大学中级财务会计第十章利润.ppt

第十章 利 润 第一节 本年利润 第二节 利润分配 第一节 本年利润 一、利润的概念及其构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减 去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润收入费用利得损失 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 （公允价值变动损失） 投资收益（投资损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 二、利润结转 为核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损），企业 应设置“本年利润” 科目。 会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利 润”账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入“本年利 润”账户的借方的做法。 转账后，“本年利润” 科目如为贷方余额，反映本年度自 年初开始累计发生的净利润。如为借方余额，反映本年度 自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将 “本年利 润” 科目的全部累计余额，转入 “利润分配未分配利 润” 科目。如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利 润分配未分配利润”科目，如为净亏损，作相反会计 分录。年度结账后，“本年利润” 科目无余额。 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 所得税费用 利润分配 未分配利润 【例10-1】华联公司2007年度取得主营业务收入5000万元 ，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外 收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成 本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元 ，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失 150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200 万元；本年度确认的所得税费用为520万元。 借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入 18 000 000 投资收益 7 000 000 营业外收入 2 500 000 贷：本年利润 77 500 000 借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加 600 000 销售费用 3 800 000 管理费用 3 400 000 财务费用 1 200 000 资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损 1 000 000 营业外支出 2 000 000 所得税费用 5 200 000 借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配未分配利润 9 800 000 第二节 利润分配 一、利润分配的顺序 企业可供分配利润和分配内容主要包括弥补以前年度亏损 、提取盈余公积和向投资者分配利润等。 可供分配的利润本年实现的净利润年初未分配利润 （一）弥补以前年度亏损 以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，无论 是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法 均相同，不需要进行专门的账务处理。 企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润 分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润 分配未分配利润”的借方余额自然抵补。 （二）提取盈余公积 企业的净利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余 ，应按一定比例计提盈余公积。 提取法定盈余公积 法定盈余公积要按照本年实现净利润的10%提取。企业 提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本50%以上的 ，可不再提取。 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 提取任意盈余公积 任意盈余公积的提存比例，由企业自行决定。 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积 （三）向投资者分配利润或股利 企业当年的净利润在扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公 积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可以向 投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内，决定向投 资者分配利润的具体数额。 应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 转作股本的股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 注：“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润” 二级科目以外，其他二级科目也应无余额。“未分配利润” 二级科目的贷方余额表示年末未分配利润；借方余额表示 年末未弥补亏损 。 二、利润分配的会计处理 【例10-2】华联公司2007年度实现净利润980万元，按净 利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈 余公积，向股东分派现金股利350万元，同时分派每股面 值1元的股票股利250万股。 （1）提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积 1 470 000 贷：盈余公积法定盈余公积 980 000 任意盈余公积 1 470 000 （2）分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配转作股本的股利 2 500 000 贷：股本 2 500 000 （4）结转“利润分