复式记账与会计凭证的应用.ppt

第五章 复式记账与会计凭证的应用 第一节 制造业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果业务的核算 第一节 制造业企业的主要经济业务 制造业（通常我们习惯称之为工业企业）是从事产品生 产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产 品，满足各方面的需要。 资金的筹集过程：首先表现为货币资金形态。企业以货 币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行 产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态 转化为固定资金形态和储备资金形态。 生产过程：发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资 费用以及其他费用等形成生产费用。 资金就从固定资金、储备 资金和货币资金形态转化为生产资金形态，随着产品的制成和 验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 销售过程中：企业将产品销售出去，收回货币资金，同时 要发生销售费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算 关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。 资金进入企业 筹资活动 利润分配活动 资金退出企业 动动 活活 资资 投投 生产经营 销售活动销售活动 债权资金与股权资金 货币资金 储备资金 生产资金 货币资金 利息、利润、税金 企业资金的循环 一、资金筹集业务的核算内容 企业筹集资金的渠道是指企业取得资金 的方式。 目前我国企业的资金来源渠道主要是投 资者投入和向银行等金融机构筹借以及发行 债券等。因此，实收资本业务和借款业务的 核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内 容。 第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集的核算原理 资金的筹集 实收资本 固定资产等 短期借款 银行存款 长期借款 账户设置“实收资本”或“股本” 借方 实收资本 贷方 登记记依法定程序报报 经经批准减少的注册资资 本金数额额 贷贷方登记记企业实业实 际际收到的投资资者投入 的资资本金 余额额：反映企 业实业实 有的资资本数额额 核算企业实收资本的增减变动情况所有者权 益类账户 以货币投入的，按实际收到款项入账；以实物投资的，按双方确 认的价值作为实际投资数额入账。经营过程中发生的收入和支出不得 直接计入实收资本。 按投资者设置明细账 账户设置“固定资产” 借方 固定资产 贷方 企业增加的固定 资产的原始价值 减少的固定资产 的原始价值 余额：企业实 际持有的固定资产的 原始价值 核算企业持有的固定资产的原始价值资产类 按固定资产的类别和项目设置明细账 账户设置“无形资产” 借方 无形资产 贷方 借方登记取得无 形资产的实际成本 贷方登记减少无 形资产的实际成本 余额：表示企 业实际持有的无形资 产的成本。 核算企业持有的无形资产成本（包括专 利权、非专利技术、商标权、著作权、土地 使用权等）资产类 按无形资产的类别和项目设置明细账 账户设置“短期借款” 借方 短期借款 贷方 登记归还的借款 数额 登记企业借入的各 种短期借款数额 余额：期末尚未归 还的短期借款的本金 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限 在1年以内（含1年）的各种借款负债类账户 按借款种类、债权人和币种设置明细账 账户设置“长期借款” 核算企业向银行或其他金融机构借入的 期限在1年以上（不含1年）的各种借款负 债类账户 借方 长期借款 贷方 登记记各种长长期借款归归 还还数（包括本金和利息 ） 登记记企业业借入的各种 长长期借款数（包括本金和 利息） 余额：企业业尚未归还归还 的长长期借款本金和利息数 按贷款单位、贷款种类设置明细账 编制会计分录的步骤: a、确定账户名称； b、判断账户性质； c、确定借贷方向； d、检查借贷金额是否平衡。 三、资金筹集业务的会计处理 星光电子实业有限公司2007年12月份发生的业务如下: 【例1】 12月15日，收到银行收账通知，星光电机厂投 资款600 000元已收款入账。 一方面，使企业资产要素中的“银行存款”项目增加 了600 000元。 另一方面，使企业所有者权益要素中的投资者投入 的资本项目“实收资本”也增加了600 000元。 会计分录: 借：银行存款 600 000 贷：实收资本星光电机厂 600 000 编制收款凭证见P57 【例2】 12月20日，收到星光电机厂按投资协议陆续 向企业投入的新设备一台，价值50000元，专利技术一项 ，作价150000元。 会计分录 借：固定资产机器 50 000 无形资产专利技术 150 000 贷：实收资本星光电机厂 200 000 同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化，但 接受投资的内容不同。 一方面，固定资产和无形资产项目分别增加50000元 和150000元； 另一方面，实收资本增加200000元。 编制转账凭证见P59 【例3】12月20日，企业向银行申请短期流动资金贷款 500000元存入银行。 【例4】12月22日，接银行通知，企业申请的长期借款 5 000 000元已到账。 会计分录： 借:银行存款 500 000 贷:短期借款 500 000 一方面，企业资产要素中的银行存款项目增加500 000元; 另一方面，负债要素中的短期借款项目增加500 000元。 长期借款入账如短期借款的账务处理，应编制如下分录： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 编制收款凭证见P61 练习：编制以下经济业务的会计分录 1、向工商银行借入一年期借款200 000元，存入银行。 2、收到远方公司投资款300 000元，存入银行。 3、收到腾飞公司以商标权向本公司的投资，评估价为 250 000元。 4、向银行借入两年期借款400 000元，存入银行。 5、三利公司以一新建厂房向本公司投资，价值1000 000 元。 6、企业以银行存款370 000元归还已到期的短期借款。 7、丙公司抽回投资120 000元，该公司以银行存款支付 。 供应过程的主要经济业务采购材料 材料采购成本的内容 材料买价 材料运费、装卸费、保险费等 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 应负担的其他费用。（如进口关税）。 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 从材料的采购 直至材料入库 供应过程是生产的准备阶段：购买材料、支付买价和 采购等费用。 材料的买价，即供应单位的发票价格；（ 企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时 支付的增值税不能计入采购成本，应计入“应 交税费”。如果属于小规模纳税人，则购买材 料时支付的增值税应计入采购成本）。 运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸 费、保险费、包装费和仓储费等。（采购人员的差 旅费以及市内零星运杂费等则不计入材料采购成本 ，而作为管理费用列支） 二、供应过程核算的账户设置 登记已验收入库材 料的实际成本 登记发出材料的实 际成本 余额：库存各种材 料的实际成本 （一）“原材料”账户 核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况 资产类账户 借方 原材料 贷方 按材料的类别、品种、规格设置明细账 二、供应过程核算的账户设置 登记外购材料成 本的增加数 登记到货验收后 转入“原材料”账户的 采购成本数 余额：在途材料 的实际成本 （二）“在途物资” （材料采购）账户 核算企业已经付款、但尚未到达企业，或虽已运抵 企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本资 产类账户 借方 在途物资 贷方 按材料品种设置明细账 二、供应过程核算的账户设置 登记已经支付或 已开出承兑商业汇票 抵付的应付款项 登记因购买材料、商 品或接受劳务供应等而发 生的应付未付的款项 余额：表示尚未偿还的 款项 （三）“应付账款” 账户 核算企业因购买材料、商品或接受劳务供 应等而应付给供应单位的款项负债类账户 借方 应付账款 贷方 按债权人单位设置明细账 二、供应过程核算的账户设置 登记已交纳的各种税金 和增值税进项税额 登记按规定计算的各种 应交税金和增值税销项税额 余额：多交的税金余额：未交的税金 （四）“应交税费”账户 核算企业应交的各种税金（增值税、营业税、消费 税、城市维护建设税、所得税等负债类账户 借方 应交税费 贷方 分类核算中的“应交税费应交增值税”账户是用来反 映企业应交和实交增值税结算情况的账户。 企业购买材料物资时交纳的“应交增值税进项税额 ”记入该账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的“ 应交增值税销项税额” 记入该账户的贷方。 按税费总类设置明细账 三、供应过程的总分类核算 【例5】12月22日，收到银行转来的结算凭证，承付 购料款（不考虑运费税款抵扣问题），材料尚未到达企业 。（原始凭证见P63 64） 发生的费用分析： 原材料支付买价324 000元； 增值税款为55 080元； 运费1008元。 三项支出合计380 088元通过银行承付。 涉及的要素与账户分析： 资产要素中的“在途物资”增加325 008元； 负债要素中的“应交税费应交增值税（进项税额）” 增加 55 080元，不能计入采购成本； 对应地，资产要素中的银行存款项目减少了380088元 会计分录: 借：在途物资电解铝锭 325 008.00 应交税费应交增值税（进项税额） 55 080.00 贷：银行存款 380 088.00 记账方向分析：考虑到银行存款减少应记贷方，另两 个账户必为借方。也可根据另两个账户的性质与增减性 确定。 记账凭证类型及其填制：付款凭证（见P65） 涉及的要素与账户分析： 该事项一方面，使资产要素中库存原材料项目增加了 325008 元；另一方面，在途材料减少。 原始凭证：仓库保管员填制的“收料单”（P65） 会计分录: 借：原材料电解铝锭 325 008 贷：在途物资电解铝锭 325 008 记账凭证类型及其填制：转账凭证（见P66） 【例6 】12月6日，上述材料到达企业，验收入库 。 【例7】12月20日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款 306 000元 。 涉及的要素与账户分析： 一方面，负债要素中的应付账款项目减少了306 000元; 另一方面，资产要素中的银行存款项目减少了306 000元 。 会计分录: 借: 应付账款烟台钢材厂 306 000 贷: 银行存款 306 000 原始凭证：银行“电汇凭证”（P66） 记账方向分析：资产减少记贷方，负债减少记借方。 记账凭证类型及其填制：付款凭证（见P67） 【例8】12月22日，购入甲材料40千克，价款28000元， 乙材料60千克，价款54000元，增值税13940元，共发生运 费1000元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。 共同费用的分配标准，可以选择采购材料的重量、体积 或买价等。 经济业务分析：涉及两种材料，在明细账中分别核算每 种材料的采购成本。原始凭证中买价是分别明确的，增值税 不计入成本，运费需要分摊。 采购费用分配率= 共同发生的采购费用 1 各种材料重量、（体积、买价）之和 某种材料应负担采购费用某种材料重量（体积、买价）分配率 甲材料应负担的运费 1000 40 =400元 40+60 乙材料应负担的运费= 1000 60 =600元 40+60 会计分录： 借：原材料甲材料 28 400 乙材料 54 600 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷： 银行存款 96940 注：记账时，除了登记“原材料”总账账户外，还要分别登 记 甲、乙两种材料的明细账； 既要登记入库材料的数量，又要登记金额。 记账凭证类型及其填制：付款凭证（见P68） 【例8】12月22日，购入甲材料40千克，价款28000元， 乙材料60千克，价款54000元，增值税13940元，共发生运 费1000元，以转账支票支付。材料到达，验收入库。 练习 编制经济业务的会计分录 1、从长城公司购入A材料1 000千克，单价18元，增值税进 项税额为3 060元，运杂费350元，货、税及运杂费均以银 行存款支付，材料验收入库。 2、从海南公司购入B材料2 000千克，单价50元，增值税进 项税额为17 000元，运杂费580元，货、税及运杂费均以 银行存款支付，但材料尚在运输途中。 3、以银行存款归还前欠东风工厂货款2 000元。 4、向天新工厂购入甲材料5 000千克，单价2.80元，增值税 进项税额为2 380元，发票账单已到但款未付，材料尚在 运输途中。 5、向天新工厂购入的甲材料已验收入库。 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务的核算内容 生产过程是产品制造企业经营活动的主要过程。生产过程 既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。 一方面，劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工制造 产品，以满足社会需要;另一方面，为了制造产品，必然要发 生各种耗费，如消耗各种材料，支付工人工资，厂房、机器设 备等劳动资料所发生的折旧费、修理费等等。 企业在一定时期内发生的用货币额表现的生产耗费，称 为费用。费用按一定种类和数量的产品进行归集，就形成了产 品的制造成本。因此，在产品生产过程中费用的发生、归集和 分配，以及产品成本的形成，就构成了生产过程核算的主要内 容。 生产过程核算账户的设置生产成本 借方 生产成本 贷方 登记应计记应计 入产产品生 产产成本的各项费项费 用(直接 计计入产产品成本的直接材料和 直接人工、分配计计入产产品生 产产成本的制造费费用） 登记记完工入库产库产 品的 生产产成本 余额额：企业业尚未加 工完成的各项项在产产品的 成本 用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费 用，正确计算产品生产成本成本类 按产品品种设置明细账 生产过程核算账户的设置制造费用 借方 制造费用 贷方 登记应计记应计 入产产品生产产成 本的各项费项费 用（直接计计入产产 品成本的直接材料和直接人工， 以及分配计计入产产品生产产成本的制 造费费用） 登记转记转 入“生产产成本” 账户账户 借方、分配计计入产产品 生产产成本的制造费费用。 核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的 各项间接费用（生产车间管理人员的工资、福利费、生产车间的 固定资产折旧费、办公费、水电费、修理费、机物料消耗等） 成本类 期末结转后，一般没有余额 按不同车间设置明细账 生产过程核算账户的设置应付职工薪酬 借方 应付职工薪酬 贷方 登记记本月实际实际 支付的职职工薪酬 登记应记应 由本月负负担但尚未 支付的职职工薪酬。作为为一项费项费 用，按其用途分配计计入有关的 成本费费用账户账户 的数额额。 余额额：企业应业应 付未付的职职 工薪酬 核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬（职工工资 、奖金、津贴和补贴；职工福利费；各项保险待遇（医疗、养老、 失业、工伤、生育保险费等社会保险以及企业为职工购买的各种商业保 险）和住房公积金；工会经费和职工教育经费等）负债类 可按“职工工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“ 工会经费”等设置明细账 生产过程核算账户的设置应付利息 借方 应付利息 贷方 登记实际记实际 支付的利 息数 登记记按规规定利率计计算的应应付 利息数 余额额：反映企业应业应 付未付的 利息 核算企业按照合同约定应支付的利息（吸收存款、分期付 息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息等）负债类 可按存款人或债权人设置明细账 生产过程核算账户的设置累计折旧 由于固定资产在其较长的使用期限内保持原有实物形态，而其 价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减 少的价值就是固定资产的折旧。 固定资产的折旧应该作为折旧费用计入产品的成本和期间费用 ，这样做即是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更是为了 实现期间收入与费用的正确配比。 基于固定资产的上述特点，为了使“固定资产”账户能按固定 资产的原始价值反映期间增减变动和结存情况，并便于计算和反 映固定资产的账面净值，就需要专门设置一个用来反映固定资产 损耗价值（即折旧额）的账户，即“累计折旧”账户。该账户是资 产类账户。 将“累计折旧”的贷方余额抵减“固定资产”账户的借方余额，即 可求得固定资产的净值。该账户只进行总分类核算，不进行明细 分类核算。 生产过程核算账户的设置累计折旧 借方 累计折旧 贷方 固定资产资产 因出售、报报 废废等原因引起的价值值减少 （在注销销固定资产资产 的原始 价值值、贷记贷记 “固定资产资产 ”账账 户户的同时时），注销销其已提 取的折旧额额 每月计计提的固定资产资产 折旧 数，表示固定资产资产 因损损耗而减 少的价值值 余额额：表示现现有固定资产资产 已 提取的累计计折旧额额 核算企业固定资产的累计折旧资产类 生产过程核算账户的设置库存商品 借方 库存商品 贷方 登记记已验验收入库库 商品的实际实际 成本 登记发记发 出商品的实际实际 成本 余额额：表示库库存 商品的实际实际 成本 核算企业库存的各种商品的实际成本资产类 按商品的种类、品种和规格设置明细账 生产过程核算账户的设置财务费用 借方 财务费用 贷方 登记发记发 生的各 项财务费项财务费 用 登记发记发 生的应应冲减的财务财务 费费用的利息收入、汇兑汇兑 收益和 结转结转 到“本年利润润”账户账户 的金额额 数 核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用（利息 支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等）损益类 按费用项目设置明细账 期末结转后，该账户无余额 生产过程核算账户的设置管理费用账户 “管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组 织和管理生产经营活动而发生的费用。 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行 政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统 一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利 费、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费 、聘请 中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待 费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术 转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 生产过程核算账户的设置管理费用 借方 管理费用 贷方 登记发记发 生的各种 费费用 登记记期末转转入“本年利 润润”账户账户 的费费用 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的费用损益类 按费用项目设置明细账 期末结转后，该账户无余额 编制会计分录的步骤: a、确定账户名称； b、判断账户性质； c、确定借贷方向； d、检查借贷金额是否平衡。 【例9】 12月31日，分配结转本月发出材料实际成本。 原始凭证P70 根据“发料凭证汇总表”，按材料用途确定涉及账户及 性质 会计分录: 借: 生产成本HB车床 735 000 DE-10车床 825 000 制造费用 70 000 管理费用 20 000 贷: 原材料 1 650 000 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费 用项目分别增加了1650000元、70000元和20000元; 另一方面，引起资产要素中的“原材料”项目减少了 1650000元。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P71 【例10】 12月31日，分配结转本月工资费用 原始凭证P71 根据“工资费用分配表” 确定涉及账户及性质 会计分录: 借：生产成本HB车床 428 324 DE-10车床 277 202 制造费用 39 887 管理费用 60 107 贷：应付职工薪酬工资 805 520 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费 用项目分别增加; 另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P72 【例11】 12月31日，按本月工资总额的14%计提职工福利费 。 原始凭证P72 根据“职工福利分配表” 确定涉及账户 会计分录: 借：生产成本HB车床 59 965.36 DE-10车床 38 808.28 制造费用 5 584.18 管理费用 8 414.98 贷:应付职工薪酬职工福利 112 772.80 一方面，使费用要素中的生产成本、制造费用和管理费 用项目分别增加; 另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P73 【例12】 12月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支 票一张，金额为805520.元，向银行提取现金，以备发工资。 原始凭证P73、74 根据“支票存根”和“工资结算汇总表” 确定涉及账户及性质 会计分录: 借：库存现金 805 520 贷:银行存款 805 520 一方面，使资产要素中现金项目增加了805520元; 另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了805520 元。 三、生产过程的总分类核算 付款凭证见P73 【例13】 12月4日，根据“工资结算单” ，以现金发放工资 805520元。 会计分录: 借：应付职工薪酬职工工资 805 520 贷: 库存现金 805 520 一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目减少了 805520元; 另一方面，引起资产要素的库存现金项目减少了805520 元。 三、生产过程的总分类核算 付款凭证见P75 【例14】 12月31日，计提本月固定资产折旧。基本生产车间 39000元，企业管理部门12500元。 原始凭证P76 根据“固定资本折旧计算表” 确定涉及账户及性质 会计分录: 借： 制造费用 39 000 管理费用 12 500 贷: 累计折旧 51 500 一方面，引起费用要素中生产费用项目增加了51 500元（ 按用途不同分属制造费用和管理费用）; 另一方面，计提折旧引起固定资产价值减少，但为了反映 其原始价值，满足管理需要，折旧部分不直接记入“固定资产 ”账户贷方，而通过“累计折旧”这一调整账户。这一账户的增 加表示资产的减少 。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P76 【例15】 12月31日，计提本月银行流动资金借款利息5000元 。 原始凭证见P77“利息费用计提表” 会计分录: 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 一方面，引起本期费用要素中的财务费用增加5000元; 另一方面，引起负债要素中的应付利息也增加5000元。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P77 说明：银行借款利息属于财务费用，企业一般按季与银 行结算， 根据权责发生制的原则，在季内的每个月企业都 要负担这笔利息费用。 【例16】 12月15日，企业开出转账支票一张，支付生产车间汽 车修理费3810元。 原始凭证P78 根据发票和支票存根确定涉及账户及性质 会计分录: 借：制造费用 3 810 贷：银行存款 3 810 一方面，使企业费用要素中的修理费用增加3810元; 另一方面，使企业费用要素中的制造费用（修理费用）增 加3810元。 三、生产过程的总分类核算 付款凭证见P79 【例17】 12月20日，企业以银行存款支付下一年度报纸杂志费 4800元。 原始凭证P79 根据收据和支票存根确定涉及账户及性质 会计分录: 借：预付账款 4 800 贷：银行存款 4 800 一方面，企业资产要素中的预付款项增加了4800元; 另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了4800元 。 三、生产过程的总分类核算 付款凭证见P80 说明：企业预定下一年度的报纸杂志，该项费用虽在本期 支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即 使支付也不应作本期费用处理，故应先计入预付款项。 【例18】12月31日，将应由本期负担、以前期间预付的财产保 险费、报刊杂志费计入本期成本、费用。 原始凭证P81 根据“预付费用摊销表”确定涉及账户及性质 会计分录: 借： 制造费用 3 790 管理费用 3 575 贷：预付账款 7 365 一方面，报刊杂志费和保险费的发生使企业费用要素中 的制造费用和管理费用分别增加了3790元和3575元; 另一方面，该款项已经预先支付，使企业资产要素中的 预付货款减少了7365元。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P81 【例19】12月31日，月末按生产工时分配结转本月制造费用 162071.18元 。 原始凭证P82 根据“制造费用分配表”确定涉及账户及性质 会计分录: 借：生产成本HB车床 97 242.71 DE-10车床 64 828.47 贷: 制造费用 162 071.18 一方面，使生产成本项目增加162071.18元（其中HB型车 床97242.71元，DE-10型车床64828.47元）; 另一方面，使制造费用项目减少162071.18元。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P82 说明：造费用是指企业的生产部门或车间为组织和管理生产所发生的间接 费用，是产品生产成本的组成部分，平时发生的这类费用无法分清应由哪 种产品负担，因此先归集在“制造费用”账户的借方（见例9、10、11、14 、16、18），期末将总额按一定标准分配到各种产品的成本中。 【例20】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成 本。 三、生产过程的总分类核算 说明：“生产成本”是指企业为生产一定种类和数量的产 品所发生的各种生产费用的总和，它是对象化的生产费 用。 它一般包括四个成本项目：直接材料费用、直接人工 费用、其他直接费用和制造费用。平时发生的各种生产 费用当不能确定负担的产品时，分别按上述成本项目归 集在“生产成本明细账”中。 月末，将总额按一定的成本计算方法在完工产品和在 产品之间分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。 并据此编制“产品成本计算表”和“完工产品成本汇总表” 。 【例20】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成 本。 原始凭证P83 根据“产品成本计算单”确定涉及账户及性质 会计分录: 借：库存商品HB车床 1 320 532.07 DE-10车床 1 205 838.75 贷: 生产成本HB车床 1 320 532.07 DE-10车床 1 205 838.75 一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加了 2526370.82元（其中HB型车床为1320532.07元，DE-10型车床 为1205838.75元）; 另一方面，引起费用要素中的生产成本项目减少了 2526370.82元。 三、生产过程的总分类核算 转账凭证见P84 练习 1、销售A产品500件，单价300元，增值税为25500元，款项全 部收到存入银行。 2、销售B产品800件，单价200元，增值税为 27 200元，并以现金代垫运费1 000元，全部款项尚未收到。 3、以银行存款2 500元支付销售A、B产品的广告费。 4、结转已售出产品的实际生产成本，其中A产品每件成本为200 元，B产品每件成本为500元。 5、以银行存款支付A、B产品的参展费800元。 6、销售原材料一批，该批材料的实际成本5 000元，销售价款8 000元，增值税为1 360元，货款收到存入银行。 一、销售过程业务的核算内容 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶 段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收 回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。 销售过程业务核算的主要任务是： 确定和记录产品销售收入、销售成本、销售费用； 计算企业销售活动应负担的税金及附加，以及 主营业务利润或亏损情况； 反映企业与购货单位所发生的货物结算业务、 考核销售计划的执行情况； 监督营业税金及附加的及时缴纳等。 第五节 销售过程业务的核算 销售过程核算账户的设置主营业务收入 借方 主营业务收入 贷方 核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所发生的收入损益类 按主营业务的种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额 登记发生的销售退回或 销售折让和期末转入“本年 利润”账户的收入 登记企业销售商品（包括产 成品，自制半成品等）或让渡 资产使用权所实现的收入 销售过程核算账户的设置主营业务成本 借方 主营业务成本 贷方 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权 等日常活动而发生的实际成本 损益类 按主营业务的种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额 结转已售商品 、提供的各种劳务 等的实际成本 登记当月发生销售退回 的商品成本和期末转入“本年 利润”账户的当期销售成本 销售过程核算账户的设置销售费用 借方 销售费用 贷方 登记发记发 生的各 种销销售费费用 登记转记转 入“本年利润润” 账户账户 的营业费营业费 用 核算企业在销售商品过程中发生的费用，(运输费、装卸费 、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的 销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似 工资性质的费用、业务费等经营费用)损益类 按费用项目设置明细账 期末结转后，该账户无余额 销售过程核算账户的设置营业税金及附加 借方 营业税金及附加 贷方 核算企业日常活动应负担的税金及附加(营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等) 损 益类 期末结转后，该账户无余额 登记企业收到的先征后返的消费税 、营业税等应记入本科目的各种税金， 以及期末转入“本年利润”账户的营业税 金及附加 登记按照规定 计算应由主营业务 负担的税金及附加 销售过程核算账户的设置应收账款 借方 应收账款 贷方 登记经营记经营 收入发发 生的应应收款以及代购购 货单货单 位垫垫付的包装费费 、运杂费杂费 等 登记实际记实际 收回的应应收款项项 余额额: 表示应应收但尚未 收回的款项项 核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项 资产类 按相关业务单位设置明细账 销售过程核算账户的设置其他业务收入 借方 其他业务收入 贷方 登记记期末结转结转 到“本 年利润润”账户账户 的已实实 现现的其他业务业务 收入 登记记企业获业获 得的其他业务业务 收入 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动 实现的收入(出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销 售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入)损 益类 按其他业务的收入种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额 销售过程核算账户的设置其他业务成本 借方 其他业务成本 贷方 登记记其他业务业务 所 发发生的各项项成本、支 出 登记记期末结转结转 到“本年利润润 ”账户账户 的数额额 核算核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营 活动所发生的支出(销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出 租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等)损益类 按其他业务的种类设置明细账 期末结转后，该账户无余额 【例21】 12月2日，企业采用托收承付结算方式出售产品，产 品已通过铁路托运，并开出转账支票一张垫付运杂费1450元，已 向银行办妥托收手续。 原始凭证P8688四张 据此确定涉及账户及性质 会计分录: 借：应收账款丰满发电厂 1 450 贷: 银行存款 1 450 （1）垫付运杂费的核算 一方面，垫付的运杂费应向购货方收回，引起资产要素 中的应收账款项目增加了1450元; 另一方面，引起企业资产要素中的银行存款项目减少 1450元。 三、销售过程的总分类核算 该笔经济业务包括两个内容：垫付运杂费与销售产品 （2）销售产品事项的核算 企业已发出商品、开出发票，并办妥银行托收手续，表 明企业产品销售行为已经发生，且取得了收取货款的权利 。 一方面，引起资产要素中应收账款项目增加了85000元； 另一方面，实现产品销售收入500000元，使主营业务收 入增加，同时，使负债要素中的应交税费应交增值税的销 项税额项目增加85000元。 会计分录: 借: 应收账款丰满发电厂 585 000 贷: 主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 填制付款凭证和转账凭证见P89 【例22】 12月3日，企业采用提货制销售DE-10型车床一批， 开出增值税专用发票，收到转账支票 702000元。 原始凭证P9091三张 据此确定涉及账户及性质 会计分录: 借：银行存款 702 000 贷:主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 一方面，使资产要素中的银行存款项目增加了702000元 ; 另一方面，使收入要素中的主营业务收入增加了600000 元，同时使负债要素中的应交税费应交增值税（销项税额 ）项目增加了102000元。 三、销售过程的总分类核算 填制收款凭证见P92 【例23】12月18日，企业收到银行送来的收账通知，丰满发电 厂本月拖欠货款586 450元已经入账。 原始凭证P92 据此确定涉及账户及性质 会计分录: 借： 银行存款 586 450 贷: 应收账款丰满发电厂 586 450 一方面，使资产要素中的银行存款项目增加586450元； 另一方面，原托收的销售给红星工厂的货款已经收回， 使资产要素中的应收账款项目减少586 450元。 三、销售过程的总分类核算 填制收款凭证见P93 【例24】12月25日，开出转账支票一张，支付电视台广告费 1900元 。 原始凭证P9394两张 据此确定涉及账户及性质 会计分录: 借： 销售费用 1 900 贷: 银行存款 1 900 一方面，引起费用要素中的销售费用增加了1900元； 另一方面，引起资产要素中的银行存款项目减少了1900元 三、销售过程的总分类核算 填制付款凭证见P94 【例25】 12月31日，计算应交城市维护建设税和教育费 附加。 财会人员根据“应交税费”账户中“应交增值税”、“应交营业税” 和“应交消费税”三个明细账户记录的本期实际交纳的上述三项税 金的合计数，按税收有关规定，计算应交城市维护建设税和教育 费附加。 其中，城市维护建设税的税率为7%，教育费附加的征收率为 3%。 其计算公式： 应缴城建税=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）7% 应交教育费附加=（应交增值税+应交营业税+应交消费税）3% 【例25】 12月31日，计算应交城市维护建设税和教育费附加。 原始凭证P95 “税费计算表” 确定涉及账户及性质 会计分录: 借：营业税金及附加 13 362.00 贷: 应交税费 城市维护建设税 9 353.40 教育费附加 4 008.60 一方面，引起费用要素中的营业税金及附加项目增加了 13362.00元； 另一方面，引起负债要素中的应交税费中的城建税和教育 费附加分别增加9353.40 元和4008.64元。 三、销售过程的总分类核算 填制转账凭证见P96 【例26】12月31日，结转本月销售产品的销售成本。 根据“产品出库单”和相关库存商品账，会计编制“主营业务成本计算 单”P97 确定涉及账户及性质 会计分录: 借：主营业务成本HB车床 377 294.50 DE-10车床 430 657.00 贷:库存商品HB车床 377 294.50 DE-10车床 430 657.00 一方面，引起费用要素中的主营业务成本项目增加了 807951.50元（其中HB型车床377294.50元，DE-10型车床430657 元）； 另一方面，引起资产要素中的库存商品项目减少 807951.50元（其中HB型车床377294.50元，DE-10型车床430657 元） 三、销售过程的总分类核算 填制转账凭证见P98 【例27】 12月10日，出售不需用的甲材料100千克，售价 10000元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本 为9000元。 原始凭证P98、99 确定涉及账户及性质 会计分录: 借： 银行存款 11 700 贷: 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 一方面，使资产要素中的银行存款增加了11700元，收入要 素中的其他业务收入增加了10000元，负债要素中的“应交税 费应交增值税（销项税额）”项目增加了1700元。 三、销售过程的总分类核算 【例27】 12月10日，出售不需用的甲材料100千克，售价 10000元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本 为9000元。 另一方面，引起了企业资产、费用要素发生变化。使企业 费用要素中的其他业务支出增加了9000元，资产要素中的原 材料减少了9000元。 三、销售过程的总分类核算 填制转账凭证见P98 会计分录： 借: 其他业务成本 9 000 贷: 原材料 9 000 练 习 1、销售A产品500件，单价300元，增值税为25500元，款项全部 收到存入银行。 2、销售B产品800件，单价200元，增值税为27 200元，并以现金 代垫运费1 000元，全部款项尚未收到。 3、以银行存款2 500元支付销售A、B产品的广告费。 4、结转已售出产品的实际生产成本，其中A产品每件成本为200 元，B产品每件成本为500元。 5、以银行存款支付A、B产品的参展费800元。 6、销售原材料一批，该批材料的实际成本5 000元，销售价款8 000元，增值税为1 360元，货款收到存入银行。 编制会计分录 企业在一定会计期间的净利润（或净亏损）是由以 下几个部分构成的，其关系式为： 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允 价值变动收益+投资收益 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润 +营业外收入营业外支出 净利润=利润总额所得税费用 第六节 财务成果业务的核算 一、财务成果业务核算的内容 财务成果是指企业的盈亏情况，是衡量企业经营管理的主要指标。财 务成果业务核算主要是计算每个会计期间的净利润或亏损及其分配。 企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配：提 取盈余公积金、向投资者分配利润、弥补亏损等。 财务成果的计算 二、利润总额二、利润总额 = =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 一、营业利润一、营业利润 = =营业收入营业成本营业收入营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费管理费 用用财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以财务费用投资收益公允价值变动损益（损失以“ “ ” ” 填列）填列） 三、净利润三、净利润 = =利润总额利润总额所得税费用所得税费用 二、财务成果核算的账户设置本年利润 借方 本年利润 贷方 登记记从有关支出类账户转类账户转 入 的： （1）主营业务营业务 成本 （2）主营业务营业务 税金及附加 （3）营业费营业费 用 （4）管理费费用 （5）财务费财务费 用 （6）其他业务业务 支出 （7）营业营业 外支出 （8）所得税费费用 登记记从有关收入类账户转类账户转 入的 ： （1）主营业务营业务 收入 （2）其他业务业务 收入 （3）投资资收益 （4）营业营业 外收入 核算企业对外投资取得的收益或发生的损失所有者权益类 年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转 入“利润分配”账户，贷记“利润分配未分配利润”;如为净亏损， 作相反的会计分录；结转后，该账户无余额。 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 营业外收入 本年利润 费用收入 利润亏损 借：本年利润 贷：主营业务成本 其它业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 借：主营业务收入 营业外收入 其它业务收入 投资收益 贷：本年利润 返回 二、财务成果核算的账户设置投资收益 借方 投资收益 贷方 登记发记发 生的投资资损损 失和期末投资净资净 收益的 转转出数 登记记取得的投资资收益 或期末投资净损资净损 失的 转转出数 核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）损益类 无论发生的投资收益还是投资损失，都要结转到“本年利 润”帐户，期末结转后，该账户应无余额 按照支出项目设置明细账 二、财务成果核算的账户设置营业外收入 借方 营业外收入 贷方 登记记期末转转入“本年 利润润”账户账户 的营业营业 外收 入数 登记记企业发业发 生的 各项项非营业营业 收入 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项 收入（非流动资产处置收入、非货币性资产交换收入、债务重组收入、政府 补助、盘盈收入、捐赠收入等）损益类 期末结转后，该账户应无余额 按照收入项目设置明细账 二、财务成果核算的账户设置营业外支出 借方 营业外支出 贷方 登记发记发 生的各项项支出数 登记记期末转转入“本 年利润润”账户账户 的营业营业 外支出 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项 支出（包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、 公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等）损益类 期末结转后，该账户应无余额 按照支出项目设置明细账 二、财务成果核算的账户设置所得税费用 借方 所得税费用 贷方 登记记按税法规规定的 应纳应纳 税所得额计额计 算的应应 纳纳所得税额额 登记记会计计期末转转 入“本年利润润”账户账户 的 所得税额额 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费 用损益类 期末结转后，该账户应无余额 按“当期所得税费用”、