对几个会计问题的思考.doc

肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄莀薇袀膄蒂蒀螆膃膂蚆蚂膂芄葿羀膁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂蚈袆芁蒅薄袅蒃蚁羃袄膃薃衿袃芅蝿螅袂莈薂蚁袂蒀莄羀袁膀薀袅羀节莃螁罿莄薈蚇羈肄莁蚃羇芆蚇羂羆莈葿袈羆蒁蚅螄羅膀蒈蚀羄芃蚃薆肃莅蒆袅肂肅蚁螁肁芇蒄螇肀荿螀蚃肀蒂薃羁聿膁莅袇肈芄薁螃肇莆莄虿膆肆蕿薅膅膈莂袄膄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对几个会计问题的思考内容摘要:本文对几个比较重要的会计问题进行了分析。可以说除非人为的故意舞弊，单纯从会计理论角度考虑，会计问题没有绝对的对与错。对于会计问题要结合着客观现实分析。本文认为：1.对于会计信息要有正确合理的理解，要对会计信息的相关性和可靠性之间是矛盾统一的关系及会计信息真实性的相对性、动态性有清醒的认识，我们要兼求会计信息的相关性和可靠性也要意识到会计信息真实性的相对性和动态性；2.会计理论必须随着环境的变化而完善，无论是会计基本假设还是会计计量属性都不能“裹足不前”；3.依赖所有权分享来解决会计信息产权博弈是存在问题的。对于这几个会计问题的分析目的是从中得到启发，从而为提高会计工作的质量找到更加可行的方法。关键词：博弈 财务会计基本假设 会计信息产权 会计信息真实性 会计信息质量会计的重要性已是不必再强调了。作为会计的产物会计信息具有一定的经济后果，这同样已是不争的事实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，即会计信息的相关性和可靠性。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件，那么二者之间的关系如何?会计信息的真实性是绝对的吗？会计假设构成财务会计报告的基础，表明财务会计（会计核算）的环境特征。经济环境总是在变化的，会计假设是否要做出新的解释？会计理论是否应该发展与完善？会计信息是会计信息系统的最终输出“物”，因此我们是否过重于会计信息披露环节的讨论，过分关注了会计信息技术属性而忽略了它的社会属性？我相信通过对这些问题的探讨，对我们提高会计信息质量会有所启发的。一、会计信息的辩证分析及由此得到的启示美国财务会计准则委员会（FASB）将“反映真实性”作为会计信息的质量特征，并确定了会计信息“真实性”的以下观点：1.认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”；2.“真实性”与“可核性”、“中立性”等共同构成会计信息的“可靠性”。我国企业会计准则将“真实性”作为企业提供会计信息的首要原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”可见无论是我国的会计准则还是美国的会计准则都把相关性和可靠性视为会计信息的“命根子”，都视会计信息的真实性为会计的“生命”。（一）会计信息质量的相关性和可靠性及两者之间的关系国际会计准则委员会（IASC）的“关于编制和提供财务报表的框架”中，认为“财务报表的目的是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料。”可见，构成会计信息决策有用性的两大特征是相关性和可靠性。1、相关性决不是一个涵义非常确指和易于理解的概念。相关性将企业财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。显然，会计信息早已基本上达到了这一相关性要求。目前的通用财务报告已能基本满足“现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众。但是会计信息使用者在一些共同的信息需求之外还面临一些特定的决策问题，更加需要能满足于自己特定要求的会计信息。例如，投资者更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助他们正确做出“或购或持或售”决策的信息，贷款人则主要关心企业偿债能力信息，等等。财务信息只有在真正满足了使用者的特殊需要也即真正具有“决策相关”的质量特征后，才能彻底从备受责难中解脱，很明确，这很难做到。国际会计准则委员会(IASC)认为“当资料通过帮助使用者评估过去、现在和未来的事件或者通过确证和纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，资料就具有相关性”。从这种看法可见，它稍嫌模糊，但是却可以防止会计信息使用者甚至提供者对相关性产生过高的期望。2、可靠性反映何种真实性是不确定的。可靠性的主要质量标志，按照FASB的说法是可证实性和如实表述。IASC认为，资料“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性。”我国企业会计准则将“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反应财务状况和经营成果”作为第一位的会计原则。我们必须承认，由于财务会计首先是以反映职能而存在的一个财务信息系统，所以，只有信息能够如实反映企业的经济活动，才能具有生存和发展的空间，才能进一步显示它的监督职能，认为真实可靠是会计的生命是完全正确的，问题是我们必须对真实性有更加全面和深刻的认识。真实可靠的肯定是客观的，但是“客观的”究竟反映何种真实取决于人们所持有的客观概念：客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，会计信息的可靠性就演化为会计人员的职业道德问题，这种情况下的真实性检验就会像审计独立性中的“精神独立”一样难以捉摸；如果客观是指会计信息的可证实性，那么根据有关会计凭证能够得到证实或不能得到证实的信息也就未必总是真实的或不真实的；即使以上两种客观都无可置疑，由于计量方法和计量对象上存在着不可能消除的不确定性因素，计量结果从形式上虽然可以精确到元、角、分，但是其客观程度却肯定是相对的，以至于我们应该审慎的看待这种客观性和可靠性。因此，尽管真实的总是客观的，但客观的显然未必总是真实的。如何正确断定客观中的可靠程度，是会计信息使用者应当掌握的艺术和技巧。应该认识到会计信息对客观性中不确定性的揭示，仅仅是给使用者提供的某种防止误解上的帮助，而绝非对信息不确定性的消除。3、相关性与可靠性之间是矛盾统一的相关性与可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关已成为共识。但是在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性却较差。相关性与可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有用性，但是又必须尽可能统一于信息有用性的原则之下。如果信息的相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至是失去相关性，它们会对会计信息使用者产生误导；如果会计信息虽然可靠，但是却与会计信息使用者的要求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性的存在意义。所以，相关性与可靠性是联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，他们总是在同时决定或影响着会计信息的有用性。明确相关性与可靠性是信息有用性的同等重要的两大质量特征，其意义在于告诉我们决不能牺牲相关性与可靠性中的一个去强化另一个。但是我们必须承认，对于这一问题的实际处理，其难度明显大于理论探讨。由于财务会计本身的原因，相关性与可靠性犹如鱼和熊掌的选择，很多时候都是不可兼得的。因此要根据实际情况有所取舍，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期突出对可靠性的要求。从上面对会计信息的相关性与可靠性的分析我们可知对于会计信息应该有一个正确的理解，不能为了“尽善尽美”的理论上的目标而回避会计信息的真实性是相对的和动态的这一客观事实。（二）会计信息真实性是相对的、动态的1、会计信息的“绝对真实”是指会计信息对企业经济活动本来面目的“再现”，是对企业财务状况、经营成果和现金流量“百分之百”的原来再现。这对于理论研究更加有用，是一种追求的“境界”。而实际上会计信息的真实性是相对的，会计信息是客观经济活动的会计反映，从哲学上说意识对存在的反映既受反映者本身条件的制约，也与所运用的方法有关。这可以从以下几点考虑：（1）从会计人员的角度分析，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，这就决定了他们对会计信息真实性原意做出和可能做出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理所形成的会计信息的真实性程度也就有所差别。（2）从所运用的会计程序和会计方法而言，受会计自身特点的制约，会计信息的加工处理过程也会影响到会计信息与客观经济活动的吻合程度。会计所运用的确认和计量方法肯定会影响会计信息的真实程度，如收入和费用的确认和计量是以实现原则、配比原则和权责发生制为基础的，这使会计反映的当期利润与当期实际的现金流入可能不一致，从而使利润缺乏实际货币保证，会计提供的仅仅是名义收益而非“真实”收益。再者，对于相同的会计事项，处理方法有一定的选择空间，但是选择何种会计处理方法才最合适则取决于客观环境的要求和当事人对其合理性的判断，因而有较强的主观性。如存货计价方法有先进先出法、后进先出法、市价法等，固定资产折旧有直线法、年数总和法、双倍余额递减法等都可供选择。最后，会计处理过程中包含大量不确定因素，要用到估计。如或有事项、固定资产折旧年限、预计残值等。同时，我们也要注意到重要性原则和成本效益原则的运用也是影响会计信息“绝对真实”的重要原因。2、会计信息的真实性是动态的。世界在不断的运动，经济活动瞬息万变，会计信息反映的只是某个时期某个时点的经济活动情况，与当时客观环境是适应的。但是从发展的角度看，它们都是历史的、过去的。基于当时客观条件，这种反映可能是真实的，但是随着环境的变化，原来认为真实的会计信息可能变得不再真实，原来认为不正确的做法可能会得到承认和支持。如对或有事项的处理就是典型的例子。 二、会计理论要随着环境的变化而完善外部环境是不断变化的，新技术、新规则和新发明不断的重塑我们的世界。会计作为一门有用的科学，毫无疑问也应该随着客观经济环境的变化而变化和完善。（一）国际公认的财务会计四个基本假设要随着客观环境的变化而发展完善，才能提高会计信息的质量，更加体现会计的有用性1、关于会计主体假设会计主体假设是财务会计基本假设的基石。财务会计是立足主体，面向市场，提供该主体财务状况、经营成果和现金流量的一个经济信息系统。主体假设的作用在于：主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告，报告谁的经营、财务活动；把企业同它的所有者在经济上、财务上严格的分开。在本质上，它只直接提供某个特定企业的微观经济信息。至于宏观决策所使用的会计信息则需加工调整。在股份制公司中，所有权与经营权相分离，所以会计主体假设的重要性尤为突出。有了会计主体假设，作为财务会计，向市场传递的会计信息，将严格以各该企业为边界，既不应涉及其他企业的财产和产权，也不应涉及所有者个人的财产和产权。在工业社会，绝大多数企业都拥有大量的资产，这样的企业的特点是：易于识别且相对稳定。在新经济下，人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐渐取代有形资产而成为企业的重要经济资源。知识经济与互联网经济的汇合促成了企业结构的变化。今后可能大量出现所谓的“虚拟企业”，它们通过互联网联系在一起，分工协作，共同分担利润和风险，一旦任务完成，该企业也就解散了。这些虚拟主体不易观察和区分主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。2、关于持续经营假设主体假设是由于企业作为独立法人的出现，且在所有权与经营权分离的条件下显得很重要。但在承认企业作为一个独立的核算与报告主体的前提下，尽管现实世界中有高度的不确定性，为了使会计有可能科学的处理该主体日常发生的交易和事项，以便定期报告主体的经济、财务信息，则假定主体有可能持续经营，除非有反证。对于现实主体，由于它相对稳定，在缺乏反证的情况下，可以承认它是持续经营的。但是在当今全球化和竞争不断加剧的环境中，改组、兼并是常有的事，惠普和康柏“航母式”的合并，安然与安达信两个庞然大物顷刻间的“坍塌”，都说明了这一点。即使整个企业持续经营，也会有关闭、合并、增设某些分部等不再持续经营现象的发生。至于虚拟主体，它的特点就是经营期限短暂多变，持续经营假设对于它基本上是不成立的。3、关于会计分期假设会计分期与持续经营是密切联系的，凡是持续经营的主体就要进行会计分期。企业的外部环境和内部状况变化迅速，人为的将持续的经营活动截取为一个个“时间断”是必要的，但同时它也缺乏实效性，对于不适用持续经营假设的会计主体原则也不适用会计分期假设。4、关于货币计量假设货币是价值唯一可以表现、能够量化的东西。会计要反映价值的形成、耗费、收回及循环周转，非依赖货币计量不可。在财务报表的量化表述中，货币应是唯一的计量单位，财务报表是财务报告的核心，则货币是主要的计量单位，但其他财务报告以及报表附注还需披露其他不能用货币计量的信息。这些信息对于使用者的决策非常相关。例如，在知识经济时代，知识资本，人力资源非常重要，一些高科技企业可能用货币计量的实物资产仅仅是一些电脑等办公设备，但是它的人才资源、高新技术可能更富有“价值”但却不能用货币计量。又如评价一个企业不仅要预测其盈利水平、未来的现金流量，还要观察它的商誉、品牌、服务态度、未来的经营风险程度等等。“五大”之一的安达信的可能无法准确用货币计量的信誉丧生殆尽后便面临着覆灭的危机。所以，货币计量假设成立的同时还要注重非货币度量的运用。（二）计量属性要随着客观经济环境的变化而发展才能提高会计信息的质量历史成本作为一种最客观的计量属性，长期为会计信息系统所使用。历史成本原则要求凡是企业取得资产，资产的耗费和转化，一概以历史成本即原始成本计价。历史成本计量属性之所以能够“独占鳌头”，主要是它在反映受托责任方面表现相当出色。但在现实的市场经济活动中，物价时常发生着变动，当物价发生较大变动时，资产的历史成本与现实价值发生较大差异，主要表现在：一是固定资产和专利、商誉、知识产权等无形资产的帐面价值不实；二是存货成本背离现实价值；三是财务成果失真，造成企业不能如实披露财务状况和经营成果，会计信息的可靠性大打折扣。所以在币值不稳定的情况下，必须实现多种计量属性并存，如现行成本、现行市价、公允价值、可实现价值等等。但是要注意：只能是历史成本原则与其他计量属性并用，而不能放弃历史成本原则。因为历史成本是最真实的计价依据，只是由于环境改变了造成资产帐面价值与实际价值脱节。是否运用历史成本计量属性要看所取得的资产的持有目的。对于准备长期持有而不以变现盈利为目的的资产应该遵循历史成本原则，在以后各期中分担原始价值，计入成本。而为了变现而持有的资产，如长、短期投资则应以现实价值反映。可以说，计提的各项资产减值准备从一方面修正了历史成本高于现实价值时的不足。以上从财务会计四大假设和计量属性角度阐述了会计理论随着客观环境的变化而发展完善的必要性，这与第二部分中“会计信息的真实性是相对的、动态的”是相呼应的。可以说以上对几个会计问题的分析，无论是“会计信息的相关性和可靠性之间的关系” 还是“会计信息的真实性是相对的、动态的”以及“会计理论应该随着客观经济环境的变化而完善”都是从技术环节角度讨论的，忽略了会计的社会属性现实。实质上，会计的产物会计信息，对于不同的利益相关者之间的利害关系而言，其实意味着“权利”。将会计信息产权博弈问题分析清楚会对会计工作的提高大有裨益。三、会计信息权利的理论和会计信息权利的博弈（一）关于会计信息产权1、市场里的企业是一个由人力资本和非人力资本缔结的契约（周其仁，1996）。委托代理关系中，由于个人禀赋的差异、社会分工等因素的影响，人力资本所有者往往居于代理方的角色，而财务资本所有者，则居于委托方的角色。而企业是由管理当局负责日常经营的。由于委托方和代理方之间的价值取向不同，并不能排除代理方在某些情况下以牺牲委托方的利益为代价来追求个人的私利的道德风险行为。为了防止管理当局“虐待”非人力资本，必须对其进行监督。但由于知识结构和交易费用的制约，资源投入者只能采取监督和激励的措施。这种措施虽不能保证完全消除委托方和代理方之间价值取向的差异，但是至少可以缩小两者间的差异程度。要实现监督和激励，必须有充分含量的信息，而财务资本投入者是追求货币收益最大化的经济人，会计信息又可以反映一个企业特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况，因此会计信息可以作为企业产出的替代量。2、管理当局通过会计信息，供远离企业日常经营管理的投资者了解情况，这就衍生出投资者的信息需求和管理当局的信息提供之间的供求关系。会计信息的作用正在于其能够降低投资者决策过程中面临的不确定性。在市场经济中，会计信息传递的媒介会计报表，维系着委托代理契约关系的均衡。可以说会计信息产权根源上是从企业所有权分享中找到其理论依据的。企业经营的剩余索取权为利益相关者参与会计信息产权博弈提供动力，而所有者对企业控制权不能百分之百的占有，这控制权的剩余则决定着会计信息产权博弈的动向。3、会计信息披露要受外部因素的影响。股东主要关心企业的持久性盈利能力和竞争优势，债权人则主要关心企业的长、短期偿债能力，而国家作为社会事务的管理者，更多侧重于对企业的社会贡献力量、社会积累能力的信息需求，企业的管理当局则主要关心自我效用最大化。企业通过一整套财务报告所提供的会计信息不可能满足所有利益相关者的信息需求。那么必然存在着部分利益相关者可能因会计信息而受损的情况。会计信息外部化的存在，意味着利益相关者可能因会计信息供求而产生冲突，所以外部性应该通过产权规则被内部化。若没有明确界定的会计信息产权，那么会计信息供求过程中将充斥着强权逻辑，将会给会计信息的供求带来极大的不确定性。4、会计信息作为企业产出的替代量，则存在一个此替代量是否具有充分性的问题。投资者出于成本效益原则和效率原则，并不追求完全的、百分之百的耦合，而只追求决策所需的比较充分的会计信息。那么若把能满足投资者决策所需的会计信息的“充分量”作为契约部分，则与企业产出百分之百耦合度的会计信息含量和这个“充分量”之间的部分就可以看作是剩余部分。由于成本效益原则，会计信息产权并不旨在消除会计信息的剩余部分，而是力求在会计信息的契约部分与剩余部分之间找到均衡。（二）关于会计信息产权的界定过程（博弈过程）由于股权的零散性和过于分散性，使得剩余所有权和控制权并不匹配。股东拥有索取所有权，但剩余控制权只停留在法律规定的形式之上，实质上的剩余控制权掌握在管理当局手中。当投资者需要会计信息了解企业的基本情况并进行决策时，围绕会计信息进行的博弈，占据优势地位的就是管理当局，因为管理当局实质上掌握了当初与投资者契约中未曾注明情况的决策权。除非众多分散的投资者能够形成一个强势集团将企业的剩余控制权从管理当局手中夺过来，从而在会计信息产权博弈中占据优势。从以上可以看出，会计信息产权主要取决于利益相关者对企业所有权的既定分享状态，这导致由此确定的会计信息产权不能将相当的外部性进行内部化。其原因是：1、借助企业所有权的分享界定会计信息产权，对外部性的内部化受到成本效益的制约。作为会计信息使用者出于理性考虑只愿意在“边际收益大于边际成本”的约束范围内与管理当局就会计信息的产权进行博弈，这会留下相当一部分的资源置于“公共领域”之中。“公共领域”的存在意味着会计信息产权博弈暂时的、动态的均衡，则会计信息的外部性就无法得到内部化。2、会计信息使用者可以分割为若干利益集团，如国家宏观管理部门、债权人、股东等，他们的利益存在着冲突。此外，单个信息使用者所拥有的企业所有权份额、知识、谈判能力存在差别，这将导致不同会计信息使用者在会计信息的获取上面临差异。甚至对于反映企业基本情况的会计信息，管理当局在提供时也存在着歧视，针对不同的会计信息使用者分别提供不同水平和不同质量的会计信息。3、众多投资者并不一定愿意并且能够与管理当局就会计信息产权展开博弈。（1）投资者可能不愿意直接与管理当局就会计信息产权产生博弈。一是由于信息不对称，使用者并不能立即判断管理当局提供的会计信息的质量和数量，在时间上具有严重的“滞后性”；二是投资者面临诸多的选择，当投资比例不大时完全可以以市场退出的方式将其投资进行转让。（2）会计信息使用者可能没有能力与管理当局针对会计信息进行博弈。因为他们持有的股份非常小，从而保持一种“理智的冷漠”，希望“搭便车”的心理使得无人愿意主动与管理当局就会计信息进行博弈。所以管理当局在与会计信息使用者进行博弈时处于强势集团的地位，单个投资者无法与其处于平等的地位进行讨价还价。那么投资者结成联盟与管理当局进行会计信息产权的博弈可行吗？应该说可行性很小，因为这个联盟内部每个投资者持股比例有区别，则存在“搭便车”心理,造成联盟相当松散，况且由于成本效益原则，作为理性投资者是不会选择结盟的。由上可知：借助企业所有权的分享来界定会计信息产权是低效和不可能的。这样，大量的外部性未能得以有效消除，相当有价值的会计信息产权被留置于公共领域之中。四、结束语综上，我们已经从几个方面详细分析了几个会计问题，包括：会计信息的相关性与可靠性及二者之间的矛盾统一的关系以及由此得出的会计信息的真实性为相对的、动态的问题；会计理论应力求随着客观环境变化而完善的问题；会计信息产权的博弈的“不公平性”问题。通过以上分析能对我们更加正确的理解会计以求提供高质量的会计信息有何启发呢？应该如何把对会计的理解应用于实际工作中以便更进一步提高会计信息的有用性呢？（一）会计信息的相关性与可靠性之间的矛盾统一的关系告诉我们要根据情况在不放弃二者中任何一者的情况下突出对其中某个性质的要求。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面仍存在较多问题。但是，在我国企业经济决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者目前对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性更为突出。因为会计人员和会计政策的原因，会计信息的真实性为相对的、动态的，这表明会计信息的产生有很大的选择空间，必须采取各种措施保证会计信息的真实性，但同时也要意识到会计信息的相对性要求我们不要不顾成本效益原则而过分强调“绝对真实”。1、加强对会计人员素质提高的关注，增强会计人员的业务素质和道德素质以减少会计信息有用性的相对性因素。2