基础会计学》——会计要素与会计恒等式.ppt

第二章第二章( (一）一） 会计要素与会计恒等式会计要素与会计恒等式 本章的教学目的： 通过本章教学，使 学生掌握会计要素内容 及会计恒等式. 第一节：会计要素 第二节：会计恒等式 目录 AB 第四节：账户 D 第三节：会计科目 C 第一节会计要素 l一、会计要素概述P12 l（一）概念 l会计要素是对会计对象（内容）的基 本分类、是会计核算对象的具体化， 是会计用于反映会计个体财务状况， 确定经营成果的基本单位。 第二章第二章( (一）一） 会计要素与会计恒等式会计要素与会计恒等式 l会计要素是组成不同 会计报表的基本框架 。我国企业基本会 计准则规定了六大 类会计要素：资产、 负债、所有者权益、 收入、费用和利润。 会计要素？ l（二）会计要素的组成： l、静态要素（）资产 l （）负债 l （）所有者权益资产负债 l、动态要素 （）收入 l （）成本和费用 l （）利润收入费用 l注：静态要素反映企业财务状况的会计要素， l 动态要素反映企业经营成果的会计要素。 每一要素应从以下方面了解掌握 ： 、概念 、特点 、内容 二、会计要素内容二、会计要素内容 （一）资产（一）资产P12P12 l1、资产，是指过去的 交易、事项形成并由 企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会 给企业带来经济利益 。 l2、特点： （1）由过去的交易或事项形成。 （2）为企业所拥有或控制。 （3）能给企业带来经济利益。 l3、内容：最常用的分类是按照 流动性资产可分为流动资产和非 流动资产。P12 l（1）流动资产：是指可以在1年 或者超过1年的一个营业周期内 变现或耗用的资产。如库存现金 、银行存款、交易性金融资产（ 短期投资）、应收及预付款项、 存货等。 l以下属非流动资产： l（2）长期股权投资和持有至到期投资 （长期投资）：指短期投资以外的投 资（不准备在一年内变现的投资）。 l如长期股权投资和长期债权投资。 l（3）固定资产：指使用期限较长，单 位价值较高，并且在使用过程中基本 保持其原有实物形态的资产。如：房 屋及建筑物、机器设备、交通运输工 具、工具器具等。 l（4）无形资产：指企业为生产 商品或者提供劳务、出租给他 人、或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期 资产。如专利权、非专利技术 、商标权、著作权、土地使用 权、等。（新准则中商誉单独 列示） l（5）其他资产：指除了上述各 项目以外的资产。 资产要素 资产的分类 流动 资产 按流动 性分 非流 动资 产 其他应收款 库存现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 存货 应收票据 应收账款 预付账款 原材料 库存商品 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 （二）负债（二）负债P12P12 l1、概念： l负债是指过去的交 易、事项形成的现 时义务，履行该义 务预期会导致经济 利益流出企业。 什么时间还 账！？ l2、特点： l（1）由过去的交易或事项形成 的现时义务。 l（2）清偿负债预期会导致经济 利益流出企业。 l3、内容：按偿还期限的长短负债可分 为：流动负债和非流动负债(长期负债) 。 l（1）流动负债：是指将在1年（含1年 ）或者超过1年的一个营业周期内偿还 的债务。如短期借款、应付及预收款 项、应付职工薪酬、应交税费等。 l（2）非流动负债(长期负债)：是指偿 还期限在1年或者超过1年的一个营业 周期以上的负债。如长期借款、应付 债券、长期应付款等。 负债要素 负 债的分类 流动 负债 非流 动负 债 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 长期借款 应付债劵 长期应付款 （三）（三） 所有者权益所有者权益P13P13 l1、所有者权益是指企业资 产扣除负债后由所有者享有 的剩余权益。公司的所有者 又称为股东权益。 l所有者权益是企业投资人对 企业净资产的所有权。 我是企业的 所有者啦！ 2、特点： （1）除减资、清算，一般不需要 偿还。 （2）清算时，先还负债再还所有 者。 （3）所有者能够参与利润的分配 。 l3、内容： l（1）实收资本：（股份制企业称为 股本）是指投资者（或股东）按照 企业章程或合同、协议的约定，实 际投入企业的资本。包括国家投入 资本、法人投入资本、个人投入资 本、外商投入资本等。(1亿) l（2）资本公积：是指投入资本的增 值。如股本溢价、资本溢价及利得( 财产重估增值)等。(6亿) l（3）盈余公积：是企业按照规定从净 利润中提取的积累资金。如法定盈余 公积、任意盈余公积、公益金等。 l(20万) l（4）未分配利润：是企业未作分配的 净利润。(40万) l未分配利润=实现的利润(100万)已分 配利润(提盈余公积20%为20万)+分给 投资者利润40万=40万 所有者权益要素 所有者 权益的 构成 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 l以上概念内容可得 l资产=负债+所有者权益 l4、所有者与负债的区别与联系。 l联系：都是企业资金的提供者。 l区别： l（1）性质不同。负债优先偿还。 l（2）权利不同。债权人不参与分配 。 l（3）期限不同。债权有到期日。 l（4）风险不同。债权风险小。 l（5）计量不同。负债必须在发生时 按照规定的方法单独计量。 （四）收入（四）收入P14P14 l1、概念： l收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 l是企业在一个特定时期（会计期间或会 计年度）中，通过销售产品（或商品） 、提供劳务等经营业务实现的营业收入 ，是企业利润的来源。 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 l收入有广义和狭义之分： l狭义的收入仅指营业收入和投资收益。 l广义的收入包括：营业收入、投资收益和 营业外收入等。 l2、特点:P14 l3、内容： l（1）主营业务收入：是企业为完成其 经营目标而从事的日常活动中的主要 活动收入。如工业企业销售商品收入 、商品流通企业的商品销售收入。 l（2）其他业务收入：是主营业务以 外的其他日常活动所取得的收入。 如工为企业销售材料、提供运输、 出租固定资产等所取得的收入。 l(3)投资收益 以上为狭义的收入 l(4)营业外收入(利得)等。 收入要素 按照企业经营 业务的主次分 主营业务 收入 其他业务 收入 营业收入 的内容 投资收益 广义的收入还包括有：营业外收入（利得） （五）费用（五）费用P14P14 l1、费用是指企业在日常活动 中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出。 l费用是企业在生产经营过程中 发生的各项耗费。 期间费用 及投资损失 营业成本 l费用有广义和狭义之分 l*狭义的费用仅指营业费用及投资损失， 营业费用包括营业成本（主营业务成本和 其他业务成本）和期间费用（销售费用、 管理费用和财务费用）。 l*广义的费用包括：营业成本（营业费用 及期间费用）、投资损失、营业外支出(损 失)和所得税费用等。 2、特点：15 l3、内容： l（1）营业成本：是指所销售商品或所提供劳务 的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。 l（2）期间费用：是指本期发生、不能直接或间 接归入营业成本和当期损益的各项费用。包括管 理费用、财务费用和销售费用等。 l（3）投资损失 l以上为狭义的费用 l（4）营业外支出 l（5）所得税费用 l4、分类 l1）按照费用与收入的配比关系费用可 分为营业成本和期间费用。 l（1）营业成本：是指所销售商品或所 提供劳务的成本。包括主营业务成本 和其他业务成本。 l（2）期间费用：是指本期发生、不能 直接或间接归入营业成本和当期损益 的各项费用。包括管理费用、财务费 用和销售费用等。 2）按照费用与产品的关系，费用可分为生产费用 （直接费用和间接费用）和期间费用。 （1）直接费用：直接计入产品成本的费用。包括 直接材料、直接人工和其他直接费用。 （2）间接费用：为生产产品而发生，但应由几种 或全部产品负担的费用，如制造费用。 （3）期间费用：不构成产品成本，直接计入当期 损益，包括管理费用、财务费用和销售费用。 3）投资损失 4)所得税费用. 5)营业外支出(损失) 费用要素 费用的 分类 按其是否记入 产品成本分 成本费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料费 直接人工费 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 费用要素 费用的 内容 狭义的费 用 广义的费用还 包括有：营业 外支出及所得 税费用 营业费用 期间费用 主营业务成本 其他业务成本等 管理费用 财务费用 销售费用 投资损失 费用要素 按照企业经营 业务的主次分 主营业务 成本 其他业务 成本 营业费用 的内容 投资损失 广义的费用还包括有：营业外支出（损失）及所得税费用 （六）利润（六）利润P15P15 l1、利润是指企业在一定会 计期间的经营成果，利润 包括收入减去费用后的净 额、直接计入当期利润的 利得和损失等。 l利润包括：营业利润 、利润总额和净利润 。 实现利润，资产和所有者权益增加， 发生亏损，资产和所有者权益减少。 以上结论为：利润=收入-费用 l（三）利润计算公式：P68 、总利润营业利润营业外收支净额 l（）营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加 l -销售费用-管理费用-财务费用 l +投资收益（损失以“-”号填列） l -资产减值损失 l +公允价值变动收益（损失以“-”号填列） l l其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本主营业务成本+其他业务成本 （）营业外收支净额营业外收 入营业外支出 2、净利润=总利润所得税费用 习题：P31 五、会计实务题：区分会计要素 l补充习题： l根据下列资料，判断并分清各自应属于的会计要 素的类别。 l1、出纳保管的现金。 l2、企业的机器设备。 l3、经领导批准暂借给某职工款项。 l4、企业欠国家的税款。 l5、存放在仓库的材料。 l6、向银行借入为期三个月的借款。 l7、房屋及建筑物。 l8、应收外单位的款。 l、企业应付给职工的工资 l10、存放在仓库的已完工产品。 l11、正在加工中的在产品。 l12、根据合同提前支付给销货方的款。 l13、欠外单位购货款。 l14、存入在银行的款。 l15、企业尚未分配完的利润。 l16、企业的专利权。 l17、根据合同提前收到购货方的款。 l18、企业向银行借款的利息费用。 19、国家对本企业的投资。 20 、企业销售产品的收入 l结论： l以上六要素的关系可用等 式表如下。 1、资产=负债所有者权益 2、利润=收入费用 l资产 =债权人权益 + 所有 者权益 l 资产=负债 + 所有者权益 l该公式体现了在某一时点 各会计要素之间的数量关 系，是资金运动的静态表 现形式，因此称为静态会 计方程式. 收入收入 - - 费用费用 = = 利润（或亏损）利润（或亏损） l这一公式是资金运动的动态 表现形式，故称为动态会计 方程式。 返回 l第二节 会计恒等式P19 l会计恒等式是指表明各会计要素之间 基本关系的恒等式，也称为会计平衡 公式。 l、基本等式：资产负债所有者 权益 注：负债为债主权益，所有者权益为业 主权，两者统称为权益，因此等式也 可表述如下：资产权益 （）概念 （）静态平衡 经 济 资 源 (会计上的资产) 权益 投资人 债权人 借 入 投 入 要 求 权 要 求 权 所有者 权益 债权人 权益 资 产 = 权 益 资产=债权人权益+ 所有者权益 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益（静态平衡） 案 例 A公司2010年12月31日的资产、负债和所有者权益 的状况如下： 即：资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000 ） 399000 合 计399000合 计 15000 28000 16000 60000 234000 46000 短期借款 应付账款 应交税费 长期借款 实收资本 资本公积 1000 80000 45000 63000 30000 180000 库存现 金 银行存款 应收账款 原材料 长期股权投资 固定资产 金额负债及所有者权益金额资 产 119000 280000 （）动态平衡 资产（） 负债或所有者权（） 资产（） 负债或所有者权（） l该企业2011年1月份发生下列经济业务： l例1：购买设备一台，价值5，000元，款项尚未 支付。 l这项经济业务发生后，资产方的固定资产增 加5，000元，负债及所有者权益的应付账款也 增加5，000元，等式两边同时增加5，000元， 等式仍保持相等。 l例2：向银行借入短期借款60，000元，存入银 行。 l这项经济业务发生后，资产方的银行存款增 加60，000元，负债及所有者权益方的短期借款 也增加60，000元，等式仍保持相等。 l例3：购买固定资产一台，价值80，000 元，款项已用银行存款支付。 l这项经济业务发生后，资产方的资产方 的固定资产增加80，000元，同一方的银行 存款减少80，000元，等式左边增减金额相 等，等式仍保持相等。 l例4：开出银行承兑汇票8，000元，支 付前欠购材料。 l这项经济业务发生后，负债及所有者权