增值税的会计核算(2).ppt

增值税的会计核算 一、增值税的基本内容 二、增值税征收范围及税率 三、增值税的会计核算账户及账务处理 四、增值税的计算 一、增值税 的基本内容 1、我国增值税定义。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售 额以及进口货物金额计算税款，并实现税款抵扣制的一种 流转税。 2、增值税特点： 征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模 式。 是流转税中唯一的价外税，由消费者负担 3、税率 （一）一般纳税人的税率 1.基本税率：17% 2.低税率：13%（税收优惠） 3.零税率：出口货物 （二）小规模纳税人的征收率 小规模纳税人的征收率：3% 1、对于小规模增值税纳税人，只设“应交增值税”科目，账务 处理如下： 购进货物时其进项税额不能抵扣： 借：原材料（库存商品）（价款+税款） 贷：银行存款或预付账款 月底时，将含税收入/（1+征税率3%）征税率3%计算出应 交税金，然后： 借：银行存款（或应收账款、现金） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （一）、根据各企业的具体业务情况以及 规模大小，合理的设置增值税科目 三、增值税的会计核算账户及 账务处理 2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目下 设“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”和“进项税额转出”等明 细科目；同时设置“未交增值税”科目。 3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算 化的企业，应在“应交增值税”下增设“出口抵减内销产品应纳税 额”、“出口退税”等明细科目；同时还要设置“待抵扣进项税”和“ 未交增值税”； 4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，3%等 不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少笔数多，为了方 便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下 再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时设置“未 交增值税”科目。 （二）、增值税设置的核算科目-会计准 则 主要从增值税的税收方面探寻原因，首先上期 的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方 余额可留抵；其次上期的销项税，则不能用下 期的进项税抵扣，即当月有贷方余额要先交税 ；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留 抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税 ，所以要分别设置应交增值税、待抵扣进项税 及未交增值税科目。（见企业会计制度和 国税发（2010）40号规定） （三）、会计科目设置 1 二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定 ，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额 和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增 值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检 查调整”四个二级明细科目。 2 三级科目的设置：为准确反映增值税的销项、进 项、已交、退税、出口退税、进项转出等情况，应在 “应交税费应交增值税”二级明细科目下，设置9个 三级明细科目，包括：（1）“进项税额”；（2）“已交 税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品 应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；（6）“销项税 额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9 ）“转出多交增值税”。 应交税费应交增值税 （） 1.进项税额 2.已交税金 3.转出未交增值税 4.减免税款 5.出口内销产品应 纳税额 （+） 1.销项税额 2.进项税额转出 3.转出多交增值 税 4.出口退税 余额：企业尚未抵 扣的增值税 余额：反应企业 尚未缴纳的增值 税 （一）应交税费应交增值税账户 （一）“应交税费应交增值税”各会计科目（专栏）核算的 内容和要求列示如下： 1、“进项税额”专栏。 （1）平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录 企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵 扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予 抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项 税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字 登记。 （2）“进项税额”的帐务处理： “应交税费应交增值税（进项税额）”明细科目，核算企业购 进货物或接受劳务而取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ： 企业在国内采购货物： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用、经营 费用、其他业务支出等科目 贷：应付帐款、应付票据、银行存款 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 企业接受投资转入的货物： 借：应交税费应交增值税（进项税额）/(原材料等科目) 贷：实收资本等科目 企业接受捐赠转入的货物： 借：应交税费应交增值税（进项税额）/(原材料等科目) 贷：资本公积 企业接受应税劳务： 借：应交税费应交增值税（进项税额） (其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商品、经营费 用、管理费用等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 企业进口货物： 借：应交税费应交增值税（进项税额） (材料采购、商品采购、原材料等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 企业购进免税农业产品： 借：应交税费应交增值税（进项税额） (材料采购、商品采购等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 企业购入允许抵扣进项税额的固定资产： 借：应交税费应交增值税（进项税额）/(固 定资产) 贷：应付帐款、银行存款等科目 （3）不核算“进项税额”项目的账务处理 企业购入不允许抵扣进项税额的固定资产，购入货物及接受应 税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集 体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，直接计入购 入固定资产、货物及接受劳务的成本。 实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业购入货物及接 受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本。 企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），直 接按照发票金额计入有关货物及劳务的成本。 2、 “已交税金”专栏。 （1）平时核算只允许借方出现数据。“已交税金”专栏记录企业 本月预缴本月增值税额（该科目原来是预留给出口企业按4%预交增 值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数 企业该专栏已经不使用）。实务中如：辅导期要买发票，税务局要 求你先把已开出去的发票按3%先交税款或转入待抵扣进项税（见其 科目处理），交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预 交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多 交的增值税科目进行账务处理；如果是当月进项税大于当月销项， 而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目 核算，余额留在进项税科目，留下期抵扣 （2）“已交税金”的帐务处理： “应交税费应交增值税（已交税金）”明细科目，核算企业当 月上交本月的增值税额： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 3.“转出未交增值税”专栏。 （1）平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税”专栏记 录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。 （2）“转出未交增值税”的帐务处理： “应交税费应交增值税（转出未交增值税）”明细科目，核算企业 当月发生的应缴纳的增值税额。月终，“应交税费应交增值税”二 级明细科目的贷方合计数额大于借方合计数额的差额即为企业当月 应缴纳的增值税额，由于当月的应纳税额通常在次月缴纳，因而应 通过“转出未交增值税”科目处理。将当月发生的应缴未缴增值税自“ 应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。会计处理为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 （3）转出未交增值税月份终了，企业计算当月应交未交增值税： 借：应交税金（费）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金（费）未交增值税； 当月多交的增值税： 借：应交税金（费）未交增值税 贷：应交税金（费）应交增值税（转出多交增值税） 这样，月份终了“应交税金（费）应交增值税”科目的贷方余额 ，反映企业计算出尚未入库的增值税。月份终了“应交税金（费） 应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。 4、 “减免税款”专栏。 (1) 平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企 业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。减免税款科 目是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果 没计提销项税，则不在这科目核算. (2)“减免税款”的帐务处理： “应交税费应交增值税（减免税款）”明细科目，核算企 业兼营减免税项目按规定享受的减免税。会计处理为： 借：应交税费应交增值税（减免税额） 贷：补贴收入 对纳税人生产、经营减免税产品、商品已抵扣的购进 原材料、辅料、购进货物及应税劳务的进项税额应作进项税额 转出。纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额 的，按当月免税项目销售额占当月全部销售额（指增值税应税 销售收入）的比例乘以当月全部进项税额的公式计算，即：当 月不得抵扣的进项税额当月全部进项税额（当月免税项目 销售额当月全部销售额）计算出的不得抵扣的进项税额，作 进项税额转出，会计处理为： 借：产品（商品）销售成本（免税商品） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征税 后返回等形式减免的增值税，因在税收上已作正常的进项抵扣 和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细 科目核算，但应设置“补贴收入”科目，核算收到的退税或返还 的税款，发生时会计处理： 借：银行存款 贷：补贴收入 5、出口抵减内销产品应纳税额”专栏， (1）平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应 纳税额”专栏记录企业按国务院规定的退税率计算的出口货物 的进项税额抵减内销产品的应纳税额。出口抵减内销产品应纳 税额科目则是专门用于免抵退税企业的，用来抵减出口退税科 目的；具体可参考免抵退税的有关内容。 （2）“出口抵减内销产品应纳税款”的帐务处理： “应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 明细科目，核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税 额抵减内销产品的应纳税额情况。会计处理为： 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 对确因出口比重大，在规定期限内不足抵减的部分可按有关规 定给予退税，企业在收到退税时： 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 6、“销项税额”专栏。 （1）平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出 现数据。 “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应 收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项 税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额， 用红字（负数）在贷方登记。 （2）“销项税额”账务处理 “应交税费应交增值税（销项税额）”明细科目，核算企 业销售货物或提供应税劳务按规定税率收取的增值税销项税额 ： 企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或 购买的货物分配给股东或投资者）： 借：应收帐款、应收票据、银行存款、应付利润 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入 发生的销售退回，作相反的会计分录。 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同 销售货物计算应缴增值税： 借：在建工程等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给 其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税： 借：长期投资 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应 视同销售货物计算应缴增值税： 借：在建工程、应付福利费等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应 视同销售货物计算应缴增值税： 借：营业外支出 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴的增值税 ： 借：应收帐款等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税： 借：其他应付款等科目 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入 7、“出口退税”专栏。 （1）平时核算只允许贷方出现数据。“出口退税”专栏记 录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的 税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记；出口货 物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红 字（负数）在贷方登记。 出口退税科目是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵 退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进 项税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的； 如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上 没有反映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确 的； （2）“出口退税”的帐务处理： “应交税费应交增值税（出口退税）”明细科目，核算 企业收到的出口货物退回的进项税额退税款。会计处理为： 借：银行存款、应收出口退税款等科目 贷 ：应交税费应交增值税（出口退税） 出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的 ，作相反的会计分录。 8、“进项税额转出”专栏。 （1）平时核算只允许贷方出现数据。 “进项税额外转出”专栏记 录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原 因（比如出口退税税率差引起的转出）而不应从销项税额中抵扣， 按规定转出的进项税额。 进项税转出科目是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税 票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以 外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则 差额3%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等； （2）“进项税额转出”的帐务处理： “应交税费应交增值税（进项税额转出）”明细科目， 核算企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以 及购进货物或者应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体 福利或者个人消费以及其他改变用途等原因，其进项税额， 应相应转入有关科目。会计处理为： 借：待处理财产损益、在建工程、应付福利费等科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）。 9、“转出多交增值税”专栏 ， 平时核算只允许贷方出现数据。“转出多交增值税” 专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。 （1）“转出多交增值税”的帐务处理： “应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目， 核算企业于月度终了将本月实际多交的增值税（指“ 应交增值税”借方中“已交税金”明细科目余额大于“应 交增值税”贷方合计数的余额）自“应交增值税”明细 科目转入“未交增值税”明细科目。会计处理为： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） “应交税费应交增值税”明细科目的年末处 理： 1 当“应交税费应交增值税”二级科目年 末余额等于零时，应将其所属的三级明细科 目借方余额与贷方余额全部对冲结转为零。 2 当“应交税费应交增值税”二级科目年 末余额小于零时，说明年末存在留抵进项税 额。此时在将其所属三级明细科目借方余额 与贷方余额做对冲结转时，除“应交税费 应交增值税（进项税额）”三级明细科目借 方结余年末留抵进项税额外，其他三级明细 科目均结转为零。 （二）“应交税费未交增值税”账户 应交税费未交增值税 （ ） 反应企业多交的增 值税 （+） 反应企业应交的增值 税 （二）“应交税费未交增值税”明细科目 2 “应交税费未交增值税”明细科目，核算月 终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目 的借方发生额反映企业实际缴纳的增值税，贷方 发生额反映企业应缴纳的增值税。月份终了，企 业应将当月发生的应缴未缴增值税额及多交的增 值税额自“应交税费应交增值税”科目转入本科 目；将当期“应交税费增值税检查调整”科目贷 方大于借方的余额或贷方余额大于当期“应交税金 应交增值税”科目的借方余额的差额转入本科目 。本科目期末借方余额可在以后各期抵减应交增 值税，本科目期末贷方余额为次月应交增值税。 当月上交上月的增值税时会计处理为： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （三）、“应交税费待抵扣进项税额”科目 “应交税费待抵扣进项税额”科目仅适用于辅导期一般纳税 人，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增 值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵 扣凭证）注明或者计算的进项税额。取得增值税抵扣凭证后 ，借记“应交税费待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科 目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费应交增值税（进 项税额）”科目，贷记“应交税费待抵扣进项税额”科目。经 核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项 税额”，红字贷记相关科目。 借：应交税费应交增值税（进项税额）（蓝字） 贷：应交税费待抵扣进项税（借方负数（红字） （四）“应交税费增值税检查调整”科目 应交税费增值税检查调整 （ ） 调增进项税额 调减销项税额 和进项税额转 出 （+） 调减进项税额 调增销项税额和 进项税额转出 （四） “应交税费增值税检查调整”科目 “应交税费增值税检查调整”科目核算增值税检查后的帐务调 整，借方发生额反映检查后应调增帐面进项税额或调减销项税 额和进项税额转出的数额。借记本科目，贷记有关科目；贷方 发生额反映检查后应调减进项税额或调增销项税额和进项税额 转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；全部调整事项入帐 后，应结出本帐户余额，并对余额进行帐务处理： （1）若本帐户余额在借方，应全部视同留抵进项税额，按借 方余额数转入“应交税费应交增值税”科目，会计处理为： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税检查调整 （2）若本帐户余额在贷方，“应交税费应交增值税”帐户有 借方余额且等于或大于这个贷方余额，应按贷方余额数作会计 处理为： 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税 （3）若本帐户余额在贷方，且“应交税费应交 增值税”帐户无借方余额，应将“应交税费增值 税检查调整”科目的贷方余额转入“应交税费未 交增值税”科目，会计处理为： 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税 （4）若本帐户余额在贷方，“应交税费应交增 值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将 这两个帐户的余额冲出，其差额转入“应交税费 未交增值税”科目，会计处理为： 借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费应交增值税 应交税费未交增值税 四.增值税的计算 (一)、销项税额的计算 1.当期销项税额是指 纳税人销售货物或者应税劳务，按照规 定税率计算并向购货方收率的增值税额，称为销项税额。 销项税额=销售额 税率 注意：销售额不包括销项税额 2.销售额是