入“待摊投资”总账及相 应明细帐户。 2分配： v时间：组织验收待移交资产时。 v原则：确指费用直接计入受益资产成本； 共同性费用按一定标准分配。 v摊入对象和依据：建筑工程费，安装工程费和 需要安装设备购置费。 Logo 待摊投资的分配方法： 1按实际分配率分配： 实际分配率(-)/(+)100 式中： “待摊投资”账户余额； 确指待摊基建支出； “建筑工程”明细账户余额； “安装工程”明细账户余额； “设备投资”账户余额。 实际分配率适用于建设工期较短、整个项目的所有 单项工程一次竣工的建设项目。 在安装需 要安装设备 本身的价值 Logo 待摊投资的分配方法： 2按概算分配率分配： 概算分配率(-)/(+)100 式中： 概算中待摊投资项目合计数； 可直接分配的待摊基建支出； 概算中建筑工程投资合计数； 概算中安装工程投资合计数； 概算中需安设备投资合计数。 概算分配率适用于建设工期长、单项工程分期分批 建成投产的建设项目。 Logo 3应分配待摊投资的计算： 某项固定资产应分配的待摊投资 该项资产的建筑工程费、安装工程费和需安设备购置 费合计实际或概算分配率 即：移交生产使用单位固定资产入账成本为 建筑工程费 + 应分配待摊投资 房屋、建筑物成本 建筑工程费 + 安装工程费 + 需安设备购置费 + 应分配待摊投资 (需安)设备成本 Logo 两种分配方法的评价 实际分配率真实准确但较为繁琐，还应注意大多数 待摊基建支出发生在建设前期，而各单项工程的建 成移交又通常集中在建设末期，这种时间上的不均 衡性将导致前期建成资产分摊太多，后期移交资产 负担过轻的不合理现象。 概算分配率的高低在编制概算时就已经确定，不需 要经常计算，方法简便易行，但是在项目整体竣工 年度,必须谨慎处理待摊基建支出的实际发生额与其 概算指标的偏差。 Logo 账户设置与账务处理 为核算待摊投资的发生与摊销，建设单位应 设置“待摊投资”总账。 一般情况下，该帐户借方登记费用的发生额 ；贷方登记费用的分配数；余额在借方，表 示尚未待摊数。 该账户按费用项目分设明细账，大部分项目 可在多栏式明细账页集中核算，少数费用项 目核算复杂，应单独设账。 Logo 建设单位管理费的有关规定 规定第二十一条： 建设单位管理费包括：不在原单位发工资 的工作人员工资、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收 费和其他管理性质开支。 业务招待费不得超过建设单位管理费总额的10； 施工现场津贴标准比照当地差旅费标准执行。 规定第二十二条：建设单位管理费实行总额控制，分年度据实 列支。建设单位管理费的总额控制数以项目审批部门批准的项目 投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。特殊 情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准 。 Logo 关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的 通知 财建2003724号2003-12-10 十一、建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。 基本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单 位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发 生的管理性质开支。考虑到不少建设项目前期筹建 期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为 ：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日 止发生的管理性质开支，建设单位管理费以项目投 资总概算为计算基数。 Logo 其他投资的核算 （一）其他投资的内容 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构 成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木 等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和 递延资产发生的支出。包括： 1、房屋购置 2、基本畜禽支出 3、林木支出 4、无形资产 5、递延资产 特点：能形成独立的资产项目 Logo 账户设置与账务处理 银行存款等 其他投资 交付使用资产 发生其他投资 验收交付使用 无形资产:通过出让方式购置的土地使用权,购 买的专利权和专有技术等。 递延资产:职工培训费，样品样机购置费等。 Logo 转出投资的核算 转出投资，核算非经营性项目为项目配套而建成的、 产权不归属本单位的专用设施的实际成本。 专用设施包括：铁路线、专用公路、专用通讯设施、 送变电站、地下管道、专用码头等。 Logo 建造专用设施发生投资支出时： 借：建筑安装工程投资 贷：银行存款（库存材料等） 专用设施完式后，应分别下列情况处理： Logo 十四、经营性项目为项目配套的专用设施投资， 产权不归属本单位的，如何处理。根据基本建设 制度规定，经营性项目为项目配套的专用设施投 资，产权不归属本单位的作无形资产处理。考虑 到资产重复计算等因素，本次修改明确为：产权 不归属本单位的，经项目主管部门及同级财政部 门核准作转出投资处理。 关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知 财建2003724号2003-12-10 Logo 1、非经营项目建造的产权不归属本单位的专用设施 ，计入“转出投资”。 完工时：借：转出投资 贷：建筑安装工程投资 产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付： 借：交付使用资产固定资产 贷：建筑安装工程投资 2、经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施 ，作为无形资产交付： Logo 借：交付使用资产无形资产 贷：建筑安装工程投资 产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付： 借：交付使用资产固定资产 贷：建筑安装工程投资 发生的转出投资应在下年初进行冲销： 借：基建拨款以前年度拨款 贷：转出投资 Logo 待核销基建支出的核算 待核销基建支出是核算非经营性项目发生的 江河清障、航道清淤、水土保持、城市绿化、飞 播造林、补助群众造林、取消的项目的可行性研 究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支 出。 设置的账户：“待核销基建支出” 当发生非经营性项目发生的江河清障、航道 清淤、水土保持、城市绿化、飞播造林、补助群 众造林等支出时： 借：待核销基建支出 贷：银行存款 Logo 账户设置和账务处理 银行存款等 待核销基建支出 基建拨款 以前年度拨款 发生特殊支出 待摊投资 可行性研究费 XX投资等 取消项目费用 整体报废损失 次年初冲销 Logo 交付使用资产的核算 交付使用资产核算的要求 （一）明确各项交付使用资产的构成 （二）确定交付使用资产成本计算对象 一般是以单位工程作为成本计算对象 （三）遵守成本开支原则，划清开支界限 1、划分资本性支出和收益性支出。建设单位从事 生产经营活动，如自办“三产”等，发生的成本 费用支出不得列入建设成本。 2、划分建设期内和建设期外的费用支出。 Logo 3、划分建设成本和自用固定资产购建成本的界限 。 4、建设单位发生下列支出不得列入建设成本开支 。如对外投资支出，被没收的财物、支付的滞纳 金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支 出等。 Logo 各类资产的组成内容 1房屋建筑物及管线类固定资产成本 =建筑工程成本+分摊的待摊投资 2需要安装设备类固定资产成本 =设备购置成本+基础建筑工程成本+安装工程 成本+分摊的待摊投资 3商品房及不需安设备类固定资产、流动资产 、无形资产和递延资产的成本 =单纯购置成本或实际支出 Logo 设置账户与财务处理程序 “交付使用资产”占用 用途：核算建设单位已经完成购置、建造工程，并已 交付生产（使用单位）的各项资产. 明细账：固定资产、流动资产、无形资产、递延资产 ，并分别按资产类别或名称进行明细核算。 待摊投资的分摊 Logo 交付使用资产 建筑安装 工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 1、已办 理交接手 续的各项 资产 基建拨款 以前年度拨款 待冲基建支出 2、下年初建 立新账时冲 转余额 余：建成 资金 如果资金来源是借款的单位， 交付资产时还应： 借：应收生产单位投资借款 贷：待冲基建支出 Logo 2、待摊投资的分摊 待摊投资应在工程竣工交付使用时，采用一定方法进 行分摊。 （1）分摊时注意事项 第一、能够确定由某项交付使用资产或移交其他单位 未完工程负担的待摊投资，应尽量直接记入该项交 付使用资产成本； Logo 第二、不需要安装设备、工具、器具和“其他投资 ”账户中的房屋购置、办公生活用家具器具一般 不分摊待摊投资，它们的购置成本就是交付使用 资产成本。 （2）待摊投资的分摊方法 按概算比例分摊法、按实际比例分摊法 Logo 3、交付使用资产的核算 例：红光机械厂扩建机械加工车间与装配车间两个 单项工程，有关资料如下： 建筑安装工程投资建筑工程投资 其中：机械加工车间厂房400000元 装配车间厂房 250000元 机械加工车间设备基础1000元 装配车间设备基础1000元 小计 652000 Logo 建筑安装工程投资安装工程投资 其中 机械加工车间设备安装9000元 装配车间设备安装 4000元 小计13000 设备投资在安装设备 其中 机械加工车间甲设备300000元 装配车间乙设备 100000元 小计400000 待摊投资共计21300元 假设机械加工车间已竣工交付生产单位使用，计算其交付使 用资产成本并编制记账凭证。 Logo 第一、计算待摊投资的实际分摊率 =21300/（665000+400000）=2% 第二、计算分摊额 机械加工车间厂房应分摊 =400000*2%=8000 机械加工车间设备基础应分摊 =1000*2%=20 机械加工车间设备安装应分摊 =9000*2%=180 机械加工车间需安装设备应分摊 =300000*2%=6000 Logo 第三、计算各项交付使用资产成本 机械加工车间厂房成本 =400000+8000=408000 机械加工车间设备成本 =300000+（1000+9000）+（6000+20+180） =316200 第四、编制记账凭证 （1） 借：交付使用资产机械加工车间厂房 408000 贷：建筑安装工程投资机械加工车间厂房 400000 待摊投资 8000 Logo （2） 借：交付使用资产机械加工车间设备 316200 贷：建筑安装工程投资机械加工车间设备 10000 设备投资在安装设备甲设备300000 待摊投资 6200 如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应： 借：应收生产单位投资借款 724200 贷：待冲基建支出 724200 Logo 下年初建立新账时： 如果资金来源是借款的单位，则应冲销“待冲基建 支出”： 借：待冲基建支出 724200 贷：交付使用资产机加工车间厂房408000 交付使用资产机加工车间设备 316200 Logo 借：基建拨款本年预算拨款 * 贷：基建拨款以前年度拨款 * 借：基建拨款以前年度拨款 724200 贷：交付使用资产机加工车间厂房408000 交付使用资产机加工车间设备316200 Logo 资金转销、基建收入核算 一. 资金转销的核算 资金转销的核算方法及步骤 资金转销的核算就是资金退出建设单位的核算，就 是用交付使用资产冲转资金来源。 Logo 要求： 1年度财务决算编制前自查核实。对未纳入基建 计划，以及不具备交付使用条件的项目，应退回 原账户。 2根据有关部门的批文调整账项。调增用蓝字， 调减用红字。 3调账后冲转各项基建资金来源。冲冲销权 益类资金来源；转结转负债类资金来源。 Logo 基建拨款单位资金转销核算 具体步骤： 1、年初将本年度的各项拨款转到“基建拨款 以前年度拨款”（要分预算内和预算外的） 2、年初将交回结余资金冲减“基建拨款以前 年度拨款” 3、用建成资金“交付使用资产”冲减“基建拨款 以前年度拨款”（要分预算内和预算外的） Logo 投资借款单位资金来源转销的核算 下年初时将“交付使用资产”账户与“待冲基建支出” 冲销，即： 借：待冲基建支出 贷：交付使用资产 Logo 经营性项目权益资金的冲销： 交付使用资产 项目资本 项目资本公积 企业债券资金 各资金账户冲销金额 上年移交资产总额该资金占基建资金比例 4 800 000 3 200 0008 000 000 Logo 多种资金来源资金转销核算 1不同建设资金来源明确用于不同基建项目时 ，按其购建并完工交用资产的总成本冲转； 2拼盘式资金来源，可按年度筹资计划确定的 资金比例，或按当年实际投入资金的比例计 算后冲转； 3不同资金来源投入有先后顺序时，可按用款 顺序分别冲转 Logo 基建收入的核算 一、基建收入及其管理要求 基建收入：指建设单位在基本建设过程中所 取得的各项收入。主要内容包括： 1工程建设副产品变价净收入。 2负荷试车和试运行收入。如电力建设项目移 交生产前的水、电、热费收入。 3其他收入。包括工程简易投产而发生的营业 性收入；工程建设期间各项索赔以及违约金 等其他收入等。 Logo v 1各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际 销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确 定。负荷试车收不抵支的部分为负荷试车费用， 应计入建设成本。 v 2 试运行期间和简易投产基建收入以产品实 际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金 后的纯收入确定。 v 3各项索赔、违约金等收入首先弥补工程损失 ，结余部分为基建收入。 Logo 有关管理要求： 1引进项目按建设合同，国内建设项目原则上按 设计文件的规定确定试运行期。 2超过试运行期 3个月，符合验收条件但未办理 竣工验收手续的项目，视同已正式投产，其费用 不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产 经营收入，不再作为基建收入。 3基建收入应缴纳企业所得税，经营性项目的税 后基建收入，转为企业盈余公积。 4试生产期间不得计提固定资产折旧。 Logo 解释关于试运行期的说明 十五、关于项目试运期、竣工验收条件标准问 题。因各行业基本建设项目差别较大，不可能制 定统一的项目试运期、竣工验收标准。有关主管 部门应尽快制定分行业、分规模的项目试运期、 竣工验收条件等规范标准，报财政部备案，以利 项目竣工财务决算的编报和批复。 Logo 二、账户设置和账务处理 应交基建收入 交纳所得税 实现基建净收入 结转税后净收入 1）归还借款 2）留成收入 3）移交企业 未交基建收入 该总账下可按基建收入的种类进行明细核算。其 他相关帐户略。 Logo 留成收入的核算 一、留成收入及其管理要求 留成收入：非经营性项目建设单位从规定的 收入来源中提取，留归本单位使用的资金。主 要来源为基建结余分成。 管理要求：基建结余首先用于归还项目贷款 。如有结余，30作为建设单位留成收入，用 于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖 ，70按投资来源比例归还投资方。 作用：有利于调动建设单位组织管理投资建 设活动的积极性和创造性。 Logo 基建结余的核算 一、基建结余及其管理要求 基建结余的含义： 1会计期末占用在储备和结算过程中尚未形成投 资完成额的那部分基本建设资金。 2项目竣工后仍停留在货币、储备和债权债务资 金形态上的剩余基建资金。 管理要求：1建设期内应保持适度规模的基 建结余资金。既满足工程连续施工的需要，又 不致造成资金闲置或物资积压。 Logo 2项目竣工时应及时回收处理基建结余 规定第十四条：建设项目在编制竣工财务决 算前要认真清理结余资金。（生产单位不适用， ）应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自 用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要 及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行 财务处理： 经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企 业的有关资产。 Logo 二、账户设置和账务处理 分账核算条件下，建设单位应设置专门用