基础会计学》——财产清查.ppt

第七章第七章 财产清查财产清查 本章学习目的： 通过本章的学习，了解 财产清查的意义、种类、(盘 存制度、)组织工作和盘存结 果的处理；掌握财产清查具 体方法。 第七章第七章 财产清查财产清查 第一节 概述 一、财产清查的概念：P128 即财产检查，指通过对现金、实物的实 地盘点和对银行存款、往来账项的核对 ， 来确定各项财产物资和往来账项的实有 数，查明账存数和实存数是否相符的一 种专门方法。 1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的 误差而发生的差错； 2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的 错误； 3.财产保管过程中的自然损耗； 4.结算过程中的未达账项； 5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财 产物资的残损、变质、短缺； 6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造 成财产物资的损失。 二、造成账实不符的原因P128 四、财产清查的种类P129 按清查的对象和范围分类 全部清查 局部清查 按清查的时间分类 定期清查 不定期清查 按清查的执行单位分类 内部清查 外部清查 三、财产清查的作用P129 通过账实核对，发现管理上的 问题，加强内部控制，使账实相符 。 五、财产清查工作的准备 （一）组织准备： 1、成立清查小组。2、制定清查计划。 3、清查人员培训。4、召开动员大会。 （二）业务准备： 1、所有财产入账。 2、对所有物品挂标签。 3、准备计量用具。 4、准备好各种清查盘点表等。 第二节 财产清查的基本方法 一、货币资金的清查P130 现金、银行存款、其他货币资金 （一）库存现金的清查 清查方法 ： 实地盘点 参与人员 ：主管会计或财务负责人、出纳及其他 清查人员 清查结果的处理 填写“库存现金盘存单”实际数量 填写“库存现金盘点报告表”账存实存对比表 格式见p130 （二）银行存款的清查P131 1、清查方法 ： 对账 2、清查程序： 将银行发来的对账单与企业的银行 存款日记账逐笔核对。发现不相符 合应查明原因，如为错账，及时进 行更正；如为未达账项及时进行清 理。 3、未达账项：P131 （1） 未达账项的概念：是指由于 双方记账时间上的差异，在企业和 银行之间发生的一方已登记入账， 而另一方尚未登记入账的款项。 （2）未达账项的四种情况: A、银行已收，企业未收 B、银行已付，企业未付 C、企业已收，银行未收 D、企业已付，银行未付 企业未达账项 银行未达账项 （3）未达账的处理：编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业日记帐余额 调整前余额 银行对帐单余额 调整前余额 银收企未收 企收银未收 银付企未付 企付银未付 调整后余额 调后数 调整后余额 调后数 （4）调节公式： 银行存款日记账余额AB 对账单余额CD 举例 P140 银行存款的清查举例 银行存款余额调节表 项目余额项目余额 A公司月末银行存款日记账 余额507000元，银行对账单 余额508000元。 2、29日，公司开出一张支 票16000元，公司已减少银 行存款，银行尚未记账。 3、30日，银行代公司支付 水电费1000元，银行已入账 ，公司尚未入账。 4、30日，公司收到一张转 账支票64000元，公司已记 账，银行尚未入账。 1、29日，委托银行收款 50000元，银行已记账，收 款通知尚未到达。 提示编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实， 不能将该表作为记账的依据。 508000507000 银行对账单余额银行存款日记账余额 加：企收银未收 减：企付银未付 调节后余额 16000 556000 加：银收企未收 减：银付企未付 调节后余额 50000 1000 556000 64000 习题：P141业务题习题一 补充例：正大公司2011年3月31日在与其开户行的 对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额 为326000元，而银行存款日记账的余额为345000元 。经查明，有下列未达账项： 1.5月29日，企业送存转账支票32000元，银行未及 时入账； 2.5月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收 妥入账，而企业尚未接到收款通知； 3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元 ，持票人尚未到银行办理取款手续； 4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券 的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。 要求：编制本月末的银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表 2011年3月31日 项项目金额额项项目金额额 银银行存款日记账记账 余 额额 加：银银行已收，企业业 未收的销货销货 款 减：银银行已付，企业业 未付的转账转账 支票款 调调整后的存款余额额 345000 15000 10000 350000 银银行对账单对账单 余额额 加：企业业已收，银银 行未收的存款 减：企业业已付，银银 行未付的转账转账 支票 调调整后的存款余额额 326000 32000 8000 350000 调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。 对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待 结算凭证到达后方可进行账务处理。 二、存货的清查P132 （一）存货的盘存制度： 1、永续盘存制： 2、实地盘存制： 复习思考题： 什么是永续盘存制？其优缺点有哪 些？ （二）存货清查的方法：P133 、实地盘点法：一般材料、产成品等采用实地 盘点法。 、技术推算法：露天大堆物质采用技术推算法 。 、查询法：委托加工、保管物质采用查询法。 （二）存货清查结果： （1）填制“盘存单”实际数 P134 （2）填制“实存账存对比表” 实际上时填制“盘点盈亏报告表”P134 三、固定资产的清查 1、固定资产的清查一般在年末进行。 2、固定资产清查方法与存货清查方法相同 。 3、清查完毕应编制固定资产盘盈盘亏报告 表。 四、债权、债务（往来账项）的清查 （一）清查方法 对账。对账单一式 两联，一联作为回单。若核对相符，应 在回单上盖章后退回；若有误，在回单 上说明并将回单退回，作为进一步核对 的依据。 （二）清查结果（收到回单后） 填制“债权债务清查结果报告表”， 格式见p135 第三节 清查结果的处理 一、财产清查结果的处理原则与程序 （一）处理原则：P136 1、查明账实不符的原因。 2、处理积压物资和拖欠的债权债务。 （二）处理程序：P136 1、调整账面记录。 2、查明原因后作出处理。 二、 清查结果的的账务处理 （一）账户的设置P136 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 已经发现尚待处理的财 产物资的盘亏数 已经批准转销的盘盈数 已经发现尚待处理的财产 物资的盘盈数 已经批准转销的盘亏数 余 尚未处理的盘亏数大 于盘盈数的差额 余 尚未处理的盘盈数大 于盘亏数的差额 （二）流动资产清查结果的账务处理 1、现金清查结果的处理 发生现金账款不相符时，应及时办理入 账手续，调整现金账簿记录。 长款不得寄库，短款不得空库。 长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重 错误。 （1）盘盈 发生时， 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人） （应支付给有关单位或个人的部分） 营业外收入现金溢余（无法查明原因的部分） 举例：P136例7-2 （2）盘亏 发生时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后， 借：其他应收款 应收现金短缺款（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 营业外支出（无法查明原因的部分）？ 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 举例：P137例7-3 2、存货清查结果的处理 （1）盘盈 发生时， 借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后，一般冲管理费用。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 举例：P136例7-4 （2）盘亏 发生时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等 批准后， 借：管理费用（自然损耗） 其他应收款责任人（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（非常损失投保部分） 营业外支出非常损失（未投保部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 举例：P138例7-5 存货清查结果补充举例： 例1：财产清查中，盘亏产成品50，000元 ，经查明，由于暴雨造成损失40，000元， 过失人责任造成损失3，000元，由个人赔 偿，其余部分属于管理不善造成。作出批准 后的会计分录： 借：营业外支出（如未保险）40，000 （或其他应收款保险公司 如保险财产） 其他应收款过失人 3，000 管理费用 7，000 贷：待处理财产损益待处理50，000 例2：库存A产品账面结存数2 000件，实存数为 1 990件，单位成本200元。经查明盘亏的10件有4 件属于保管员责任造成，责成其赔偿；有6件属于 计量原因造成。 A、借：待处理财产损溢 2 000 贷：库存商品 2 000 B、借：其他应收款-保管员 800 管理费用 1 200 贷：待处理财产损溢 2 000 （二）固定资产清查结果的处理 1.盘盈（反映固定资产净值） 发生时， 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 举例：P139例7-6 2.盘亏时（待处理财产损溢反映固定资产净值） 发生时， 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（原始价值） 批准后， 借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分） 应收保险赔款（保险公司赔偿部分） 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 举例：P139例7-7 （三）结算往来款项盘存的账务处理 1、无法支付的应付款项： 借：应付账款单位 贷：营业外收入 2、无法收回的应收款项； 借：坏账准备 贷：应收账款单位 举例：P139例7-8、9 习题：P146习题二 财产清查盘盈、盘亏结果如何处理？ 答：盘盈结果处理： （1）对于盘盈的固定资产，按其估计 净值计入以前年度损益调整； （2）对盘盈的存货或货币资金，则冲 减管理费用。 盘亏结果处理： （1）盘亏或毁损的固定资产的净值列 为营业外支出； （2）盘亏或毁损的流动资产数额，属 于非常损失部分作为营业外支出； （3）盘亏或毁损的财产物资数额，属 于责任者个人赔偿的，记入“其他应收 款”账户； （4）盘亏或毁损的流动资产数额，属 于管理不善或自然损耗的，列入管理 费用。 因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算 步骤步骤 一、账户设置 固定资产清理 转入清理的固定 资产净值 清理支出 结转清理净收益 清理收入 结转清理净损失 营业外收入 或长期待摊费用 营业外支出 或长期待摊费用 补充： 二、账务处理 1.固定资产转入清理 2.发生清理费用 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减